Auditoria das DCs (13)

Question 1

Os objetivos básicos, usualmente relacionados com os vários itens do ativo são? (8)

Answer 1

Existência; avaliação; autorização; propriedade; restrições; exatidão de valores; utilidade; e apresentação nas DCS

Question 2

Como se obtem existência?

Answer 2

a confirmação (por escrito) muitas vezes fornece prova de existência, assim como a averiguação verbal o exame de docs

Question 3

Como se obtem avaliação?

Answer 3

dentre as técnicas que se usam para obter provas do valor de um bem, citam-se: consulta às cotações de mercado no caso de investimentos; determinação de VJ; exame das listas de preços, catálogos e outros dados sobre custos, no caso de estoque; classificação por vencimentos e confirmação, no caso de contas a receber; cálculo do valor em uso, ou valor líquido de mercado (recuperabilidade de ativos); cálculo de ajuste a valor presente de créditos e obrigações

Question 4

Como é a avaliação de
o As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no AC ou no RLP, serão avaliadas
o Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como MP, produtos em fabricação e bens em almoxarifado
o Os investimentos em participação no CS
o Os demais investimentos serão avaliados
o Os direitos classificados no imob serão avaliados
o Os direitos classificados no intangível serão avaliados pelo
o Os elementos do ativo de operações de LP
o Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados

Answer 4

o As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no AC ou no RLP, serão avaliadas:
 Pelo seu VJ, quando aplicações destinadas à negociação ou disponíveis
para venda; e
 Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito
o Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como MP, produtos em fabricação e bens em almoxarifado serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior
o Os investimentos em participação no CS serão avaliados por equivalência patrimonial ou pelo custo de aquisição (dependendo do enquadramento determinado), deduzido de provisão para perdas prováveis
o Os demais investimentos serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior
o Os direitos classificados no imob serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação
o Os direitos classificados no intangível serão avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização
o Os elementos do ativo de operações de LP serão ajustados a VP, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
o Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil (ex.: estoques de produtos agropecuários)

Question 5

Como se obtem autorização?

Answer 5

verificar as autorizações (compras e tal)

Question 6

Como se obtem propriedade?

Answer 6

pode ser comprovado com a posse

Question 7

Como se obtem restrições?

Answer 7

com a verificação da propriedade é importante verificar se há ônus ou restrições de qualquer natureza sobre o bem em questão

Question 8

O que é exatidão de valores?

Answer 8

é a determinação da existência quantitativa

Question 9

O que é utilidade?

Answer 9

tirar conclusões a respetio do uso potencial da propriedade (registro de venda de certas linhas de produtos, movimentação de estoque e inspeção física)

Question 10

O que é apresentação nas DCs?

Answer 10

se esta na classificação certa AC e ANC (RLP, int, imob e inv)

Question 11

Quais são os Procedimentos básicos adotados no exame das contas do ativo?

Answer 11

avaliação dos CIs adotados, na salvaguarda dos mesmos; comprovação de sua adição através de documentação hábil; exame físico e contagem; confirmação de saldos através de fontes externas; e conferência de cálculos.

Question 12

Quais as medidas básicas de CIs aplicáveis às contas do ativo são?

Answer 12

segregação de funções entre a custódia e o registro dos ativos; conciliação mensal do saldo dos controles analíticos com os registros contábeis; e identificação física dos bens

Question 13

Quais são as presunções de receita? (7)

