Basiselemente der Bilanzierung Flashcards

Question

\*3\* Selbst erstellte immaterielle VGG

Answer 1

Originär = selbst erstellt Bilanzierungswahlrecht für alle ausser unten aufgeführt Bilanzierungsverbot: wenn originär: -Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten, oder vergleichbare immaterielle VGG des AV Entwicklungskosten werden aktiviert , Forschungskosten haben Bilanzierungsverbot Können Forschung und Entwicklung nicht getrennt werden- Bilanzierungsverbot

Answer 2

Marktwert eines Untenehmens ist in der regel höher als die Summe seiner Vermögenswerte (Nettovermögen = Summe der Vermögengegestände minus Summe der Schulden) Unternehmenswert setzt sich aus vielen Komponenten zusammen, unter anderem: \* Firmenname \* Kundenstamm \* Standortvorteile \*geschulte Mitarbeiter Diese Werte können aufgrund der gstz. Grundlagen nich aktiviert werden, somit ist die Bilanz nicht über den " Geschäfts - oder Firmenwert (GoFW)" oder Goodwill ausagekräftig Wird der GoFW selbst geschaffen (z.B duch Werbung, Kundenservice, gute Produkte) ist er originär --\> Bilanzierungsverbot da nicht objektiv ermittelbar Zahlt jedoch der Erwerber eines Unternehens einen Kaufpreis der höher als der Nettowert ist, so ebsteht Aktivierungspflicht § 246 Aktivierungsflicht für derivativen Goodwill --\> laut HGB abnutzbarer Vermögensgegenstand daher immer planmässig und nach Bedarf ausserplanmässig abschreiben (Wertaufholung nicht zulässig!!!) Unternehmnskaufwert - VGG + Schulden = GoFW / Goodwill Planmässige Abschreibung des GoFW liegt der individuellen betrieblichen Nutzungsdauer zugrunde (wie es zum Zeitpunkt der Aktivierung vorrauszusehen ist, z.B im Bezug auf Produktlebenszyklus oder Branche des erworbenen Unternehmens) diese muss im Anhang nachvollziehbar begründet werden sofern die Nutzungsdauer des GoFW von mehr als fünf Jahen unterstellt wird.

Answer 3

Definition: selbsständig nutzbar, beweglich, abnutzbar Steuerrechtliche Vorschriften § 6 EStG: Wahlrecht zwischen: \* Sofortabzugvon GWG bis €410 oder \* Bildung eines Sammelpostens oder \* Abschreibung über betriebliche Nutzungsdauer Sammelposten: - Sofortabzug möglich bei AHK bis €150 - AHK zwischen €150 und €1000 jahresbezigenen Sammelposten bilden und einheitlich mit jährlich 20% abschreiben (Poolbewertung) - erfolgswirksame Erfassung von Veräusserungen ausserhalb des Pools Details Sammelposten: \*Alle Wirtschaftsgüter werden gleichmässig über 5 Jahre abgeschrieben. AHK aller Güter werden zusammengerechnet und mit 20% linear abgeschrieben. \* Scheidet ein Wirtschaftsgut aus, verringert sich Wert des Sammelposten nicht \*Pauschal wird Nutzungsdauer von 5 Jahren unterstellt. (Führt bei Wirtschaftsgütern mit Nutzungsdauer unter 5 Jahren zu schlechten Abschreibungsbedingungen) Position geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau: keine Planmässige Abschreibung da noch nicht in Nutzung.

Answer 4

Leasinggeber verpflichtet, für eine bestimme Zeit, einen VGG dem Leasingnehmer gegen wiederkehrende Zahlungen zu überlassen. Leasingnehmer Vorteile: keine hohen AHK Rechtlicher Eigentümer bleibt immer der Leasinggeber Bilanzierung muss immer bei wirtschaftlichem Eigentümer sein nach §246. In der Regel wird vertrag so gestaltet dass Leasinggeber wirtschaftlicher Eigentümer bleibt und er den VGG aktiviert. Der Leasingnehmer bucht die Leasingraten als Aufwand.

