Erhvervsindkomst og beskatning af transparente selskaber Flashcards
Lønmodtager ctr. selvstændig erhvervsdrivende
Lønmodtager
- Modtager vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold
- Udfører arbejde efter arbejdsgiverens anvisning og for arbejdsgiverens regning og risiko
Selvstændig erhvervsvirksomhed
- Udøves for egen regning og risiko
- Har til formål at opnå et overskud
Tvivlstilfælde
- Lægger vægt på om indkomstmodtageren selv har afholdt driftsomkostninger, der efter deres art og omfang ligger væsentligt ud over, hvad der er sædvanligt i lønmodtagerforhold
- Personskattelovscirkulæret
- Opstiller kriterier der kan bruges til at vurdere om der er tale om et tjenesteforhold eller selvstændig erhvervsdrivende
Selvstændig erhvervsvirksomhed
“Selvstændig” → afgrænses overfor lønmodtagere og honorarmodtagere
“Erhvervsmæssig” → afgrænses overfor hobbyvirksomhed
Personskattelovscirkulæret
- Tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion
- Kan udføre arbejde for andre
- Betales efter regning
- Påtager sig en selvstændig økonomisk risiko
Honorarmodtagere
Kan godt være selvstændigt erhvervsdrivende
- Advokater, revisorer, arkitekter m.m.
Honorarmodtagere –> Personligt arbejde uden for tjenesteforhold
- Ingen økonomisk risiko
- Ingen væsentlige udgifter ved aktiviteten
- Enkeltstående honorarer
Konsulentvirksomhed, musikere og skuespillere
Periodisering af erhvervsindkomst
Retserhvervelsesprincippet
- Indtægter skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der er erhvervet ret hertil
Pligtpådragelsesprincippet
- Udgifter skal fratrækkes den skattepligtige indkomst når der er en retlig forpligtelse til at afholde udgiften
De forskellige indtægter og fradrag
Overdragelse af formuegoder –> Tidspunktet for aftalens indgåelse
Salgsindtægt/løbende omsætning –> Realiseret når der er sket levering
Forudbetalinger –> Indtægtsføres når der er erhvervet ret til beløbet, tidspunkt for betaling er uden betydning (eksempel med magasiner)
Betingede aftaler/overdragelser
- UP –> Betingelser har ikke opsættende virkning for beskatningstidspunktet
- U –> Medmindre der er en overvejende sandsynlighed for at at betingelsen ikke vil blive opfyldt og dette skyldes forhold som parterne ikke kan råde over
- Suspensiv betingelse –> Udskyder beskatningstidspunktet indtil betingelsen er opfyldt (fx salg af egen ejendom)
- Resolutiv betingelse –> Udskyder ikke beskatningstidspunktet (fx tinglysning af skøde)
Driftsomkostninger
SL § 6 - udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger
Krav om tilknytning til erhvervsmæssig aktivitet
Krav om at udgiften skal være driftsmæssigt begrundet
Krav om at udgiften ikke vedrører indkomstgrundlaget
Driftstab
- Tab, værdinedgang eller passiv, som skatteyderen påføres uforudset af udefrakommende omstændigheder
Afskrivninger
- Erhvervsmæssig anvendelse
- Værdiforringelse
- Anskaffet
Igangværende arbejder for fremmed regning
Skatteyderen påtager sig at udføre arbejde for en eksterne part. Strækker sig ofte over flere år, fx advokaters forberedelse af retssag
Indtægtsføring
- UP –> Erhvervet ret når arbejdet er fuldført/færdiggjort
- Modif 1 –> Kan vælge at indtægtsføre avancen løbende over de indkomstår som det igangværende arbejde strækker sig over
- Modif 2 –> Indtægtsføring for honorarer ved liberalt erhverv
- UP –> Honorar indtægtsføres når sagen er afregningsmoden, dvs. færdig
- Modif –> Kan løbende indtægtsføre og fradrage honorarer og driftsomkostninger
Hvad skal indtægtsføres?
Løbende indkomst, jf. SL § 4, både penge og andre indkomstformer
Naturalier –> Værdiansætttes til handelsværdi
Regulering for privatforbrug af egne varer
- UP → værdiansættes til indkøbsprisen/ eller produktionsprisen, da det er dette beløb man ville have fået fradrag fra, og dette fradrag skal man ikke have.
Værdien af eget arbejde
- UP → Sparet udgift pga. eget arbejde er ikke en skattepligtig indkomst
- Modif → Ved eget arbejde udført inden for byggeriet, skal der sondres mellem eget arbejde udført på byggeri til erhvervsmæssig brug og privat brug
- Erhvervsmæssig brug –> Skattepligtig, hvis 1) arbejdet hører til skatteyderens profession og 2) arbejdet resulterer i formueværdier af mere varig karakter eller klart konstaterbare besparelser
- Privat brug –> Skattefrit
Arbejde udført for andre vederlagsfrit
- Modtageren beskattes af den modtagne værdi, men arbejderen beskattes ikke.