Answer 13

• Ativos ocultos ou fictícios* e passivos ocultos* ou fictícios: em * são que sofrem maior atenção das auditorias (mas a legis tributária se preocupa + com os outros 2 pq geram omissão de receita). A apuração dessas situações é feita por meio de testes, cuja direção (metodologia) varia em função da natureza de cada conta
• Saldo credor na conta caixa: pq ela nunca pode apresentar esse resultado e é um indício claro de presunção legal de omissão de receitas
• Suprimentos não comprovados: quando os sócios tentam mascarar o saldo credor de caixa, e a legis do IR diz que pode arbitrar a receita com base no valor dos recursos de caixa fornecidos à empresa por adm, sócios, titular da EI, ou pelo acionista controlador, se a efetividade da entrega e a origem não forem comprovadas
• Diferenças em levantamentos quantitativos por espécie: das quantidades de MPs e produtos intermediários utilizados no processo produtivo da PJ. Para efeito de determinação da receita omitida será apurada a diferença, positiva ou negativa, entre as somas das seguintes quantidades (pq A=B):
  o A = Estoques de produtos, no início do período, constantes no Registro de Inventário + produtos fabricados + MP e produtos intermediários utilizados
  B = Produtos vendidos escriturados no Diário + estoques, no final do período, constantes no Registro de Inventário
  Diferença positiva: se a soma de “A” for maior que a de “B” ficará configurada a presunção de venda de produtos sem a emissão ou sem registro de NF. Diferença negativa: se, ao contrário, “A” resultar menor que “B”, presumir-se-á que houve compra de MPs ou produtos intermediários com recursos de ingressos ñ escriturados.
• Diferença em levantamentos econômicos ou financeiros: os valores creditados em conta de depósito ou de investimento mantida junto à instituição financeira, em relação aos quais o titular PJ, regularmente intimado, não comprove, mediante doc hábil e idônea, a origem dos recursos utilizados nas respectivas operações
• Omissão do registro de pagamentos efetuados: são compras omitidas (passivo oculto)
• Desfalques de caixa:

Question 14

Quais os tipos de desfalques de caixa:

Answer 14

o Desfalques encobertos: normalmente quando há mau CI
o Desfalques não encobertos: podem ser escondidos por algum tempo apenas, ou não conseguem

Question 15

Quais os tipos de desfalques não encobertos?

Answer 15

 Lapping: se faz com cobranças de contas a receber e consiste em desviar os resultados de cobranças, substituindo-se o montante desviado por cobranças posteriores
 Kitting: desfalque de caixa que envolve os desembolsos aí feitos. É, essencialmente, um sistema de encobrir faltas de dinheiro com transferências, em cheques não registrados. + fácil de detectar que o lapping pq na data da verificação, se verifca com os procedimentos:
* Coleta de dados de caixa e conferência posterior dos mesmos com a lista de cheques em circulação
* Exame de recebimentos não depositados na data da verificação, para se certificar de que não há cheques da empresa entre esses recebimentos
* Correto uso do extrato do banco
* Preparação de uma cédula com todas as transferências bancárias ocorridas durante um período razoável, antes e após a data da verificação

Question 16

• Auditoria de caixa e bancos:

Answer 16

por envolver grandes riscos e é relativamente difícil de ser controlado, os procedimentos nele são + extensos e detalhados. Entre os objetivos específicos podemos relacionar a verificação da existência, da propriedade, da exatidão dos valores, a descoberta de eventuais restrições e a determinação e apresentação fidedigna nas DFs

Os objetivos da auditoria das disponibilidades (caixa e os equivalentes de Caixa), são: determinar sua existência, que poderá estar na cia, em bancos ou com 3; determinar se e pertencente à cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em garantia; determinar se está corretamente classificado nas DFs e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de caixa, fundo fixo, aplicação financeira, confirmação de saldos bancários, pessoas autorizadas a assinar, aplicações
financeiras; exames em documentos, cheques pagos, avisos bancários, aplicações financeiras, atas de assembleias ou reuniões, contratos; cálculos de conciliações, razão auxiliar dos bancos, juros pagos ou recebidos; observação de classificações contábeis

Question 17

o Encaixe (numeário em mãos):

Answer 17

consiste, normalmente, no fundo fixo de Caixa e recebimento de clientes, antes de depositados. Os principais procedimentos para ambos os tipos de encaixe são: contagem feita pelo AE; conferência posterior dos totais obtidos na contagem com aqueles constantes nos registros contábeis; exames de cheques de clientes e comprovantes de Caixa
pequena, com o objetivo de verificar se são corretos e válidos; e verificação de depósitos referentes aos recebimentos de clientes nas contas bancárias. É importante que o AE tenha um empregado do cliente o observando enquanto faz a contagem de Caixa (pode ser o funcionário que efetue a contagem). O elemento surpresa deve ser considerado em todas as auditorias de Caixa; ao
empregar esse elemento, no entanto, o AE enfrenta objetivos conflitantes. Não há elemento supresa se sempre faz na data do BP. Quando o CI funciona bem, pode-se priorizar o elemento surpreso, fazendo a contagem em outra data que não no encerramento do exercício. Quando o CI é ineficaz, solução viável é efetuar 2 contagens de Caixa: uma surpresa e outra no BP

