Vollkonsolidierung IFRS Flashcards
(38 cards)
Wie werden Tochterunternehmen identifiziert?
- Vorliegen von Beherrschung/Verfügungsmacht (control) – #IFRS10_5
- Abgrenzung Unternehmen (ggf. Unternehmensteil/Zelle) – #IFRS10_B79
- Im Erwerbsfall: Bestimmung des Erwerbers – #IFRS3_6
Welche Steps werden in der Konsolidierung ausgeführt?
- Addition Bilanz- und GuV-Posten von Mutter- und Tochterunternehmen
- Kapitalkonsolidierung/Erwerbsmethode
- Schulden-, Aufwands- u. Ertragskonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung
- Berechnung latenter Steuern
Welche Varianten zur Berechnung des GoF existieren?
Variante 1
Übertragene Gegenleistung
- erworbene identifizierte VG zum Zeitwert
+ Übernommene Schulden zum Zeitwert
—–
= GoF
Variante 2
Übertragene Gegenleistung
- Anteiliges Eigenkapital TU
- Aufgedeckte stille Reserven
+ Aufgedeckte stille Lasten
—–
= GoF
- Anpassungen = Anteilig neubewertetes EK des TU
Wie ist die Vorgehensweise bei der Kapitalkonsolidierung?
- Aufdeckung stille Reserven/Lasten -> HBIII
- Beachtung latente Steuern
- Addition Bilanzposten –> Summenbilanz
- Verrechnung Beteiligung (anteiligen) neubewerteten EK des TU
- Berücksichtigung Minderheitsanteile (non-controlling interests)
- Ermittlung Delta / GoF
- Erstellung Konzernbilanz/Konzern-GuV
- Warum nur 80% eingetragen? Anteil der stillen Reserven/Lasten einbezogen, der Mehrheitsanteil gehört –> Anteil Beteiligung EK TU
Welche 3 Steps involviert die Erwerbsmethode und wo ist sie geregelt?
IFRS3
- Identifizierung des Erwerbers
- Wer hat die Verfügungsmacht (control)?
- Wenn Cash gezahlt wurde easy, wenn Anteile getauscht werden schon schwieriger
- Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
- Zeitpunkt zu dem der Erwerber control erlangt
- ggf. Kartellrechtliche Prüfung zu beachten
- Ansatz- und Bewertungsgrundsatz
- Kaufpreisallokation (purchase price allocation/PPA)
- Def. und Begrenzung des Anwendungsbereichs ( #IFRS3_3 i.V.m. #IFRS3A) - Unternehmenszusammenschlüsse = Transaktionen, wo Erwerber Beherrschung über Geschäftsbetrieb (integrierte Gruppe von Tätigkeiten und Vermögenswerten) erlangt.
- Zusammenschlüsse von Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung = nicht Anwendungsbereich IFRS (siehe dazu DP 2020/2)
- Kaufpreisallokation (purchase price allocation/PPA)
Was sind die Ansatz/Bewertungsgrundsätze in der Erwerbsmethode?
- Ansatz aller erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und übernommenen Schulden [= Nettovermögen] – #IFRS3_10, #IFRS3_11-12
- Bewertung dieser zum fair value – #IFRS3_18
- Ansatz und Bewertung GoF – #IFRS3_32
- Ansatz und Bewertung nicht beherrschenden Anteile (NCI) – #IFRS3_10, #IFRS3_19
Was sind die drei Schritte der Kaufpreisallokation?
- Bestimmung Kaufpreis
- übertragene Gegenleistung #IFRS3_37: hingegebene VG, übernommene Schulen, EK-Instrumente
- bedingte/sonstige Gegenleistung #IFRS3_39 iVm #IFRS3_58
- bewertet: FV
- Umfang Zusammenschluss: #IFRS3_51
- keine Transaktionskosten #IFRS3_53 -> ergebniswirksame Erfassung
- nachträgliche Anpassung #IFRS3_45ff max 1 Jahr, Änderung FV -> Anpassung GoF
- Identifizierung / Fair Value-Bewertung übernommener VG und Schulden (Aufdeckung stiller Reserven / Lasten)
- Basis: Def. VG/Schulden #IFRS3_11ff
- immaterielle VG #IFRS3_B31-40, #IAS38_33-34; Ansatz selbsterstelle IVW des erworbenen Unternehmmen wenn Separierbarkeitskriterium ODER vertragliches Kriterium erfüllt #IAS38_11 #IAS38_12
- Bewertung FV #IFRS3_18 (Marktwerte, Bewertungsverfahren, #IFRS13, #IDW_RS_HFA_40, #IDW_S5)
- Ermittlung Geschäfts- und Firmenwert als Residualwert
- # IFRS3A
- Darstellung künftiger wirtschaftlicher Nutzen aus nicht identifizier/separat ansetzbaren, bei Unternehmenszusammenschluss erworbenen VW
- GoF #IFRS3_32
Welche Goodwill Komponenten existieren?