Varelagerbegrebet
Definition
- Løsøregenstande der hører til en erhvervsvirksomhed, som er bestemt til videresalg som led i virksomheden eller som medgår til produktionen af genstande der er bestemt til videresalg som led i virksomheden
- Sondring mellem omsætningsaktiver og anlægsaktiver
- Driftsmidler er ikke omfattet, men kan skifte karakter og blive en del af varelageret (dom angående biler)
- Er aktivet bestemt til videresalg eller bestemt til at indgå i driften af virksomheden
- Lejlighedshandel –> Indkøb af varer, der ikke er en sædvanlig del virksomheden (ikke omfattet af varelageret)
- Hjælpevarer –> Materialer der forbruges under fremstillingsprocessen uden at kunne ses i det færdige produkt (omfattet af varelageret)
Værdiansættelse af varelageret + opgørelse
3 mulige opgørelsesmetoder
- Dagspris
- Dagsprisen er genanskaffelsesprisen
- Ved egne fremstillet vare er prisen det som virksomheden kan fremstille varen til på dagen
- Indkøbspris med tillæg for fragt, told og lignende
- Fremstillingspris
Frit valg af opgørelsesmetode inden for hver enkelt varegruppe
Indirekte indkomstopgørelse
- Tilfælde hvor størrelsen af årets indkomst ikke kan dokumenteres, foretages opgørelsen skønsmæssigt
Opgørelse
Vareforbruget kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. Varelagerlovens § 1 (VL)
Årets fradragsberettigede vareforbrug = varelagerets værdi primo + værdien af årets vareindkøb - værdien af varelageret ultimo
Periodiseringen af varelageret har således betydning for vareforbruget - levering er afgørende
Virksomhedsskatteordningen
Betingelser for benyttelse af ordningen
- Kan anvendes på indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed for både fuldt og begrænset skattepligtige personer
Regnskabsmæssige krav
- Skal være udarbejdet regnskab for virksomheden der opfylder bogføringslovens krav
Indtræden i ordningen
- Hele virksomheden skal indgå + alle den skattepligtiges virksomheder skal indgå
Aktiver der kan indskydes
- Alle aktiver der anvendes udelukkende erhvervsmæssigt
- Blandet benyttede aktiver der kan indgå –> biler, telefoner, computere og ejendomme, hvis mindst 25 % er erhverv
Passiver der kan indskydes
- Erhvervsmæssig gæld
- Privatgæld kan indskydes –> kan dog medføre, at gælden overstiger indskudte aktiver og indskudskontoen dermed bliver negativ
Mellemregningskontoen
- Fungerer som en bankkonto, hvor virksomhedsejeren kan placere indskud og hæve fra uden om hæverækkefølgen
- HR –> Kun indskyde kontanter
- U1 –> Udlæg foretaget fra privatøkonomien
Skattemæssig transparens
UP –> Se på SL § 1
Taler imod transparens
- ingen af deltagerne hæfter personligt,
- fordeling af overskuddet sker i forhold til den af deltagerne indskudte kapital,
- det årlige overskud fordeles på grundlag af omsætningen, men en eventuel likvidationsudlodning baseres på kapitalens størrelse,
- selvstændige vedtægter,
- særskilte foreningsorganer, som med bindende virkning kan handle, også for de medlemmer, som ikke er med i ledelsen,
- mulighed for udvidelse af medlemskredsen,
- bestemmelse om, hvad der skal ske med formuen ved det enkelte medlems udtræden eller ved enhedens opløsning, og
- indskudskapital
Taler for transparens
- fordeling af både overskud og af likvidationsprovenu foretages på grundlag af omsætningen (kooperativ virksomhed),
- èn eller flere hæfter personligt,
- ingen fordeling af overskud finder sted i forhold til kapitalindskuddet, og
- overskuddet anvendes til almennyttige eller almenvelgørende formål
Skattemæssige konsekvenser af tranparens
Ser bort fra den transparente enhed, når den skattepligtige indkomst skal opgøres
Selskabsdeltagerne anses for at eje de underliggende aktiver direkte –> Ejer en ideel andel
Deltagerkredsen ændres
- Indtræden –> Eksisterende deltagere anses for at have afstået en forholdsmæssig andel af deres ideelle andel af de underlæggende aktiver til den indtrædende deltager.
- Udtræden –> Udtrædende anses skattemæssigt for at have afstået sin ideelle andel til de andre deltagere.
- Indtræden og udtræden medfører således (del)afståelser mellem deltagerne, som efter forholdende kan udløse skat (f.eks. en avanceskat).
Enheder erhverver / afstår aktiver
- Erhvervelse –> Hver deltager bliver skattemæssigt anset for at have anskaffet en ideel andel af det
underlæggende aktiv. Dvs. at skattemæssigt anses en ideel andel af aktiverne for ejet af hver deltager
- Afståelse –> anses en ideel andel for aktivet for realiseret af hver deltager. Dette betyder, at der efter
omstændighederne kan udløses en avanceskat hos hver deltager.
Fordeling af overskud
UP –> Fordelingen følger af selskabsdeltagrenes aftale, og ikke nødvendigvis af deres (ideelle) ejerandel.
“skæve” fordelinger af overskuddet accepteres som udgangspunkt skattemæssigt.
- Muligt for Skattestyrelsen at tilsidesætte aftalen, hvis den ikke er sagligt begrundet.
Fordeling af underskud
UP –> Underskuddet fordeles på samme måde som overskuddet
Solidarisk hæftelse
- Typisk fradragsret, jf. SL § 6
Regreskravet
- Skal vurderes efter KGL § 17, hvor der vil være fradrag hvis der er tale om en driftstab
- Hvis ikke omfattet af KGL § 17, vil KGL § 14 kunne medføre fradrag, da denne bestemmer, at der altid for fysiske personer er skattepligt og fradrag for hhv. gevinst og tab på fordringer
Fradragsbegrænsning
- Særligt relevant for kommanditselskaber, da reglerne kun finder anvendelse på deltagere der hæfter begrænset (kommanditisterne)
- Deltagerfradraget i den transparente enheden, ikke kan overstige summen af éns indskud og det løbende overskud i enheden.
LL § 4
Den blotte deltagelse i skattetransparente enheder anses ikke for selvstændig erhvervsvirksomhed.
Skal foretages en konkret vurdering
- Omfanget af den økonomiske risiko, som den enkeltes ejerskab indebærer, herunder vederlagsform, og
- Omfanget af den enkeltes indflydelse i virksomheden