Question 18

o Caixa depositado:

Answer 18

os procedimentos são totalmente distintos dos aplicados para o dinheiro em mãos. Pode-se considerar que os procedimentos para essa parte do Caixa se iniciam por ocasião da contagem do dinheiro em mãos. A partir daí, procedem-se a coleta de dados necessários para verificação do Caixa depositado, finalizando-se os trabalhos com a aplicação da técnica de conciliação bancária. Há os desfalques de caixa (lapping e kitting)

Question 19

• Auditoria das contas a receber:

Answer 19

tem a finalidade de: determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos; determinar se são de propriedade da cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de contingências; determinar que estão corretamente classificadas nas DFs e que as divulgações aplicáveis foram expostas por NE; determinar rentabilidade da cobrança. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de duplicatas a receber, títulos a receber, adiantamentos concedidos a fornecedores e funcionários; exame de vendas, contratos; cálculo da soma de juros, duplicatas a receber; exame das contas; investigação detalhada das vendas; investigação na baixa de duplicatas; inquérito; observação de princípios contábeis, etc

Question 20

• Auditoria dos estoques:

Answer 20

tem a finalidade de: determinar sua existência, que poderá estar na cia, em custódia com 3 ou em trânsito; determinar se é pertencente à cia;
determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia; determinar se estão corretamente classificados nas DFs e se as divulgações
cabíveis foram expostas por NE; determinar que há um bom CI sobre estoques; averiguar se foi atribuído preço adequado ao estoque; determinar a possibilidade de venda do estoque existente, atentando-se para indícios, tais como mercadorias danificadas, itens obsoletos. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: verificação da existência física, exame de estoques de MP, processo, confirmações de materiais e estoques com 3, exame de NF de compra e venda, contratos, cálculos de impostos, preço unitário, exame das contas de produtos acabados, em processo, teste de avaliação

Question 21

• Auditoria do realizável à LP:

Answer 21

os objetivos de auditoria e os procedimentos de auditoria relacionados com o realizável a longo prazo são os mesmos que os aplicados ao caixa, contas a receber e estoques (são as mesmas contas só que com prazo maior)

Question 22

• Auditoria de investimentos:

Answer 22

tem como finalidade: determinar a existência de um adequado sistema de CI sobre investimentos e lucros deles decorrentes; determinar que os investimentos apresentados realmente existem e são de propriedade da cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de vinculações em garantia; determinar se a receita ou o prejuízo apropriável ao período foram adequadamente contabilizados; determinar se estão corretamente avaliados nas DFs e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE; determinar se há registro adequado de resultados e de receitas com investimentos. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame e contagem física dos investimentos (especialmente quando há títulos envolvidos.), confirmação com terceiros, exame documental das vendas, compras, cálculo da participação acionária, registros, correlação entre contas do ativo e passivo, procedimentos de avaliação (análise da equivalência patrimonial), observação da classificação adequada dos investimentos, verificação do lucro de investimentos

Question 23

• Auditoria do imobilizado:

Answer 23

tem como finalidade: determinar sua existência física e a permanência em uso; determinar se pertence à cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas (ou seja, desembolsos que deveriam ser lançados como despesa e que foram incorporados ao ativo) e, por outro lado, a
despesa não contém itens capitalizáveis (situação contrária, ou seja, gastos que deveriam ter se incorporado ao ativo mas que foram lançados como despesa); determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados e corrigidos
monetariamente em bases aceitáveis; determinar a existência de imob penhorado, dado em garantia ou com restrição de uso; determinar se o imob está corretamente classificado nas DFs e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE; e estudar e avaliar o CI para os bens do imobilizado. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame físico, exame e avaliação de bens, inspeção em obras em andamento, confirmação das escrituras em cartório (bem como de fornecedores quanto aos bens adquiridos e de advogados sobre processos em andamento), exame de documentos de compra e venda, cálculo da depreciação, inquérito sobre adequação da variação do saldo do imobilizado

Question 24

• Auditoria do intangível:

