Beroepsinkomsten Flashcards
(44 cards)
1
Q
Wat zijn de beroepsinkomsten?
A
- Alles wat een vennootschap verdient = professioneel inkomen –> principe: “men is belastbaar op elke netto verrijking behalve als er een expliciete vrijstelling is”: binnen een vennootschap is alles belastbaar.
- Dit is omdat de vrijstellingen van de personenbelasting niet doorwerken, want bv. vrijstelling voor roerende inkomsten maar een vennootschap heeft geen roerende inkomsten.
- Vennootschap heeft maar 1 vrijstelling:
- Meerwaarden op aandelen en dividenden indien voldaan aan de vorowaarden van volume en bezitsduur en als het goede aandelen zijn.
- Hetzelfde voor onroerende inkomsten: kadastraal inkomen is nooit belastbaar = altijd wat uit de boekhouding blijkt dat belastbaar zal zijn.
2
Q
Wat zijn de beroepsinkomsten?
A
- Dit is wat de vennootschap uitsluitend heeft: en de beroepsinkomsten worden vastgesteld volgens de regels van de winsten van de personenbelasting, volgens de regels van de boekhouding: art. 183 = saldo van de winsten zoals blijkt uit berekeningen = aanvangspunt.
- Dus aanvangspunt: fiscale resultaat in de vennootschapsbelasting.
- Dus: vennootschap kan bezoldigingen krijgen, bestuurdersvergoedingen –> altijd winsten en dus steeds regel van winsten om het belastbare bedrag te bepalen.
3
Q
Is het meerwaardenstelsel van de personenbelasting toepasbaar in de vennootschapsbelasting?
A
- Heel het meerwaardenstelsel dat van toepassing is op de winsten binnen de personenbelasting is van toepassing in het kader van de VB.
- Er zijn wel een aantal verschillen: sommige dingen zijn niet aftrekbaar: art. 198 en er zijn 3 verschillen:
- Vereiste van onaantastbaarheid = geldt enkel in de VB
- Verschil bij meerwaarden aandelen
- Verschil bij minderwaarden aandelen
4
Q
Wat is de onaantastbaarheidsvoorwaarde?
A
- Artikel 190: dit gaat over de vrijstelling van meerwaarden: dezelfde vrijstellingen van artikel 44-47 van de personenbelasting: de vrijstellingen werken ook door naar de VB met de bijzondere onaantastbaarheidsvoorwaarde.
- De meerwaarde is maar vrijgesteld als zij geboekt wordt en behouden blijft op een bijzondere reserve-rekening = onaantastbare reserverekeningen.
- Dit is in de fiscale staten de vrijgestelde reserve, die daar geboekt moet blijven staan = men mag dit dus niet als winst behandelen, noch uitkeren.
5
Q
Wat als u de onaantastbaarheidsvoorwaarde schendt?
A
- Als u aan de vrijgestelde reserve komt, dan wordt deze niet belastbaar want de vrijgestelde reserves spelen niet mee in de plussen en minnen maar:
- Geen tegenpost bij de vaststelling van het belastbare resultaat.
- Er gaat wel ofwel een stijging zijn van de belaste reserves of een dividenduitkering = wel belastbaar zonder tegenpost bij vaststelling belastbare resultaat.
6
Q
Zijn herwaarderingsmeerwaarden op aandelen belastbaar in de vennootschapsbelasting?
A
- Regime van meerwaarden op aandelen is slechts van toepassing op gerealiseerde meerwaarden bij overdracht van de aandelen op welke wijze dan ook.
- Een loutere herwaarderingsmeerwaarde op aandelen, zonder deze te realiseren = geldt de vrijstelling van artikel 192 niet. De vrijstelling van artikel 192 geldt enkel voor verwezenlijkte meerwaarden.
- Maar dus de herwaardering moet men boeken onder vereiste van onaantastbaarheid van artikel 190.
- Als ik mijn aandelen dan verkoop met winst, mag ik de meerwaarde onmiddellijk uitkeren als dividend zonder belasting.
7
Q
Wat zijn de voorwaarden voor de vrijstelling van de meerwaarden op aandelen?
A
- Kwantitatieve voorwaarden
- Men moet, gedurende ten minste 12 maanden een deelneming hebben van 10% of met een aanschaffingswaarde van 2,5 miljoen = hier kan men de bezitsduur niet meer verwerrven na de datum van het belastbare element want we verkopen de aandelen (in tegenstelling tot bij dividenden).