Strategie-Goodwill
- Umsetzung Erwerberstrategie (Eintritt neue Märkte, neue Handlungsstrategien)
Synergie-Goodwill
- Quantifizierte Verbundeffekte #IAS36_80
Restrukturierungs-Goodwill
- Effizientere Ausnutzung vorhandener / Abbau nicht betriebsnotwendiger Ressourcen
- Nutzung von Kosten-/ Ertragssynergien
Going Concern Goodwill
- originärem Goodwill des erworbenen Unternehmens
Welche Arten der Unterschiedsbeträge iRd Konsolidierung existieren?
Positiv #IFRS3_32, #IFRS3_B63
- Geschäfts- oder Firmenwert (goodwill)
- Immaterieller Vermögenswert mit unbegrenzter Nutzungsdauer
- Bewertung: Impairment only approach
- Betrag aus Erstkonsolidierung
- Abzüglich Wertminderungen nach #IAS36
Negativ #IFRS3_34
- Bargain purchase / badwill / negative goodwill
- (Nochmalige) Überprüfung Kaufpreisallokation
- Ertragswirksame Vereinnahmung
- jetzt mega Ertrag, später viel Aufwand –> doof
Wie entstehen Latenten Steuern im Konzernabschluss?
Inside basis differences
1. Differenzen Vergleich von IFRS-Buchwerten und steuerlichen Wertansätzen auf EA-Ebene (Steuerbilanz vs. HB II)
2. Differenzen im Rahmen der Kaufpreisallokation (Steuerbilanz vs. HB III)
Outside Basis Differences
- Differenzen anteiligem Eigenkapital nach IFRS und Wertansatz der Beteiligung in der Steuerbilanz
- Realisiert sich erst mit Verkauf des TU
- Ansatzpflicht nur, sofern Realisierung beeinflussbar und wahrscheinlich ist – #IAS12_39, #IAS12_44
Ansatzverbot
- Kein Ansatz latenter Steuern auf GoF #IAS12_15
Steuersatz
- jeweilg gültige Steuersätze der TU-Sitz-Länder #IAS12_47ff
Wie werden Minderheitsanteile im Konzern behandelt?
- # IFRS3_10
- Ausweis in EK der Konzernbilanz #IAS1_54q
- Bewertung FV ODER entsprechender Anteil identifizierbares Nettovermögen #IFRS3_19
Welches Wahlrecht gibt es für die Kaufpreisallokation bei Minderheitenanteile?
- Neubewertungsmethode (Interessentheorie)
- Bewertung NCI iHd anteiligen neubewerteten Nettovermögens
- Ansatz anteilig erworbener Goodwill
- Full-Goodwill-Methode (Einheitstheorie)
- Bewertung NCI zum FV
- wenn FV Minderheitsanteile nicht ermittelbar -> hochrechnen Mehrheitsanteil auf 100% und Ansatz Differenz
- Ansatz vollständiger GoF
- Bewertung NCI zum FV
Welche Steps der Folgekonsolidierung der Vollkonsolidierung gibt es?
- Übernahme Erstkonso
- Folgebewertung übernommmene VG/Schulden
- Folgebewertung GoF
Wie funktioniert die Übernahme der Erstkonso in die Folgekonso der Vollkonsolidierung?