Answer 24

identificação, reconhecimento e mensuração (inclusive a VJ), combinação de negócios, goodwill, pesquisa e desenvolvimento, amortização, redução ao valor recuperável, baixa e alienação, dentre outros

Question 25

• Auditoria dos passivos:

Answer 25

tem como finalidade: determinar se são pertencentes à cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; e determinar se estão corretamente classificados nas DFs, e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de contas a pagar, confirmação com fornecedores, exame de notas fiscais, cálculo dos encargos, impostos a pagar, exame das contas do passivo, verificação de passivos não registrados, etc

Question 26

• Auditoria do PL:

Answer 26

tem como finalidade: determinar se ações ou o título de propriedade do CS foram adequadamente autorizados e emitidos; determinar se toda a norma descrita nos estatutos social e nas obrigações sociais e legais foram cumpridas; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais; determinar se o PL está corretamente classificado nas DF e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem das ações, confirmação da participação acionária, exame em documentos, atas, estatutos, exame em contas de reserva, correlação entre saldos de reservas e RE

Question 27

• Auditoria do resultado:

Answer 27

tem como finalidade: determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados; determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos; determinar se os custos e despesas estão corretamente contrapostos às receitas devidas; determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas de acordo com os princípios de
contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamente classificadas nas DFs, e se divulgações cabíveis foram expostas por NE. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame das contas correlatas ao balanço patrimonial, estudo e avaliação dos controles internos e testes de procedimentos, estudo, análise e exame das contas de resultado

Question 28

Procedimentos de auditoria no PC e PNC:

Answer 28

tem como finalidade: determinar se pertencentes à cia; determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; e determinar se estão corretamente classificados nas DFs, e se as divulgações cabíveis foram expostas por NE. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de contas a pagar, confirmação com fornecedor, exame de NF, cálculo de encargos, impostos a pagar, exame das contas do passivo, verificação de passivos não registrados, etc

Question 29

• Auditoria das contas do PC:

Answer 29

visa averiguar a exatidão e a correta classificação, acréscimos falsos e simulações. Esses erros também são destinados a verificar fins diversos, tais como: falências, desvios de numerários, entre outros. Principais erros:
o Subavaliação do passivo: esconder situação de dificuldade financeira, fraudar o fisco, ludibriar credores e sócios. Efeito: falso quociente de liquidez, melhora a aparência da empresa junto a credores
o Superavaliação do passivo: aumentar o capital de 3 visando prejudicar credores e sócios de maneira intencional. Efeito: aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas
o Valores fictícios: são valores hipotéticos sem qualquer substância; dívidas inexistentes com objetivo de aumentar o volume das obrigações a fim de iludir credores e sócios ou para justificar sonegações fiscais. Efeitos: falso quociente de liquidez, interfere no cálculo do Imposto de renda
o Valores ocultos: beneficiar situação financeira, visa tb omitir compra realizada e, por conseguinte, atingir o grupo de resultados, afetando o cálculo do IR
o Simulação: classificação errada das dívidas CP como sendo de LP com objetivo de influenciar no quociente de liquidez a CP, dando melhor aparência

Question 30

• Auditoria das contas do PNC:

Answer 30

o grau de objetividade das provas pode ser inferior ao de outras áreas de exame. Os objetivos do auditor, ao verificar o PNC, compreendem o seguinte: verificar se existe CI satisfatório; determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado; certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que não há item algum do passivo sem registro; determinar se os itens do passivo são corretamente apresentados nas DF

Question 31

Procedimentos de auditoria no PL:

Answer 31

os aspectos mais importantes a verificar, na área, são os de observância dos formalismos legais e estatutários: determinar se as ações ou títulos de propriedade do CS foram adequadamente autorizados e emitidos; determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigações sociais e legais foram cumpridas; assegurar-se da organização e atualização dos livros societários, atas de AG e de reuniões da diretoria e/ou do Conselho de Adm; determinar se o PL foi corretamente contabilizado e classificado nas DCs. Além de determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais; verificar a disponibilidade do PL quanto a sua distribuição aos acionistas, quotistas ou proprietários; verificar a segurança dos comprovantes de requisição de propriedade dos títulos emitidos, entre outros. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem das ações, confirmação da participação acionária, exame em documentos, atas, estatutos, exame em contas de reserva, correlação entre saldos de reservas e resultado do exercício, etc.
Algumas regras de divulgação que devem ser seguidas: devem-se separar os valores realizados e os a integralizar; o capital deve ser apresentado por um valor adequado a sua natureza; em geral, deve-se divulgar a fonte dos diversos componentes do capital integralizado; as restrições aplicáveis aos pagamentos de dividendos devem ser divulgadas. Uma vez definido o programa de auditoria, durante a execução do trabalho, o auditor deve estar alerta para evitar possíveis trabalhos desnecessários ou deixar de realizar trabalhos não programados, porém importantes. Caso isso venha a acorrer, o programa original deverá ser modificado com a introdução de eventuais itens não programados