- De 12 maanden moeten vooraf zijn verworven.
- Kwalitatieve voorwaarde:
- Het moeten goede aandelen zijn: aandelen die leiden tot goede dividenden = namelijk dividenden die zouden kunnen leiden tot de DBI-aftrek: art. 203
8
Q
Hoe gaan we technisch de vrijstelling meerwaarden op aandelen in de vennootschap verwezenlijken?
A
- Meerwaarden op aandelen impliceren een definitieve vrijstelling = men mag deze niet boeken in een vrijgestelde reserve want dit is maar een tijdelijke vrijstelling en is belastbaar als ik er aan kom.
- Dus de vrijstelling meerwaarden op aandelen bekomen we door te liegen tegen de computer, namelijk door de verhoging van de openingspositie aan het begin van het jaar van de reserves = artikel 74 KB/WIB.
9
Q
Wat doen we met kosten van vervreemding bij meerwaarden op aandelen?
A
- Enkel de netto meerwaarden zijn vrijgesteld. Kosten van vervreemding dienen in vermindering te worden gebracht = kosten van vervreemding zijn niet aftrekbaar = want ik moet die aftrekken van een meerwaarde die vrijgesteld is.
- De meerwaardevrijstelling geldt enkel voor aandelen zelf.
- Ook niet voor inschrijvingsrechten, warrants, aandelenopties, converteerbare obligaties = kunnen allemaal leiden in de toekomst naar aandelenbezit maar daarvoor geldt de vrijstelling niet.
10
Q
Wat is het onderscheid tussen physical en cash settlement?
A
- Als een vennootschap een warrant bezit of aandelenoptie en ze wenst winst daarop te behalen: dan zal die vennootschap altijd overgaan tot physical settelment.
- Physical settlement: dan krijg ik het aandeel in mijn handen en in mijn boeken en als ik het dan 12 maanden bijhou, dan heb ik een vrijgestelde meerwaarde.
- Cash settlement: cashen op de aandelenopties zelve: laten afkopen = belastbaar resultaat op een optie en dus geen meerwaarde op een aandelenbezit want ik ben nog nooit tot het aandelenbezit gekomen.
11
Q
Wanneer geldt de meerwaardevrijstelling niet?
A
- Meerwaardevrijstelling geldt enkel als er ook echt een meerwaarde wordt gerealiseerd = er bestaan veel schema’s waarbij ik aandelen aankoop en onmiddellijk verkoop aan hogere waarde maar in zo een gecombineerde verrichting met een vast eindresultaat = kijkt men doorheen.
- Personenbelasting: art. 19, paragraaf 3 maar hier via art. 344, paragraaf 1: meerwaarde wordt beschouwd als een rente.
- Dit is het geval als ik een gegarandeerd rendement heb: dan is het eerder een soort geldbelegging met een rente als rendement.
12
Q
Wat met de bezitsduur en traders?
A
- Vennootschappen die professioneel in aandelen verhandelen hebben een probleem want in principe geraken zijn nooit aan de 12 maanden bezitsduur = alle winsten die ze realiseren bij de verkoop van aandelen zou dan belastbaar zijn want de meerwaarde vrijstelling is niet van toepassing en alle minwaarden, verliezen die ze realiseren niet aftrekbaar.
- Ook situatie met het bezit over de dividenddatum: kopen op 30 april voor 105, krijgen dividend van 5 en verkopen voor 100 eind mei = 5 minderwaarden die niet aftrekbaar is en de 5 dividend die ze krijgen = belastbaar want geen 12 maanden bezitsduur:
- Instellingen gingen syntethisch over de dividenddatum het verkrijgen van dividenden vermijden: bv. via total return swap
- Specifiek ingeschreven dat handelaars van aandelen geen meerwaarden en minderwaarden realiseren.
- In principe was zo een expliciete uitsluiting niet nodig want voor handelaars zijn het exploitatiewinsten = de aandelen zijn voorraadgoederen
13
Q
Wat zijn de verschillende portefeuilles van een financiële insteeling?
A
- Handelsportefeuille:
- Verkoopbrengst meerwaarde is altijd belastbaar aan het normale tarief, maar: minderwaarden zijn aftrekbaar.