- Aufdeckung stille Reserven/Lasten für HB III
- Verrechnung Beteiligungsbuchwert mit anteiligem Eigenkapital zum Erwerbszeitpunkt (vgl. zu den Anpassungsbuchungen #Küting/Weber14AuflS357)
- Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
- unter Berücksichtigung anteiliger Gewinne der aktuellen Periode
Wie funktioniert die Folgebewertung VG/Schulden im Rahmen der Vollkonsolidierung?
- Vermögenswerte und Verpflichtungen
- Im Einklang mit IFRS – #IFRS3_54
- Besondere Regelungen, z.B. für zurückerworbene Rechte, Entschädigungsleistungen etc. – #IFRS3_55ff
- Folgebewertung goodwill (s.u.)
- Anteilig auch für Minderheitsanteile
Wie funktioniert die Folgebewertung GoF im Rahmen der Vollkonsolidierung (nach IFRS)?
- Impairment only approach – #IFRS3_B63a
- Keine planmäßige Abschreibung
- Unterstellt keine bestimmte Nutzungsdauer
- Jährlicher impairment test (mindestens) – #IAS36_10, #IAS36_80ff
- Basis zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU) einschließlich goodwill
- Wertminderung = Buchwert – Erzielbarer Betrag
- Zurechnung der Wertminderung zu Vermögenswerten CGU ( #IAS36_104ff):
- zunächst außerplanmäßige Abschreibung des Goodwill
- dann proportional zu den Vermögenswerten im Anwendungsbereich von IAS 36
- Keine Wertaufholung – #IAS36_124
Wie kann ein mehrstufiger Konzern entstehen?
- Erwerb TU durch TU
- Erwerb Teilkonzern
Welche Konsolidierungsarten gibt es für mehrstufige Konzerne?
Kettenkonsolidierung und Simultankonsolidierung
Wie funktioniert die Kettenkonsolidierung Schematisch?
- Hierarchisch unterstes TU wird mit Teilkonzern MU konsolidiert –> Kettenzwischenabschluss (KzwA)
- Danach KzwA mit HB II mit drüberliegenden (Teilkonzern) MU zusammenfassen
Wie wird bei der Kettenkonsolidierung die Beteiligungsquote ermittelt?
- zwei Methoden: multiplikativ oder additiv
- # IFRS3_32 iVm #IFRS3_19b –> Differenz übertragener Gegenleistung zzgl. Anteile NCI und neubewertetem EK aus Goodwill
- entspricht additiver Methode
- # DRS23_194ff schreibt additiv für ERweiterung nach unten vor, bei Erweiterung nach oben nur Empfehlung
- Anwendung partial Goodwill -> multiplikative Methode sachgerechter
Welche Konsolidierungsmaßnahmen gibt es für Konzernabschlüsse außer der Kapitalkonsolidierung?
- # IFRS10_B86c: Eliminierung interne VG/Schulden, Aufwendungen/Erträgen sowie Zahlungsströmen aus Geschäften zwischen Konzernunternehmen
- Schuldenkonsolidierung
- Aufwands- und Ertragskonsolidierung
- Zwischenergebniseliminierung
Welche Posten werden bei der Schuldenkonsolidierung beachtet?
Aktiva
- Ausleihungen und andere Forderungen
- Wertpapiere
- Geleistete Anzahlungen
- (Sonst. Vw.)
#### Passiva
- Verbindlichkeiten
- Rückstellungen
- Erhaltene Anzahlungen
- Sonst. Verb.
#### Anhang
- Eventualverbindlichkeiten
Welche Art von Aufrechnungsdifferenzen gibt es im Konzernabschluss?
- Echte Aufrechnungsdifferenzen
- Bsp: wertgeminderte Ford. an KU; RSt; Währungsumrechnungen
- Eliminierung
- aktuelles GJ: ergebniswirksam/neutral nach Sachverhalt
- ergebniswirksam –> Erfassung in Bilanz und GuV
- Folgekonso: ergebnisneutral –> Sonderposten oder Gewinnrücklage
- Berücksichtigung lat. Steuern
- Stichtagsbedingte Aufrechnungsdifferenzen
- Unechte Aufrechnungsdifferenzen (Fehlbuchungen, zeitliche Buchungsunterschiede
Was wird bei der Aufwands/Ertragskonsolidierung gemacht?
- Eliminierung Aufwand/Erträge innerhalb Konzerns
- Ableitung Konzern GuV