Question 32

Procedimentos de auditoria nas contas de resultado:

Answer 32

o volume é muito grande e pode conter muitos erros ou fraudes. A auditoria das contas de resultado tem como objetivos: determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados; determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos; determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas de acordo com princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamente classificadas nas DFs, e se as divulgações cabíveis foram expostas por NEs. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame das contas correlatas ao BP, estudo e avaliação dos CIs e testes de procedimentos, estudo, análise e exame das contas de resultado.
Os os testes aplicados pelo auditor no resultado se dividem, basicamente, em três tópicos:
* Exame de contas correlatas do BP: é o relacionamento harmônico do sistema contábil (e da aplicação do método das partidas dobradas), cujo efeito se revela tanto no balanço quanto no resultado
* Estudo e avaliação do CI e teste de procedimentos: nesse tipo de teste, o enfoque
recai sobre a existência de 3 grandes ciclos que merecem análise e que têm influência significativa, tanto no BP quanto no resultado: o ciclo de vendas, o ciclo de compras e o ciclo de folha. Efetivo funcionamento dos CIs sugere, nas fases envolvidas de cada ciclo, a exatidão das infs, de forma conveniente ao bom andamento do trabalho, e que todas as pessoas envolvidas em cada setor tenham a totalidade das infs necessárias, e de forma tempestiva. Adequado teste de procedimentos, que possua cobertura de aplicação razoável, permite que, além de se atestar a efetividade dos controles, se determine ainda a adequação das infs presentes em suas DFs. Cada ciclo examinado no contexto do estudo e avaliação do CI e teste de procedimento, o trabalho relativo ao resultado deveria ser complementar, já foram analisadas as contas do ativo e do passivo, observando-se, a depender das necessidades do auditor, os seguintes itens:
o Ciclo de vendas: análise comparativa das vendas por produtos, comportamento de mercado, analise da rentabilidade por produto, discussão com a gerência de vendas quanto às variações ou aos aspectos relevantes etc.
o Ciclo de compras: complementação através de exame doc para compras, caso seja necessário, e exame de compras de matérias de despesas, caso relevantes
o Ciclo de folha: análise mensal da distribuição da folha e encargos, discussão com a gerência sobre variações ocorridas ou aspectos relevantes etc
* Estudo, análise e exame das contas de resultado: diz respeito ao estudo e análise do comportamento das receitas, custos e despesas do período em exame e, em casos específicos, o exame doc suporte das receitas, custos e despesas contabilizados

Question 33

Como são realizados os testes de superavaliação e subavaliação? utilizam que método?

Answer 33

Método das partidas dobradas
*Teste principal de superavaliação (ativo/despesas) > possibilidade de teste secundário para:
-Subavaliação (ativo/despesa)
-Superavaliação (passivo/receita)

*Teste principal de subavaliação (passivo/receitas) > possibilidade de teste secundário para:
-Subavaliação (ativo/despesa)
-Superavaliação (passivo/receita)

Question 34

Como é feito o teste de superavaliação? qual a ordem? qual o objetivo dele?

Answer 34

o AE parte do valor registrado no razão geral para o documento-suporte da transação: razão geral > registro final > registro intermediário > registro inicial > documento. Os procedimentos básicos desse teste são:
o 1) Conferir a soma da conta do razão geral
o 2) Selecionar débito e conferir seu valor com o valor total do registro final;
o 3) Conferir a soma do registro final;
o 4) Selecionar parcela do registro final e conferir seu valor com o valor total do registro intermediário;
o 5) Conferir a soma do registro intermediário;
o 6) Selecionar parcela no registro intermediário e conferir seu valor com o valor total do registro inicial;
o 7) Conferir a soma do registro inicial
o 8) Selecionar parcela no registro inicial e conferir seu valor com a doc
O objetivo desses procedimentos é detectar superavaliação de débitos que poderia
ser feita verificando-se o seguinte: falta de doc ou doc inválido; soma a maior dos registros ou razão geral; transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razão geral

Question 35

Como é feito o teste de subavaliação? qual a ordem? qual o objetivo dele?