- Als men overdraagt naar de beleggingsportefeuille –> realisatie = belasting betalen op de latente meerwaarde door de overboeking
- Investeringsportefeuille = beleggingsportefeuille
- Als men van de beleggingsportefeuille naar de handelsportefeuille gaat, dan kan het zijn dat die aandelen reeds meer dan 1 jaar in de beleggingsportefeuille zaten en de step-up is op dat moment vrijgesteld = meerwaarde wordt geacht gerealiseerd te zijn.
- Dus hier wel genieten van de vrijstelling meerwaarden op aandelen als men voldoet aan de voorwaarden, maar geen aftrek minderwaarden.
14
Q
Voor wie is deze regeling een probleem?
A
- Traders die geen financiële instelling zijn = zou een ruling voor nodig moeten zijn.
- Ze zouden altijd kunnen beargumenteren dat de aandelen voorraadgoederen zijn en op voorraad goederen heb ik belastbare winsten en aftrekbare verliezen. Het saldo van mijn aankoop- en verkoopresultaten op het einde van het jaar zit in mijn resultatenrekening en leidt tot belastbaarheid of minder belastbaar resultaat, al naargelang het geval. Maar er is dus geen duidelijk kader voor dat soort mensen als zij een handelaar zijn in aandelen, zonder een financiële instelling te zijn.
15
Q
Wat als de vennootschap waarvan ik aandelen heb fusioneert en verdwijnt in een andere vennootschap: wat gebeurt er dan met de meerwaarde?
A
- Dan zegt men dat deze meerwaarden geacht worden niet te zijn gerealiseerd = er is geen step-up en de meerwaarden mogen boekhoudkundig niet worden gerealiseerd.
- Dus dit blijkt gewoonweg niet uit de boekhouding: de oude aandelen worden vervangen door nieuwe aandelen aan dezelfde boekwaarde, dus daar is geen vrijgestelde reserve die daar verschijnt, geen onaantastbaarheidsvoorwaarde = dit is allemaal conform de Europese fusie-richtlijn.
16
Q
Wat is de aandelenruil?
A
- Artikel 192: inbreng van aandelen in een andere vennootschap.
- Voorbeeld: ik ben vennootschap A en ik heb aandelen vennootshap B. Ik breng deze aandelen B in vennootschap X, ik ruil dus mijn B aandelen tegen X aandelen en het gevolg is dat ik meer dan 50% van de B’s heb = dan moet die gerealiseerde meerwaarde aandelenruil krachten de Europese Richtlijn fiscaal vrijgesteld zijn.
- In België: gerealiseerde meerwaarden op aandelen, die zijn bij ons vrijgesteld van belasting = op basis van artikel 192: ook op toepassing op ruilmeerwaarden.
17
Q
Tot wat leidt zo een aandelenruil?
A
- Aandelenruil leidt tot een soort step-up = discontinuïteit.
- Gevolg: de bezitsduur die ik had in mijn oude aandelen, gaat niet zomaar over in de nieuwe aandelen dus als ik denk dat ik na die aandelenruil binnenkort de nieuw verkregen aandelen ga verkopen met een grote meerwaarde:
- Dan zou ik er misschien belang bij hebben om niet de vrijstelling van artikel 192 toe te passen = geen step up toe te passen maar bij te beroepen op de algemene verplichte vrijstelling van artikel 45 conform de Europese richtlijn.
- Er is dus een keuze: men kan kiezen om de aanpassing begintoestand reserves niet te doen, maar om de meerwaarde bij zo een aandelenruil inbreng, om die meerwaarde in een onaantastbare vrijgestelde reserve te boeken op basis van artikel 45 zodat de bezitsduur die ik had in de oude aandelen overgaan naar de nieuwe aandelen.
- Het is mogelijk dat die artikel 192- vrijstelling niet van toepassing is, omdat ik mijn 12 maanden bezitsduur niet heb. Ook dan zal ik kiezen voor de toepassing van de vrijstelling op basis van artikel 45, paragraaf 1, ten tweede. Met de roll over gevolgen, met de eventuele vrijgestelde reserve, als de winst is uitgedrukt in de boeken, die daar mee verband houdt.
18
Q
Wat als het “slechte” aandelen zijn?
