NBC TA 501 (auditoria em estoques) (14)

Question 1

o objetivo dos AE, com respeito ao exame dos estoques, compreende o seguinte:

Answer 1

• Determinação de que há bom controle sobre os estoques
• Verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque
• Determinação de quantidade de estoques em mão de cliente
• Averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque
• Determinação se há ônus sobre o estoque
• Determinação da possiblidade de venda do estoque existente, atentando para indícios, tais como mercadorias danificadas, itens obsoletos etc
• Determinação da forma correta de apresentação do estoque nas DFs

Question 2

Um procedimento muito aceito é a observação dos estoques, pq atinge objetivos sobre ….

Answer 2

propriedade, quantidade, existência real e possibilidade de venda

Question 3

No que tange o objetivo do AE com relação aos estoques é obter evidência apropriada e suficiente com relação a:

Answer 3

existência e condições do estoque; totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e apresentação e divulgação de infs por segmentos em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Question 4

Se o estoque for relevante para as DCs deve obter evidência apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque mediante:

Answer 4

o Acompanhamento da contagem física dos estoques, salvo impraticável, para:
 Avaliar as instruções e os procedimentos da adm para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques da entidade
 Observar a realização dos procedimentos de contagem pela adm
 Inspecionar o estoque
 Executar testes de contagem
o Execução de procedimentos nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem

Question 5

Se a contagem física for realizada em outra data que não a data das DCs o AE deve obter evidência de que …

Answer 5

as variações no estoque entre a data da contagem e a data da DC estão adequadamente registradas

Question 6

Se o AE não puder estar presente na contagem física, devido a imprevistos, o AE deve …

Answer 6

efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos sobre transações ocorridos entre as duas datas

Question 7

Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável o AE deve …

Answer 7

aplicar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o AE deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria

Question 8

Se o estoque custodiado e controlado por 3 for relevante para as DCs, o AE deve obter evidência apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir:

Answer 8

o Solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade
o Executar inspeção ou outro procedimento apropriado nas circunstâncias

Question 9

Acompanhamento da contagem física dos estoques:

Answer 9

o Inspeção do estoque para determinar a existência e avaliar as condições e execução de teste de contagem
o Observação do cumprimento das instruções da administração e da execução de procedimentos para registrar e controlar os resultados da contagem física
o Obtenção de evidência quanto à confiabilidade dos procedimentos de contagem da adm
Esses procedimentos podem servir como teste de controle ou de procedimentos substantivos, dependendo da avaliação de riscos do auditor, da abordagem planejada e dos procedimentos específicos realizados. Assuntos relevantes no planejamento do acompanhamento da contagem física dos estoques, incluindo, por exemplo: os riscos de distorção relevante relacionados com o estoque; a natureza do CI relacionado com o estoque; se é esperado que sejam definidos procedimentos adequados e emitidas instruções adequadas para a contagem física dos estoques; época da contagem física; se a entidade mantém sistema de controle permanente de estoque; os locais onde o estoque é mantido, incluindo a materialidade e os riscos de distorção relevante em locais diferentes, ao decidir em qual local o acompanhamento é apropriado (e se utiliza outro AE); se a ajuda de especialista é necessária

Question 10

Observação da realização dos procedimentos da contagem da adm:

Answer 10

por exemplo, aqueles relativos ao controle do movimento do estoque antes, durante e depois da contagem, ajuda o AE a obter evidência de que as instruções da adm e os procedimentos de contagem estão adequadamente definidos e implementados. Além disso, o AE pode obter cópias de inf de corte, como, por exemplo, detalhes da movimentação do estoque, para ajudar o AE a realizar procedimentos sobre a contabilização dessa movimentação em data posterior

Question 11

Inspeção do estoque:

Answer 11

ao acompanhar sua contagem física, ajuda o AE a averiguar a existência do estoque (embora não necessariamente a sua propriedade), e a identificar, por exemplo, estoques obsoletos, danificados ou sem movimentação