Answer 5

- Rohstoffe - Hilfsstoffe - Betriebsstoffe - Unfertige Erzeugnisse - Fertige Erzeugnisse - Waren - Geleistete Anzahlungen

Answer 6

Grundsätzlich gilt Einzelbewertung Vorräte haben folgende Vereinfachungen § 240: \* Roh, Hilfs und Betriebsstoffe: -mit Festewert angesetzt, wenn sie regelmässig ersetzt und Wert von utergeordeter Beduetung ist --\> mit gleichbleibender Menge und Wert ansetzen, alle 3 Jahre körperliche Bestandsaufnahme \* Gleichartige VGG: - Gruppenbewertung --\> tatsächliche Menge und Wert wird für Gruppen angesetzt. Gruppen werden mit gewogenem Durchschnitt gebildet. Folgebwertung: Completed Contract Methode (Realisationsprinzip)

Answer 7

Neben Festbewertung und Gruppenbewertung weitere Aussnahme zur Einzelbewertung: A. Durchschnittswertmethode: -Aus Anfangsbestand und Zugängen wird ein gewogener Durchschnittspreis berechnet. Mit diesem Durchschnittspreis werden Abgänge und Endbestand berechnet. Wenn man den Durchschnittspreis nach jeden Zugang neu berechnet, spricht man von gleitendem Duchschnitt. B. First in First Out Verfahren: -Das FIFO Verfahren unterstellt, dass die ältesten Bestände zuerst verbracuht werden. C. Last in First Out Verfahren: -Das LIFO Verfahren unterstellt dass die neuesten Bestände zuerst verbraucht werden. Bei jedem Verfahren am Bilanzstichtag prüfen, ob der Wert geringer als der durch die Verbrauchsfolge ermittelte Wert und sich insofern ggf. Wertminderungsbedarf. ergibt.

Answer 8

Leistung bereits erfüllt, Schuldner hat noch nicht bezahlt -Durch Buchen der Forderung zum Zeitpunkt der Lieferung, wird der Gewinn realisiert das Gegenkonto sind die Umsatzerlöse, Umsatzsteuer wird als Verbindlichkeit passiviert Unterteilung in Forderungen an verbundene Unternehmen und Beteiligungsunternehmen. Sonstige VGG: Sammelposten für solche VGG, die keiner anderen Position zugeordnet werden können (Gehaltsvorschüsse, Schadensersatzansprüche, Kautionen, Steuerforderungen) Gliederung in Bilanz: II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen 3. Forderungne gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 4. sonstige Vermögensgegenstände Forderungen mit Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr müssen gesondert angegeben werden Auch bei Forderungen bilanziert immer der wirtschaftliche Eigentümer. Auch bei Sicherungszession /Sicherungsabtretung bilanziert weiterhin der Sicherungsgeber. Factoring (Forderungsverkauf): Echtes Factring: Ausfallrisiko und wirtschaftliches Eigentum gehen an Forderungskäufer über Unechtes Factoring: Ausfallrisiko und wirtschaftliches Eigentum bleiben eim Forderungsverkäufer Bewertung von Forderungen: - Erfolg wird mit der Lieferung /Erbringung der Leistung erfasst --\> Buchung Forderung an Umsatzerlös - erst durch Zahlungseingang fliesst Liquidität zu--\> Ausbuchung Forderung, Einbuchung Geldeingang Problem: In der Zwischenzeit kann Kunde zahlungsunfähig werden, daher Forderungen unsichere Vermögenswerte, was bei der Bewertung berücksichtigt werden muss. Forderungen immer mit Nennwert bilanzieren, Rabatte abziehen und SKonti nicht (wird erst bei Zahlung abgezogen) Es gilt das strenge Niederstwertprinzip wegen der Unsicherheit. Zweifelhafte Forderungen sind mit wahrscheinlichem Wert anzusetzen (Anzeichen dass nicht komplett oder gar nicht bezahlt wird, dann auf Konto: Zweifelhafte Forderungen ubuchen) Anschliessend den wahrscheinlichen Forderungsausfall schätzen und diesen Betrag mit Einzelwertberichtigung (EWB) berücksichtigen. MwSt darf nicht korregiert werden. Wegen allg. Kreditrisiko werden ergänzend Pauschalwertberichtigungen (PWB) gebildet. Hier Erfahrungsatz aus Vergangenheit (1-5%) von unzweifelhaften Forderungen angesetzt (Nur Forderungen in Betracht ziehen die noch nict absgeschrieben oder einzelwertberichtigt wurden). PWB von Nettoforderungen berechnen. EWB und PWB sind passive Bestandskonten, am Jahresende nur Veränderung (Erhöhung/Herabsetzung) buchen. Bei Aufstellung er Bilanz müssen EWB und PWB von den Forderungen abgesetzt werden (werden also nicht auf Passivseite gezeigt sondern mindern die Forderungen auf der Aktivseite). EWB und PWB sind somit Korrekturkonten der Forderungen und wirken wir Abschreibungen! Wenn Forderung sicher ausefallen ist, dann aubuchen und MwSt korrigieren. Forderungsverlust wird als sonstiger betrieblicher Aufwand gebucht. EWB ausbuchen: EWB zu Forderungen an sonstiger betrieblicher Ertrag EWB und PWB müssen immer auf den neu ausgerechneten Betrag herauf oder herab gesetzt werden, es wird dann also immer die Differenz zu dem Anfangsbestand gebucht, nicht der Betrag selber!!! Ganz wichtig!!!