A
- Indien het slechte aandelen zijn, dan kan het zijn dat de vrijstelling van artikel 192 niet van toepassing is, omdat het slechte aandelen zijn = aandelen in vennootschappen waarvan de dividenden belast zouden zijn:
- Maar het is mogelijk dat zo een slechte vennootschap met slechte aandelen en slechte dividenden, dat die verband houden met een in Europa gevestigde vennootschap, waarvoor de fusie richtlijn vereist dat wij de meerwaarde vrijstellen. In dat geval, zal ik dus ook op basis van art. 45, paragraaf 1 ten tweede de aandelenruil-vrijstelling gaan inroepen want de fusie-richtlijn België om dat te doen en dat is ook zo zeer duidelijk beschreven in voorbereidende werken.
- Maar, het zou dus kunnen dat ik slechte aandelen met toepassing van artikel 45 vrijgesteld inbreng in een vennootschap die wel goede dividenden oplevert, bv een beursgenoteerde tussenvennootschap. Op die manier zou ik dus eigenlijk belastingvrij meerwaarden op slechte aandelen kunnen versluizen naar latere meerwaarden op goede aandelen, die dan helemaal ook belastingvrij zouden blijven onder artikel 192. Het is deze omzetting, slechte aandelen inbrengen in een entiteit met goede aandelen en daarna een definitieve vrijstelling realiseren op die goede aandelen die op die slechte niet van toepassing geweest zou zijn, het is om dit spel te vermijden dat er een toevoeging is geschreven in artikel 192, paragraaf 1, derde lid.
- Als ik aandelen verkoop die ik heb verkregen via aandelenruil vrijgesteld op basis van artikel 45, paragraaf 1 omdat het slechte aandelen waren (dus niet als je niet voldoet aan de 12 maanden bezitsduur): dan zal mijn latere meerwaarde belastbaar zijn en blijven voor het bedrag dat bij die eerste ruil als meerwaarde reeds aanwezig was om die overstap-truc te gaan uitsluiten, te gaan vermijden.
19
Q
Heeft een vennootschap diverse inkomsten?
A
- We zitten daardoor op slide 37. Diverse inkomsten heeft een vennootschap niet. Alle inkomsten die een vennootschap heeft, vallen in haar jaarrekeningen en die zijn onderworpen aan de inkomstenbelasting. De facto zijn eigenlijk slecht enkele categorieën relevant want 90, ten eerste, die speculatieve inkomsten is totaal niet relevant. Alle inkomsten zijn beroepsmatig en belastbaar. Dus dat is eigenlijk niet iets waar we veel moeten blijven stilstaan.
20
Q
Wat doen we als de toevoeging aan het fiscaal resultaat doorwerkt en gevolgen heeft in de volgende jaren?
A
Inboeking van een verdoken reserve.
Dit in tegenstelling tot een aanpassing in min van de begintoestand van de reserves, waar we de openingspositie van de reserves verlagen om de winst in dat jaar te verhogen.
21
Q
Wat zijn de beroepskosten?
A
- Vennootschap heeft geen privé dus alles wat hij doet is een beroepskost maar dat betekent nog niet dat alles aftrekbaar is als beroepskost.
- Cassatie juni 2015: ommezwaai in cassatierechtspraak: de vereiste dat een kost inherent moet voldaan zijn aan een beroepsactiviteit is automatisch voldaan bij een vennootschap want die heeft alleen maar beroepsactiviteiten: het is niet relevant of een kost kadert binnen het statutair doel want een vennootschap heeft geen privé.
22
Q
Wat zijn de voorwaarden voor aftrekbaarheid van een beroepskost?
A
- De aftrek moet gericht zijn op het behalen of behouden van beroepsinkomsten = intentie element moet altijd aanwezig zijn voor de aftrek.
- Kost moet gedaan of gedragen worden in het belastbaar tijdperk
- Je moet het kunnen bewijzen: art. 49
23
Q
Wat is een cash drain situatie?
A
Dus bv. geen cash drain situaties = waarbij voor uw verrichting duidelijk is da thet boekhoudkundig resultaat negatief is en dat de verrichting dus geen positieve bijdrage vormt tot het bedrijfseconomisch resultaat = dan gaat de verrihcting er niet toe strekken het belastbaar inkomen te verhogen = belastbaar inkomen is voor belastingen en dus meer of minder belasting gaat uw inkomen niet doen stijgen of dalen.
24
Q
Wat mag de administratie niet doen?
