Bilanzierung 4: IAS 37 (Rückstellungen)

Question 1

Anwendungsbereich

Answer 1

IAS 37 ist auf die Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen anzuwenden, mit Ausnahme der scope exceptions (z.B. Ertragsteuern, Leasingverhältnisse)

Question 2

Arten von Verbindlichkeiten/Schulden

Answer 2

• Trade Payables (IAS 37.11a - Verbindl. LuL)
• Accruals (IAS 37.11b - abgegrenzte Verbindl.)
• Provisions (IAS 37.10 - Rückstellungen)
• > Ansatzpflicht
• Contingent Liabilities (IAS 37.10+12 - Eventualverbindl.)
• > Ansatzverbot

Question 3

Verbindlichkeit/Schuld (Trade Payables)

Answer 3

IAS 37.10:

• gegenwärtige Verpflichtung des Unternehmens
• resultierend aus Ereignissen der Vergangenheit
• Erfüllung wird mit Abfluss von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen verbunden sein

Question 4

Abgegrenzte Verbindlichkeit/Schuld (Accrual)

Answer 4

IAS 37.11b:

• Verbindlichkeit/Schuld, die aus Erhalt von Gütern oder Dienstleistungen resultiert
• bis jetzt weder bezahlt, noch in Rechnung gestellt oder formal vereinbart wurde
• z.B. ausstehende Rechnungen, Urlaub, Überstunden, …

Question 5

Rückstellung (Provision)

Answer 5

IAS 37.10:

• Rückstellung ist Verbindlichkeit/Schuld, die bezüglich ihrer Fälligkeit und/oder ihrer Höhe ungewiss ist
• Bilanzansatz entsprechend der Fälligkeiten (kurz-/langfristig)

Question 6

Eventualverbindlichkeit (Contingent Liability)

Answer 6

IAS 37.13b:
- mögliche, aber unwahrscheinliche Verpflichtungen, die durch Eintreten zukünftiger Ereignisse bestätigt werden müssen
ODER
- gegenwärtige Verpflichtungen, die wahrscheinlich nicht zu einem Abfluss von Ressourcen führen oder nicht zuverlässig geschätzt werden können

-> Ausweis im Anhang

Question 7

Passivierungskriterien

Answer 7

1) Gegenwärtige Verpflichtung als Folge früherer Ereignisse
2) Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses
3) Zuverlässige Schätzung des Betrages möglich

-> Kumulative Erfüllung

Question 8

Gegenwärtige Verpflichtung: Unentziehbarkeit

Answer 8

Keine realistische Chance, sich der Außenverpflichtung zu entziehen

• > rechtliche Verpflichtung (vertraglich/gesetzlich)
• > faktische Verpflichtung (z.B. übliches Geschäftsgebaren)

Question 9

Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses

Answer 9

• Ressourcen werden mit mindestens 50% Wahrscheinlichkeit abfließen
• bei Gruppe gleichartiger Verpflichtungen (z.B. Garantiefälle) wird gemeinsame Betrachtung vorgenommen

Question 10

Zuverlässige Schätzung

Answer 10

• IAS 37 geht davon aus, dass Kriterium grundsätzlich erfüllt ist
• ggf. Schätzung in Bandbreiten

Question 11

Erstbewertung von Rückstellungen

Answer 11

• Bestmögliche Schätzung des anzusetzenden Betrags
• IAS 37.37: Verpflichtungshöhe entspricht Betrag zur Erfüllung der Verpflichtung (Eigenerfüllungsbetrag) oder zur Übertragung der Verbindlichkeit auf unabhängigen Dritten (Entpflichtungsbetrag)

Question 12

Eigenerfüllungsbetrag vs. Entpflichtungsbetrag

Answer 12

Eigenerfüllungsbetrag:
- ggf. Berücksichtigung schuldnerspezifischer Risiken (z.B. Bonität)

Entpflichtungsbetrag:
Ausschließlich Abstellung auf marktspezifische Risiken

Question 13

Bewertung von Einzelrisiken

Answer 13

• stets mit wahrscheinlichstem Wert (NICHT Erwartungswert, da Abflüsse vermutlich nicht zutreffend abgebildet werden, IAS 37.40)
• alle Werte innerhalb eines Intervalls gleich wahrscheinlich: Mittelwertbildung (IAS 37.39)
• Eintrittswahrscheinlichkeit muss > 50% liegen

Question 14

Bewertung von kollektiven Risiken

Answer 14

Kollektive Risiken: Große Anzahl ähnlicher Geschäftsvorfälle (z.B. Garantieleistungen)
-> Ansatz mit Erwartungswert

Question 15

Abzinsung/Barwert bei Rückstellungen

Answer 15

IAS 37.45:

• Rückstellung abzuzinsen, wenn aus Diskontierung resultierender Zinseffekt (Differenz Barwert und Rückzahlungsbetrag) wesentlich ist
• > Einflussfaktoren: Fristigkeit, Höhe, Zinssatz
• > i.d.R. meist nur Abzinsung, wenn > 1 Jahr, ggf. aber auch Abweichungen, wenn wesentlich!

Question 16

Künftige Ereignisse und Preisänderungen

Answer 16

• künftige Ereignisse (rechtliche, technische, wirtschaftliche Entwicklungen), die den Erfüllungsbetrag beeinflussen können, sind zu berücksichtigen
• mit deren Eintritt muss objektiv mit ausreichender Sicherheit gerechnet werden können (IAS 37.48)

-> sowohl höherer, als auch niedrigerer Rückstellungsbetrag möglich

Question 17

Voraussetzungen Berücksichtigung künftiger Ereignisse

Answer 17

IAS 37.49:

• Eintritt ist begründet
• hinreichend und objektiv nachprüfbar

Question 18

Voraussetzungen Berücksichtigung Preisänderungen

Answer 18

Es müssen ausreichend objektive und nachprüfbare Hinweise über Eintritt vorliegen

Question 19

Erstattungsansprüche

Answer 19

IAS 37.53ff.:
- Berücksichtigung von Erstattungsansprüchen gegen Dritte (z.B. Versicherungsverträge) abhängig davon, ob Unternehmen bei Nichtzahlung des Dritten haftbar bleibt

• > Haftung unverändert gegeben: Rückstellung in voller Höhe + separater Vermögenswert (wenn Erstattung so gut wie sicher) -> Bruttoausweis!
• > “Imparitätischer Wahrscheinlichkeitsbegriff”: Es werden höhere Ansprüche an Ansatz von Erstattungsansprüchen als an Ansatz von Rückstellungen gestellt

Question 20

Anpassung von Rückstellungen

Answer 20

• Ansatz und Bewertung zu jedem Bilanzstichtag neu zu prüfen
• > Bei Änderungen oder neuen Erkenntnissen: Anpassung der Rückstellungen:
  • Verbrauch/Inanspruchnahme (erfolgsneutral)
  • Auflösung (erfolgswirksam)
  • Zuführung (erfolgswirksam)