Answer 9

§256 Zugang: Zum Devisenkassamittelkurs Folgebewertung ist am Abschlussstichtag mit Devisenkassamittelkurs des Abschlussstichtages umzurechnen. VGG RLZ mehr als ein jahr: niederstwertprinzip, das niedrigere aus AHK odr Kassakurs VGG RLZ weniger als ein Jahr: Wahlrecht zur Bewertung von AHK, falls Kassakurs höher als AHK Erträge und Aufwendungen aus der Währungsumrechnungen sind in der GuV gesondert unter sonstige betriebliche Erträge / Aufwendungen auszuweisen.

Answer 10

Sicherungsggeschäft: werden häufig bei Geschäften mit Fremdwährungsbezug abgeschlossen (Derivate an der Börse mit Option)

Answer 11

Anteile an verbundenen Unternehmen nur im Umlaufvermögen wenn dauerhafte Beditzabsicht widerlegt ist. Sonstige Wertpapiere (Aktien) dann in UV, wenn vorübergehende oder kurzfristige Anlage. Wesentliche Positionen bei den liquiden Mitteln sind Guthaben bei Kreditinstituten. Es geten die allgeimen Bewertungsgrundlagen. \* AHK als Ausgangspunkt und Höchstegrenze \* Kein Ausweis nicht realisierter Gewinne (anders bei Fair Value im IFRS), Realisationsprinzip \*Strenges Niederstwertprinzip, kurz und langfristige Wertminderungen durch Abschreibungen berücksichtigen \*Wertaufholungsgebot / Zuschreibungspficht