A
- De administratie mag geen opportuniteitsoordeel vellen = enkel vaststellen of het redelijk was om die kosten te doen dat die zouden bijdragen tot uw resultaat = de kost mag gewoon niet gemaakt zijn in een constellatie waarbij het vooraf overduidelijk is dat er verlies gaat zijn.
- Maar je kan perfect kosten maken en toch een verlies maken.
25
Wat is de casus gratis bewoning van apprtementen aan zee?
* Managementvennootschap en daarmee koop je appartement aan zee = zelf als zaakvoerder gaat u elk weekend.
* Vraag: zijn de kosten van zo een appartement fiscaal aftrekbaar?
* Klassiek: nee: men gaat dat niet exploiteren, geen huurgelden uit verkrijgen en dus louter een cadeau = dit is niet om meer inkomsten te verkrijgen dus de kosten zijn niet fiscaal aftrekbaar = veel rechtspraak over.
* Kentering: Hof van Beroep:
* Mogelijke toekomstige meerwaarde bij verkoop van het appartement = kost toch in aftrek nemen omdat het een serieuze meerwaarde was.
* Ook discussie over de bezoldigingsleer
26
Wat is de bezoldigingsleer?
* Bezoldigingsleer: bv. de vennootschap koopt appartement voor de zaakvoerder en betaalt alle kosten van in haar welbegrepen eigen belang want daardoor maakt ze de zaakvoerder gelukkig waardoor die harder gaat werken.
* 2 elementen vereist:
1. Artikel 18 KB/WIB: belast de zaakvoerder op een voordeel van alle aard = forfaitaire geschatte waarde van het feit dat die daar gratis verblijft.
2. De vennootschap moet dit duidleijk vermelden als onderdeel van het bezoldigingspakket in de overeenkomst met de zaakvoerder = het moet geformaliseerd worden: dus invullen in de loonfiche.
27
Wat is de zaak Nyrstar?
* Zaak Hof van Beroep van Antwerpen: 2 arresten:
* Een vennootschap heeft heel veel reserves en geen cash. Die reserves worden gebruikt om de bedrijfsinstallaties mee te financieren op het actief van de balans. Deze vennootschap wordt overgenomen door een koper. En de kopende vennootschap gaat lenen om deze aandelen te kunnen kopen.
* Werkvennootschap gaat vervolgens heel veel lenen en gebruikt die cash om al haar reserves uit te keren aan de vennootschap die haar heeft gekocht:
* Kan vrij snel die dividenden want je kan die 12 maanden bezitsduur ook bijeen sparen na dividenden = vrijstelling roerende voorheffing: art. 106 KB
* Dit is dus een **debt-pushdown:** schuld die de koper heeft wordt naar beneden geduwd, naar de gekochte entiteit, de target.
* Fiscus reactie: werkvennootschap doet dit niet om belastbare inkomsten te behouden maar enkel om de aandeelhouder te plezieren, om de overname te financieren.
* Maar wijze van financiering = opportuniteitsoordeel dat de fiscus niet mag maken.
* Administratie: interest niet aftrekbaar: uiteindelijk is Nyrstar failliet dus inderdaad overdreven schuldenlast die de continuïteit in het gedrang heeft gebracht.
28
Wanneer is een debt-pushdown geen probleem?
* Fiscus kan bij een debt-pushdown de interestaftrek niet weigeren indien blijkt na de debt-pushdown dat de werkvennootschap vlot al haar financiële verplichtingen kan voldoen en in een vergelijkbare positie van solvabiliteit, schuldfinanciering zit die gelijk is aan soortgelijke ondernemingen in de markt.
* Dit is vergelijkbaar met wat de administratie nu vereist bij de moeder-dochterfusies: dit is een alternatief voor de debt-pushdown:
* We gaan de kopende vennootschap en de gekochte vennootschap fusioneren = moeder-dochtervennootschap
* Bij een debt-pushwdown is de solvabiliteitstest bij de gekochte dochtervennootschap wellicht een tie-breaker rule = redelijke tippingpoint om te bepalen of men niet heeft overdreven:
* Indien men heeft overdreven = interest niet aftrekbaar.
29
Hoe ziet de rulingcommissies moeder-dochterfusie en wat vereist ze?
Het alternatief voor zo een aankoop met schuld van een vennootschap die winst maakt, het alternatief om die schulden te kunnen afbetalen met de centen van de gekochte vennootschap, het alternatief is om die kopende vennootschap en de gekochte vennootschap te fusioneren, moeder-dochterfusie. We gaan dat later zien.
