VL 10 - Vermögensertrag im Privatvermögensbereich

Question 1

Wie wird Vermögensertrag / Kapitalgewinn in Bund und Kantonen besteuert?

Answer 1

Vermögensertrag – Grundsatz:

• Vermögensertrag ist gemäss DBG und StHG immer steuerbar
• Beispiele: Zinsen auf Guthaben, Dividenden auf Aktien, Mietzins aus Liegenschaft

Kapitalgewinne – Grundsatz:

• DBG: Kapitalgewinne auf beweglichem und unbeweglichem Privatvermögen sind steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG)
• Staats- und Gemeindesteuern: Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen sind steuerfrei (Art. 7 Abs. 4 lit. b StHG); Kapitalgewinne auf unbeweglichem Privatvermögen unterliegen der kantonalen Grundstückgewinnsteuer

Question 2

Was ist die Definition von Vermögensertrag?

Answer 2

• Vermögensertrag stellt Entgelt für die Nutzungsüberlassung von Vermögen dar; es findet kein Substanzverzehr statt
• Je nach Einkommenstheorie umfasst Vermögensertrag auch den eigenen Fruchtgenuss oder Nutzungswert eines selber genutzten Vermögensgegenstandes (Reinvermögenszugangstheorie vs. Vermögenszuflusstheorie)
• Nach der gesetzlichen Ordnung ist eigener Fruchtgenuss und Nutzungswert eines selber genutzten Vermögensgegenstandes nur gestützt auf eine gesetzliche Bestimmung steuerbar, insb. Besteuerung des Eigenmietwerts von selbstbewohntem Wohneigentum

Question 3

Was ist die Definition von Kapitalgewinn?

Answer 3

Gewinn aus Veräusserung von Vermögenswerten an einen Dritten

• Gewinn = Verkaufspreis abzüglich Anlagekosten
• Als Veräusserung gilt auch die Substanzverminderung, bspw. ein Teilverkauf
• führt zu Substanzverzehr oder Substanz- minderung

Wirtschaftliche Betrachtungsweise

• Kriterien wie Substanzverzehr oder Substanzverminderung sind immer aus wirtschaftlicher Sicht zu beurteilen
• Die zivilrechtliche Form des Rechtsgeschäfts ist in aller Regel ohne Bedeutung

Question 4

Wie wird die Eigenmietwertbesteuerung gerechtfertigt?

Answer 4

• Mieter
  
  • Mietzins des Mieters ist nicht abzugsfähig
• Wohneigentümer
  
  • Schuldzinsen des Wohneigentümers sind abzugsfähig (DBG 33 I lit. a)
  • Liegenschaftsunterhaltskosten sind abzugsfähig (DBG 32 II)
• Deswegen Korrektur über Eigenmietwert (Marktwertprinzip, min. 60% auf kantonaler bzw. 70% im Durchschnitt bei DBG genügt) aus Rechtsgleichheitsgründen (DBG 21 I lit. b)

Question 5

Sind Liegenschaftsunterhaltskosten abzugsfähig? Wovon sind sie abzugrenzen?

Answer 5

• Allgemeiner Gewinnungskostenbegriff gemäss objektivem Nettoprinzip
• Liegenschaftsunterhaltskosten sind grundsätzlich abzugsfähig (DBG 32 II bis IV; 33 I lit. a)
• Abgrenzungsproblematik
  
  • Lebenshaltungskosten dienen nicht der Ertragserzielung und sind nicht abzugsfähig
  • Wertvermehrende Aufwendungen stellen Anlagekosten dar und sind als Teil der Anlagekosten bei der Grundstückgewinnsteuer zu beachten