Answer 12

Investitionen (komplette Aktiva)- Fremdkapital (Teil der Passiva) = Eigenkapital (Teil der Passiva) durch Einlagen und Thesaurierung (Gewinne im Unternehmen lassen) Gezeichnetes Kapital ist ein Begriff für Eigenkapital bei Kapitalgesellschaften --\> Haftungshöhe: AG: Grundkapital min. €50.000 (kleinste Nennwert pro Aktie €1) GmbH: Stammkapital min. €25.000 UG: Stammkapital min. €1 Variable Eigenkapitalkonten: EK schwankt von Jahr zu Jahr (besoderns bei Einzelkaufleuten und Personengesellschaften) Konstante Eingenkapitalkonten (Gezeichnetes Kapital): besonders bei Kapitalgesellschaften mit beschränkter Haftung Gliederung in Bilanz nach §266 für Kapitalgesellschaften: (Passivseite) A. Eigenkapital I. Gezeichnetes Kapitak II. Kapitalrücklage III. Gewinnrücklagen 1. Gesetzliche Rücklage 2. Rücklage für Anteile an einem herrschendem oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen 3. satzungsmässige Rückagen 4. andere Gewinnrücklagen IV. Gewinnvortrag /Verlustvortrag V. Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag ÜBERSICHT: A. Gezeichnetes Kapital - entspricht Nennbetrag der Aktien \* Änderungen werden durch Kapitalerhöhungen oder herabsetzungen durchgeführt B. Rücklagen - Kapitalrücklage \* entsteht u.a. durch Agio der Aktionäre -Gewinnrücklage C. Gewinn \* wird zur Gewinnrücklage zugeführt \* Dividende fliesst zu Aktionären Gezeichnetes Kapital, Beispiel Aktienausgabe: - XY AG gibt 100.000 Aktien aus - Nennwert pro Aktien € 5 - Die Aktien werden zu € 15 ausgegeben - Gezeichnetes Kapital = € 500.000 (100.000 \* €5) - Agio von €1.000.000 (100.000 \* €10) (Unterschied zwischen Nennwert und Ausgabepreis) wird gemäss §272 in die Kapitalrücklagen eingestellt

Answer 13

"Noch nicht eingezahltes gezeichnetes Kapital" wirtschaftlich gesehen sind dies Forderungen gegen die Eigentümer und Korrektirposten zur Passivposition Eigenkapital Bilanzielle Behandlung wie folgt: Aktivseite: eingefordertes Kapital buchen, welhes noch nicht bezahlt aber eingefordert wurde (wie Forderung) Passivseite: gezeichnetes Kapital (Gesamtsumme) -nicht eingefordert (fehlender Betrag) Eingefordert (haben betrag)

Answer 14

Variabler Eigenkapitalbestandteil - können Verluste ausgleichen, bevor gezeichnetes Kapita genutz werden muss - erhöht das Eigenkapital und stärkt wirtschaftliche Stablität des Unternehmens - es gibt keinen bestimmten posten der auf Aktivseite die Rücklagen spiegelt, daher in Gesamtheit der VGG zu finden - rücklagen sind keine flüssigen mittel Offene Rücklagen: -stehen in der Bilanz (Kapitalrücklage, Gewinnrücklage Stille Rücklagen: -entstehen durch Unterbewertung der Aktiva oder Überwertung der Passiva (stille Reserven) Kapitalrücklage - wird von aussen zugeführt - darf nur für folgendes genutz werden: Ausgleich von Jahresfehlbetrag, Ausgleich Verlustvortrag, Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln) \* durch Agio \* Beiträge die bei Ausgabe vin Schuldverschreibungen für Wandlungsrechte und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt werden \* Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung enes Vorzuges für Ihre Anteile leisten \* andere Zuzahlungen, die Gesellschafter in das Eigenkapital leisten Gewinnrücklagen: - Beiträge die im Unternehmen selbst erwirtschaftet wurden gebildet aus versteuertem Periodenüberschuss ~Unterpositionen §266~ \* Gesetztliche Rücklagen ( dazu auch freiwilliger Zusatzbetrag lau Gesellschaftervetrag möglich) - aufgrund gestzlicher Vorschriften - 5% des Vorjahres Jahresüberschusses muss eingestellt werden, bis diese Rücklagen zusammen 10% des Grundkapitals (oder von der Satzung bestimmt höheren Teil) \* Rücklagen für Anteile an einem herschenden oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen \*Satzungsmässige Rücklagen (z.B Rücklagen für Werbung) --\> auf Grundlage des Gesellschaftervertrages bzw. der Satzung \*Andere Gewinnrücklagen (aus dem jahresüberschuss --\> somit Sammelposten) - Entspricht dem Betrag, der auf Aktivseite für diese Anteile angestzt ist - Darf aus vorhandenen, frei verfügbaren Rücklagen gebildet werden -