De rulingcommissie aanvaardt zo een moeder-dochterfusie niet waarbij de dochter opgaat in de moeder als de moeder een louter special purpose vehicle is, een entiteit gewoon opgericht om die koop te kunnen doen, maar die niks anders doet, dan aanvaardt zij niet dat deze fusie beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften, dan zegt zij: gij fusioneert voor fiscale doelstellingen.
Maar als de kopende vennootschap zelf ook een activiteit heeft, bijvoorbeeld in de sector van de gekochte vennootschap, dan gaat men 2 actieve vennootschappen fusioneren, moeder-dochter weliswaar, en dan aanvaardt de rulingsdienst onder omstandigheden wél dat die moeder-dochterfusie fiscaal kan verlopen.
30
Wat is corporate social responsibility?
* Betalingen verricht aan allerhande instellingen die niet rechtstreeks verband houden met de beroepsuitoefening van de vennootschap, maar die eigenlijk gebruikelijk zijn voor ondernemingen om zich te situeren als speler in de sociaal-economische samenleving en wat gaan sponsoren.
* Sponsoren kan reclame zijn = beroepskost.
* Soms niet onmiddellijk reclamegebonden
31
Wat zijn de giften binnen de aftrekbare beroepskosten?
* Vennootschap kan ervoor opteren dat een gift = sponsoring of publiciteit --\> aftrek als beroepskost maar dan moet ze wel het bewijs leveren dat die uitgave bijdraagt tot de groei van de onderneming: dit is een discussiepunt uiteraard want kan gewoon een beter daglicht zijn.
* Band met beroepsinkomsten moet niet direct zijn en de fiscus mag de opportuniteit ervan niet beoordelen = enorme grijze zone.
* Giften = als men het niet in het jaarverslag zet en gewoon wil vrijgevig zijn --\> dan geen aftrekbare kost en hiervoor geldt een bijzondere regeling omdat die dan niet voldoet aan de aftrekvoorwaarden voor beroepskosten = werkelijk ten genereuze titel en het is dus niet gedaan om belastbare inkomsten te behouden of behalen.
32
Hoe gebeurt de verwerking van werkelijke giften?
* In een eerste beweging: elke werkelijke gift toevoegen aan het belastbaar resultaat als verworpen uitgave.
* Tweede bewerking: art. 199-200 WIB: regime van de aftrekbare giften is ook uitgebreid naar de vennootschapsbelasting: gift minimum 40 euro maar bedrag van de giften is max 5% van de winst met een max van 500.000.
* Sommigen vinden dit te weinig omdat er soms weinig overblijft in vennootschappen.
* Visie prof: in heel wat omstandigheden is een gift die een vennootschap verricht eigenlijk een verkapt dividend aan de aandeelhouder die dan aftrekbaar is tot een bepaald maximum dus opletten dat het niet gaat over een onttrekking van vennootschapsgelden ten gunste van iets dat de aandeelhouder wil en niet in het belang van de vennootschap.
* Als het een verkapt dividend is = onderwerping aan roerende voorheffing en in dat geval vervalt ook de vrijstelling van de giften op het niveau van de vennootschap.
* Eventueel kan de aandeelhouder de belastingvrijstelling van art. 145 toepassen.
33
Wat is het voorbeelde van het "coronafonds"?
* In een aantal genoteerde grote vennootschappen wou men een coronafonds oprichten: aandeelhouder krijgt dividend maar mag kiezen om een deel van dat dividend niet te krijgen en in een fonds te steken om werknemers te helpen tegen problemen door corona.
* Delicaat want die 50 die achterblijftbij vennootschap = is dat dividend ook naar de aandeelhouder gegaan?
* Ja: vennootschapsrechtelijk heeft u recht op een dividend van 100: door te beslissen als aandeelhouder over de aanwending van gelden gebruikt u dat geld en heeft u dus ontvangen en dus een besteding gegeven = juridisch vorderingsrecht op dat geld waarvan u afstand doet.
* Door afstand te doen van het vorderingsrecht, gebruikt u die gelden = bestemming gegeven = jojo: gelden gaan naar boven met roerende voorheffing en komen terug naar beneden want hij zegt: hou het maar.
34
Wat is de casus van Soeur Sourire?
* Zingende non die gelofte van armoede heeft afgelegd dus had gevraagd om de royalties door te storten aan het klooster.