Question 12

Execução de testes de contagem:

Answer 12

ex, mediante o rastreamento de itens selecionados dos registros de contagem da adm para o estoque físico e o rastreamento de itens selecionados do estoque físico para os registros de contagem da adm, fornece evidência de auditoria quanto à integridade e a precisão desses registros. Além de registrar os testes de contagem do AE, a obtenção de cópias completas dos registros da adm de contagem física do estoque, ajuda o AE a executar os procedimentos subsequentes de auditoria para determinar se os registros finais de estoque da entidade refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque

Question 13

• Contagem física dos estoques realizada em data diferente da data das DCs:

Answer 13

pode ser feito independentemente do fato da adm determinar quantidades de estoque mediante contagem física dos estoques ou pela manutenção de sistema de controle permanente de estoque. Nos dois casos, a eficácia da definição, da implementação e da manutenção dos controles das variações no estoque determina se a realização da contagem física dos estoques em outra data, ou datas, que não a data das DCs é apropriada para fins de auditoria. A NBC TA 330 determina os requisitos e fornece orientação para os procedimentos substantivos executados em data intermediária. Quando um sistema de controle permanente de estoque é mantido, a adm pode executar contagens físicas, ou outros testes, para determinar a confiabilidade da informação sobre a quantidade do estoque incluída nesses registros. Em alguns casos, a adm ou AE pode identificar as diferenças entre os registros do controle permanente e as quantidades reais do estoque físico disponível; isso pode indicar que os controles das variações no estoque não estejam operando de maneira efetiva. Assuntos relevantes a serem considerados ao definir os procedimentos para obter evidência de auditoria sobre se as variações nas quantidades do estoque entre a data ou datas de contagem e os registros finais de estoque estão apropriadamente registradas incluem:
o Se registros de controle de estoque permanente estão adequadamente ajusta
o Confiabilidade nos registros do controle de estoque permanente da entidade
o Razões das diferenças significativas entre as infs obtidas durante a contagem física e os registros de controle do estoque permanente

Question 14

• Acompanhamento da contagem física dos estoques é impraticável:

Answer 14

pode acontecer devido a fatores como a natureza e a localização do estoque, por exemplo, quando o estoque fica em um local que pode apresentar alguma ameaça à segurança do auditor. O assunto de inconveniência geral para o auditor, contudo, não é suficiente para fundamentar a decisão do AE de que o acompanhamento é impraticável. Além disso, o assunto de dificuldade, tempo ou custo envolvido, por si só, não constituem base válida para o auditor omitir um procedimento para o qual não há alternativa, ou para ficar satisfeito com uma evidência que não seja totalmente convincente. Em alguns casos, onde o acompanhamento é impraticável, procedimentos alternativos exemplo, inspeção da doc da venda subsequente de itens específicos do estoque adquiridos ou comprados antes da contagem física dos estoques pode fornecer evidência apropriada e suficiente quanto à existência e condição do estoque. Em outros casos, contudo, pode não ser possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, com relação à existência e condição do estoque, mediante a execução de procedimentos
alternativos de auditoria, em tais casos, requer que o auditor modifique a opinião no relatório de auditoria como resultado de limitação de alcance

Question 15

• Estoque sob custódia e controle de terceiros:

Answer 15

o Confirmação: a NBC TA 505 estabelece requisitos e fornece orientação para a execução de procedimentos de confirmação externa
o Outros procedimentos de auditoria: ex, quando as infs obtidas geram dúvidas quanto à integridade e objetividade do 3, AE pode considerar apropriado executar outros procedimentos de AE substituindo ou acrescentando à confirmação com o 3. Exemplos de outros procedimentos de AE incluem:
 Acompanhar, ou providenciar para que outro auditor acompanhe a contagem física dos estoques de terceiros, se praticável
 Inspecionar a documentação relacionada com o estoque mantido por terceiros, como por exemplo, os recibos de almoxarifado
 Obter relatório do outro AE, ou relatório do AE do custodiante sobre a adequação do CI do 3, para se assegurar que o estoque seja devidamente contado e adequadamente protegido
 Solicitar confirmação de outras partes, quando o estoque tiver sido penhorado como garantia