Answer 15

Bilanz kann unter vollständiger, teilweiser oder ohne Berücksichtigung der Gewinnverwendung aufgestellt werden §268 (Gewinnverwendung = Einstellung / Auflösung von Rücklagen und Gewinnaussschüttung) Bilanz wird vor Gewinnverwendung aufgestellt: -Jahresüberschuss / fehlbetrag und evtl. Gewinn / Verlustvortrag aus dem Vorjahr ausweisen Bilanz unter teilweise Gewinnverwendung: -Anstelle von Jahresüberschuss / Fehlbetrag und Gewinn / Verlustvortrag wird die "zusammegefasste" Position Bilanzgewinn / verlus ausgewiesen Bilanz nach vollständiger Gewinnverwendung: -die zur Ausschüttung vorgesehenen Beträge als sonstige Verbindlichkeit ausweisen

Answer 16

Jahresüberschuss + Gewinnvortrag / Verlustvortrag Vorjahr +Entnahmen aus der Kapitalrücklage + Entnahmen aus Gewinnrücklagen \*aus der gstz. Rücklage \*aus der Rücklage für Anteile an herschenden/mehrheitlich beteiligten Unternehmen \* aus satzungsmässigen Rücklagen \*aus anderen Gewinnrücklagen -Einstellungen in Gewinnrücklagen \*in die gstzl. Rücklage \*in die Rücklage für Anteile an herschenden / mehrteilig beteiligten Unternehmen \* in satzungsmässigen Rücklagen \* in andere Gewinnrücklagen = Bilanzgewinn / Bilanzverlust §275 regelt, dass Kapitalgesellschaften Veränderungen der Kapital und Gewinnrücklagen in der GuV erst nach dem Posten Jahresüberschuss Jahresfehlbetrag ausweisen dürfen.

Answer 17

Unternehmen erwirtschaftet nachhaltig Verluste --\> Verlust übersteigt EK Folge ist bilanzielle Überschuldung. In Bilanz wird auf Passivseite kein negaties Eigenkapital gezeigt, vielmehr wird gemäss §268 dass "negative EK" auf Aktivseite der Bilanz genommen. Ist EK durch Verluste aufgebraucht und ergibt sich Überschuss der Passivposten, muss dieser Betrag am Schluss der Bilanz gesondert unter "nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag" ausgewiesen werden.