* Fiscus zegt: nee, u heeft het juridisch vorderingsrecht en door het feit dat u zegt: geef het maar aan het klooster, geeft u daar een bestemming aan en ontvangt u ze dus ook en gebruikt ze.
* Ze heeft dat inkomen gehad en gebruikt en het is dus belastbaar bij u.
35
Wat is de aftrek van interesten?
* Financieringskosten van de vennootschap zijn aftrekbaar want een vennootschap heeft financiering nodig om werkzaam te kunnen zijn maar hier zijn veel regels rond = omdat het 1 van de grootste kosten is, samen met personeelskosten.
* Wordt ook vaak gebruikt voor fiscale optimalisatie.
* Basisregel:
* Winstgevende vennootschap of een vennootschap in een hoog belast land = gaat u leveragen, omdat interesten aftrekbaar zijn.
* Verlieslatende vennootschap of vennootschap in een laag belaste jurisdictie = eigen middelen financiering.
* Leidt tot dividenduitkering die niet-aftrekbaar is = base erosion en profit shifting = verschuiven van winsten door de ene vennootschap aftrekbare interesten te laten betalen aan een andere vennootschap die daarop belasting gaat betalen, maar misschien heel wat aftrekposten of een laag belastingtarief.
36
Wat is het basisartikel over interest?
* Artikel 55: interest is slechts aftrekbaar indien deze marktconform is: percentage van de interest = bedrag waarop men interest moet betalen omdat men schulden heeft.
* Wanneer geldt artikel 55 niet?
* Als je interest betaalt aan de bank = ga je niet bedriegen
* Als u interest betaalt op openbaar uitgegeven obligaties, want dan betaal je sowieso marktvoorwaarden
37
Is de roerende voorheffing op interesten aftrekbaar?
* Stel dat u 5 % interest moet betalen op een ontleend bedrag en u heeft 2000 geleend, dus u moet 100 interest betalen. Als u 100 interest betaalt, is er in principe, behalve vrijstellingen, een roerende voorheffing die moet worden afgehouden.
* Welnu, als ik 100 interest betaal, moet ik 30, de roerende voorheffing, afhouden en doorstorten naar de schatkist. En de SE krijgt 70. Die 30 is eigenlijk de belasting van de schuldeiser. Ik betaal 100 interest, punt. Het feit dat een stuk van die 100 als roerende voorheffing naar de overheid gaat, heb ik niks mee te maken, jawel: ik moet dat betalen, maar dat is de belasting van de verkrijger ervan.
* Dus die 30 roerende voorheffing die ik stort, dat is wat mij betreft geen inkomstenbelasting, dat is wat mij betreft een onderdeel van mijn rentelast, dus die is gewoon aftrekbaar. Mijn 100 interest is aftrekbaar, ook al gaat er 30 als een belasting naar de fiscus. Inkomstenbelasting zijn niet aftrekbaar, maar die 30 die ik afhoud, is iemand anders zijn belasting, voor mij is dat gewoon een stuk van de interest. Dat is duidelijk tot op dat moment.
38
Wat is een bijzondere regel inzake interestaftrek?
* Soms zegt men: ik betaal uw belastingkost en ik betaal u dus 100 netto = terugbetaling is dan 142,5 want 70% van 142,8 = 100: dit is een grossing up-berekening: dus de interest die ik terugbetaal is diegene na belasting:
* Dan stort ik 42,8 als roerende voorheffing aan de fiscus maar het WIB zegt dan: als ik de roerende voorheffing contractueel ten laste neem, dan wordt dat mijn belasting.
* Gevolg: vermits dat mijn belasting wordt, is dat fiscaal niet aftrekbaar: staat expliciet in de wet: art. 198, ten eerste:
* De roerende voorheffing die de SA met miskenning van de normale regels inzake inhouding van de roerende voorheffing die hij dus zelf draagt, die is niet aftrekbaar.
39
Wat is een grossing up clausule en het gevolg voor de aftrekbaarheid van de interesten?
* Stel: leasingcontract waarbij er geen roerende voorheffing van moet worden afgehouden en ik stort u 100.
* Grossing-up clausule = ik ben akkoord met die 100 maar als de wet wijzigt en als u daardoor de roerende voorheffing zou moeten inhouden, dan moet de interest stijgen.