Answer 35

• Testes para subavaliação: o AE parte do doc para o razão geral, agindo de forma contrária ao de superavaliação: documento > registro inicial > registro intermediário > registro final > razão. Os procedimentos básicos desse teste são:
  o 1) Selecionar e inspecionar o documento suporte
  o 2) Verificar a inclusão do valor do documento no registro inicial
  o 3) Conferir a soma do registro inicial
  o 4) Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro intermediário
  o 5) Conferir a soma do registro intermediário
  o 6) Verificar a inclusão do valor total do registro final no razão geral
  o 7) Conferir a soma do razão geral.
  O objetivo é identificar subavaliação de créditos que poderiam ser subavaliados das seguintes formas: não inclusão do doc no registro inicial; soma a menor dos registros ou do razão geral; e transporte a menor do valor do doc para o registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razão geral

Question 36

Quais são os testes importantes de superavaliação, subavaliação e específicos?

Answer 36

• Teste de superavaliação (ativo)
  o Caixa: contagem física (verificando a quantidade de numerário em caixa)
  o Bancos: conferir os saldos dos extratos com o BP
  o Clientes: aplicar o teste de liquidação-subsequente (verificar se houve quitação na data prevista) e verificar se as vendas foram contabilizadas pelo regime de competência (através do cut-off de vendas (verificar NF))
  o Aplicações financeiras: teste de apropriação de rendimento pró-rata (no mês)
  o Permanente: será testado como o cálculo global (será pago o valor das contas do permanente e serão verificados os lançamentos das depreciações e correções monetárias cabíveis a cada uma em particular)
• Teste de subavaliação (passivo)
  o Fornecedores: teste de liquidação subsequente (dívidas sendo pagas em tempo hábil) e verificação dos lançamento de acordo com competência
  o Imposto: teste de liquidação subsequente (examinar se foi provisionado no mês de competência e pago na data correta) e teste de cálculo global (pega-se o saldo da conta ou receita a ser tributada no balanço, aplica-se a alíquota e verifica-se se a mesma foi provisionada ou paga de acordo com as leis)
  o Patrimônio líquido: teste de cálculo global, correção monetária e exame de doc, verificando se as variações ocorridas estão corretamente demonstradas
• Testes específicos:
  o Rastreamento (subavaliação): seleciona docs criados quando transações são executadas e determina quais infs encontram-se adequadamente registradas nos livros contábeis (diários e razões). A direção dos testes é dos docs para os registros contábeis, refazendo o fluxo original dos dados do sistema contábil. Importante procedimento para obtenção de evidências relacionadas com afirmações de integridade. Sua eficácia aumenta quando o cliente utiliza docs pré-numerados. Fornece evidência ascendente, inicialmente, para dispor do contexto econômico para rastreamento e teste de afirmações de integridade
  o Vouching (superavaliação): envolve seleção de lançamentos nos registros contábeis e obtenção e inspeção da doc com base na qual nos lançamentos, para determinação da validade e exatidão das transações contabilizadas. A direção do teste é oposta à do rastreamento. É um procedimento muito utilizado para detectar lançamentos a maior nos registros contábeis. Assim, constitui procedimento importante para obtenção de evidências sobre afirmações de existência ou ocorrência. Fornece evidência ascendente e como acontece com rastreamento e contagem, geralmente é precedido pela realização de procedimentos descendentes com os quais se obtêm evidências do contexto econômico com base no qual o vouching deve ser realizado

Question 37

Por meio dos testes de cálculo global (aplicação da alíquota sobre a receita a ser tributada) e de liquidação subsequente (exame se o valor do imposto a pagar foi provisionado no mês de competência e pago na data correta) o auditor poderia sim detectar a subavaliação do ICMS

Answer 37

Verdadeiro