21. Holding, Beteiligung und Gruppenbesteuerung

Question 1

Was sind Beteiligungen gem. MWSTG und in welcher Bestimmung findet sich diese Definition?

Answer 1

• MWSTG 29 III
• Beteiligungen sind Anteile am Kapital anderer Unternehmen, die mit der Absicht der dauernden Anlage gehalten werden und einen massgeblichen Einfluss vermitteln.
• Als Beteiligung gelten Anteile am Kapital von mind. 10%

Question 2

Ist der Verkauf von Beteiligungen eine steuerbare Leistung gem. MWSTG? Artikel?

Answer 2

Nein, es handelt sich beim Verkauf von Beteiligungen um eine von der Steuer ausgenommene Leistung gem. MWSTG 21 II Ziff. 19 Bst. e

Question 3

Kann für den Verkauf von Beteiligungen gem. MWSTG 21 II Ziff. 19 Bst. e optiert werden? Artikel?

Answer 3

Nein, gem. MWSTG 22 II Bst. a ist die Option ausgeschlossen für den Verkauf von Beteiligungen.

Question 4

Besteht beim Verkauf und/oder dem Kauf von qualifizierten Beteiligungen ein Vorsteuerabzugsrecht? Falls ja, Artikel?

Answer 4

• Grundsatz: gem. MWSTG 29 I besteht kein Anspruch auf VOST-Abzug bei Leistungen, die für die Erbringung von ausgenommenen Leistungen, für die nicht optiert wurde, verwendet werden.* (für den Verkauf oder Kauf von Beteiligungen kann nicht optiert werden; grundsätzlich gäbe es also auch kein VOST-Abzugsrecht)*
• Aber: gem. MWSTG 29 II besteht ein VOST-Abzugsrecht für den Verkauf und/oder Kauf von qualifizierten Beteiligungen* (Beispiele: insb. Beratungsdienstleistungen, Verwaltungskosten)*

Question 5

Was ist die Bedeutung von MWSTG 29 II und welche Leistungen können beispielsweise darunter fallen (und zum VOST-Abzug berechtigen)?

Answer 5

• Bezahlte VOST für das Erwerben, Halten und Veräussern von Beteiligungen dürfen im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit abgezogen werden;
• Beispiele für solche bezahlte VOST (Leistungen, auf denen VOST bezahlt und entspr. geltend gemacht werden kann):
  1. Beratungsdienstleistungen (z.B. Due Diligence) im Zusammenhang mit dem Kauf oder Verkauf von Beteiligungen
  2. Aufwendung für Mittelbeschaffung zwecks Erwerb von Beteiligungen
  3. Schutz und Verwaltung von Beteiligungen (im Zusammenhang mit Halten von Beteiligungen)

Question 6

Was bedeutet “im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit” in MWSTG 29 II (Vorgehensweise)? Was ist in diesem Zusammenhang die Bedeutung von MWSTG 29 IV?

Answer 6

1. Zuordnung angefallene VOST Topf A (steuerbar) und B (ausgenommen): angefallene VOST sind soweit möglich den einzelnen Bereichen zuzordnen;
2. Korrektur VOST für von der Steuer ausgenommene Nebenzwecke mittels Pauschalen (z.B. 0.02% für Zinsen oder 0.07% für Miete)
3. Nicht direkt zuordenbare Vorsteuern Topf C: im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit der Gesellschaft (resp. sofern Holding: des gesamten Konzerns) zu korrigieren;
   * MWSTG 29 IV: Holdinggesellschaften können zur Ermittlung der abziehbaren VOST auf die zum VOST-Abzug berechtigende unternehmerische Tätigkeit der von ihnen gehaltenen Unternehmen abstellen (gilt für nicht direkt zuordenbare VOST)