* Dus dan voorzien wij contractueel dat u op dat moment contractueel recht heeft op interest 142,8 = daarvan gaat u de roerende voorheffing inhouden en 100 doorstorten.
* Dit is iets anders als art. 198, ten eerste waarbij ere een nettobedrag wordt afgesproken en de SA neemt de roerende voorheffing ten laste --\> hier zegt men: wij passen de interest aan en dan ga ik nog altijd van die verhoogde interest de passende inhouding doen en doorstorten.
* Gevolg: heel de betaling, inclusief de ingehouden roerende voorheffing is fiscaal aftrekbaar.
40
Wat is de herkwalificatie van interest in dividenden?
* Artikel 18, lid 1, ten vierde = Als er een geldlening wordt toegestaan door een bedrijfsleider, dan gaat men er eigenlijk van uit dat er collusie in het spel kan zijn indien de lening wordt toegestaan door aandeelhouders of bedrijfsleiders en echtgenoten van aandeelhouders en bedrijfsleiders.
* Geldt ook indien men dit camoufleert via een buitenlandse vennootschap of vzw die geen belasting betaalt in België op de ontvangen bedragen.
* Bedoeling: men wil vermijden dat iemand die normaal dividenden zou ontvangen, dit zou vervangen door goedkopere interest.
* One-op-one benadering: indien men dit teveel doet komt men in de problemen:
* Het totaalbedrag van de leningen komende van de geviseerde personen mag niet hoger zijn dan het gestorte kapitaal en de belaste reserves van de vennootschap.
* En men heeft de belaste reserves van het begin van het tijdperk en het gestorte kapitaal bij het eind van het tijdperk om voorspelbaarheid te verhogen van het geheel om te weten met welke belaste reserves men moet gaan rekenen, neemt men die bij het begin van het jaar.
41
Wat als de interestvoet te hoog is?
* Zelfde regel als bij de herkwalificatie van interesten in dividenden.
* One-op-one benadering: Het is wel zo dat de niet-aftrekbaarheid er is wanneer men boven dat bedrag gaat van één op één en in de mate. Dus als ik een kapitaal en belaste reserves heb van 3 miljoen, en ik geef 4 miljoen leningen als aandeelhouder, dan zal op het excessieve miljoen de intrest die daarop betrekking heeft, niet aftrekbaar zijn.
42
Wat is de bijzondere regel van artikel 198 inzake betalingen aan belastingparadijzen?
* 5 op 1-beperking voor lenignen betaalt aan vennootschappen gevestigd in belastingparadijzen.
* Regeling die bestond voor de invoering van het financieringskostensurplus.
* Dit was een beperking van de mate waarin ik groepsfinanciering kon doen maar dit is nu vervangen door de regel financieringskostensurplus
* Deze regel geldt alleen maar voor groepsleningen van voor de inwerkingtreding van de regeling groepsfinancieringskostensurplus = grandfather regel: diegene die nog lopen.
* Dit is een vrij genereuze beperking.
* Opletten: art. 307: betalingen aan belastingparadijzen moet u melden aan de fiscus en artikel 54: omkering van de bewijslast inzake fiscale aftrekbaarheid van betalingen verricht aan belastingparadijzen.
* Concreet: als uw kapitaal 18 is, dan kan u tot 82 lenen in een belastingparadijs als u aan alle voorwaarden voldoet = heel genereus maar dus nu vervangen door financieringskostensurplus.
43
Wat is ATAD?
* Anti-Tax Avoidance Directive: vereist dat alle EU lidstaten een interestaftrekbeperking invoeren en laat enkele vrijheidsgraden toe bij de implementatie dus voor 90% Europees geregeld.
* Origineel regime: Men gaat eigenlijk zeggen van kijk, uw intrest die u krijgt die is aftrekbaar in de mate dat je ook intrest ontvangt. Want dan is het blijkbaar uwe business om de intrest te krijgen en ontvangen.
* Het is maar in de mate dat je andere inkomsten ontvangt en deze naar derden doorstort aan derden onder de vorm van interest dat de regel in werking treedt. Want dan bent u aan base erosion profit shifting aan het doen. Vandaar die notie financieringskostensurplus.
* Wat u meer betaalt aan financieringskosten dan wat u ontvangt aan financieringskosten. En dit verschil, dit surplus, is maar aftrekbaar als dat niet meer bedraagt dan 30% van uw EBITDA. Earnings Before Intrest Taxes Depreciation Amortization.
44