Question 16

o Totalidade de litígios e reclamações:

Answer 16

podem ter efeito relevante sobre as DCs e, assim, pode-se requerer que sejam divulgados ou contabilizados nas DCs. Por exemplo, uso de infs obtidas mediante procedimentos de avaliação de risco realizados como parte do processo para o entendimento da entidade e de seu amb, para ajudar o AE a conhecer litígios e reclamações que envolvam a entidade. A evidência obtida com a finalidade de identificar litígios e reclamações que possam dar lugar a um risco de distorção relevante também pode fornecer evidência com relação a outras considerações relevantes, como por exemplo, avaliação ou medição relacionadas com litígios e reclamações

Question 17

Revisão das contas de despesas de natureza legal:

Answer 17

dependendo das circunstâncias, AE pode julgar apropriado examinar docs-fonte relacionados, como, por exemplo, faturas relacionadas com despesas de natureza legal como parte da sua revisão dessas contas de despesas legais

Question 18

Comunicação com a consultoria jurídica externa da entidade:

Answer 18

a comunicação direta com a consultoria jurídica externa da entidade ajuda o auditor a obter evidência apropriada e suficiente sobre se os litígios e reclamações, potencialmente relevantes, são conhecidos e se as estimativas da adm sobre as implicações financeiras, incluindo custos, são razoáveis. Em alguns casos, o auditor pode buscar comunicação direta com a consultoria jurídica externa da entidade, por meio de carta de indagação genérica. Para esse fim, a carta de indagação genérica solicita à consultoria jurídica externa da entidade que informe o AE sobre quaisquer litígios e reclamações de que a consultoria tem conhecimento, juntamente com a avaliação do resultado dos litígios e das reclamações, e a estimativa das implicações financeiras, incluindo os custos. Se for considerado improvável que a consultoria jurídica externa da entidade responda de modo apropriado à carta de indagação genérica, por exemplo, se o órgão profissional ao qual o assessor jurídico externo pertence proibir que essa carta seja respondida, o AE pode buscar comunicação direta por meio de carta de indagação específica (inclui lista de litígios e reclamações; quando disponível, a avaliação da adm sobre o resultado de cada um dos litígios e das reclamações identificadas e a estimativa das implicações financeiras, incluindo os custos envolvidos; e solicitação para que o assessor jurídico externo da entidade confirme se as avaliações da adm são razoáveis e forneça para o AE mais infs, se a lista for considerada pelo assessor jurídico externo da entidade como incompleta ou incorreta)
Em certas circunstâncias, o AE também pode julgar necessário reunir-se com o assessor jurídico externo da entidade para discutir sobre o resultado provável dos litígios ou das reclamações. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando:
 O auditor determina que o assunto é um risco significativo
 O assunto é complexo
 Existe desacordo entre a adm e o assessor jurídico externo da Normalmente, essas reuniões requerem a permissão da adm e são realizadas com a presença de representante da adm. O AE não deve emitir e datar o seu relatório de AE independente antes da data em que ele obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião sobre as DCs. Evidência quanto ao estágio dos litígios e das reclamações até a data do relatório do auditor independente pode ser obtida mediante indagação à adm, incluindo assessores jurídicos internos, responsáveis pelos assuntos relevantes. Em algumas circunstâncias, o auditor pode precisar obter inf atualizada sobre a consultoria jurídica externa da entidade

Question 19

Informações por segmento:

Answer 19

dependendo da estrutura de relatório financeiro aplicável, pode ser que a entidade deva ou tenha permissão de divulgar infs por segmento nas DCs. A responsa do AE com relação à apresentação e à divulgação das infs por segmento está relacionada às DCs como um todo. Consequentemente, não é exigida do AE a execução de procedimentos que seriam necessários para expressar uma opinião sobre as informações por segmento apresentadas isoladamente