Answer 18

vergleichbar mit einem Scheck aber als Wertpapier

Answer 19

§249 R. sind Schulden deren Existens und Höhe unsicher ist (Aufwand am Bilanzstichtag nicht exakt bestimmbar, jedoch aus der abgelaufenen Geschäftsperiode begründet und in Zukunft genau bekannt) z.B ein Schadensersatzprozess Aufgrund des Imparitätsprinzip sofort in der Bilanz auszuweisen zu bilden für: \* ungewisse Verbindlichkeiten un drohende Verluste aus schwebenden Geshäften \* im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung die im Folgejahr innerhalb on 3 Monaten und Abraumbeseitgung im Folgejahr nachgeholt werden \*Gewährleitungen (die ohne rechtiche Verpflichtung erbracht werden) Für andere Zwecke dürfen Rückstellungen nicht gebildet werden, R. dürfen nur aufgelöst werden wenn der Grund entfallen ist Buchung: A. Verpflichtung wie erwartet eingetreten: Rückstellung gegen Zahlungskonto ausbuchen B. Rckstellung auflösen: gewinerhöhend ausbuchen (sonstige Rückstellungen AN sonstige betriebliche Erträge) gesonderte PositionenRückstellungen im Bilanzgliederungsschema nach §266 HGB: \* R. für Pensionenund hnliche Verpflichtungen \*Steuerrückstellungen \*sonstige Rückstellungen Steuer- und Pensionsrückstellungen sind als R. für ungewisse Verbindlichkeiten im Sinne "239 zu klassifizieren Rückstellungsarten: - werden unerschieden nach Art der Verpflichtung: wirtschaftlich oder rechtlich rechtlich: z.B durch Gerichtsurteil verpfichtet oder kann verpflichtet werden.(rechtsgeschäfte, öffentlich rechtiche Verpflichtungen, gesetzlichen Schuldverhältnisse) wirtschaftlich: können nicht rechtich durchgesetzt werden. Man ist dazu verpflichtet, da man sich sonst selber schaden würde (Kulanzreperatur) - nach Aussen oder Innenverpflichtung ARTEN VON RÜCKSTELLUNGEN Verbindlichkeitsverpflichtung: Verb. gegenüber einem Dritten wahrscheinlich aber noch nicht sicher ist. kann aus: rechtsgeshcäften (Vertrag), gesetzlichen Schuldverhältissen (z.B Schadensersatz) oder öffenlich rechtlichen Verpfl. (Steuern) kommen. Liefert Unternehmen fehlerhafte Waren, so ist es zur Gewährliestung verpflichtet (Sachmängelhaftung). Ist di Höhe unsicher muss Verbindlichkeitsrückstellung gebildet werden. Ob Verpflichtung hnreichend konkretisiert ist um eine Rückstellung zu bilden, richtet sich danach ob mehr Gründe für als gegen eine Bildung sprechen.Ansonsten liegt Eventualverbindlichkeit vor Beispiele für Verbindlichkeitsrückstellungen: zu erwartende Beiträge zur Berufsgenossenschaft, vorr. Steuernachzahlungen, erwartete Kosten für Jahresbaschlusserstellung, Gewährleistungen, Proszessaufwand, ausstehende Urlaubsansprüche von Mitarbeitern. Rückst. fr drohende Verluste aus schwebenden Geschäften -beide vertragspartner haben ihre pflicht noch nicht erfüllt Solange das Geschäft ausgeglichen schwebt, ist es bilanziell nict zu berücksichtigen Kulanzrückstellungen: - Unternehmen übernimmt Gewährleistungsverpflichtung ohne dazu rechtlich verpflichtet zu sein (z. B nach Ablauf der gestzl. Gewährleistungsfristen, oder Höher als gstz. vorgeschrieben) Instandhaltung und Abraumbeseitigung: -reine Innenverpflichtung

Answer 20

§253 \*der Höhe nach verünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages (künftige Kostensteigerungen inklusive) \* R. von Laufzeit mehr als einem Jahr sind mit dem Marktzinsder vergangenen sieben Geschäftsjahre abzuzinsen (Abzinsungspflicht) --\> anzuwendenden Abzinsungssätze werden von Bunesbank ermittelt und monatlich herausgegeben. \*R. mit Laufzeit von weniger als einem Jahr werden nicht abgezinst \*Erträge / Aufwendungen aus der Abzinsung sind in der GuV gesondert unter dem Posten "Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge" bzw. "Zinsen und ähnliche Aufwendungen"

Answer 21

§247 \*Ergeben sich aus der Different zwishen Handelsbilanz und Steuerbilanz \* Als Ursache komen nur temporäre Differenzn in Betracht (temporary Kpnzept) Aktive latente Steuern (ALS): - Aktivierungswahlrecht - entstehen wenn in Handelsbilanz Vermögen geringer bzw. Schulden höhre als in Steuerbilanz sind \*Beispiele ALS: Nichtaktivierung Disagio in Handelsbilanz, Aktvierungspflicht in Steuerbilanz; Passivierungspflicht für Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB, Passivierungsverbot nach EStG Passive Latente Steuern (PLS): - Passivierungsgebot - entstehen wenn in Handelsbilanz Vermögen höher bzw. Schulden geringer sind as in Steuerbilanz \*Beispiele PLS: Ausübung Wahlrecht zur Aktvierung originärer immaterieller VGG, Aktivierungsverbot in EStG Buchungssatz: Periode 1: aktive atente Steuern AN latenter Steuerertrag Periode 2: latenter Steueraufwand AN aktive latente Steuern ALS und PLS können auch unsaldiert ausgewiesen werden. Aktivierung ALS setzt einen Nachweis über zukünftiges steuerliches Einkommn voraus.

Answer 22

zu bilden wenn Koste zur Erstellung einer Leistung / Produktes höher sind als der Gewinn

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