Familiebeskatning og gaver Flashcards
Indkomstopgørelsen for ægtefæller
UP –> Ægtefæller beskattes hver for sig af deres indkomst
U –> KSL og PSL indeholder en række regler om sambeskatning mv. af ægtefæller
3 betingelser for sambeskatning
1) Der er indgået et retligt gyldigt ægteskab.
2) Begge ægtefæller skal være fuldt skattepligtige i Danmark i henhold til KSL § 1.
3) Ægtefællerne er samlevende i skattemæssig forstand (etablering af fælles husførelse)
Ophævelse af samliv
- Separation, skilsmisse eller faktisk samlivsophævelse (grundet uoverensstemmelser)
Fordeling af indtægter og udgifter mellem ægtefæller
HR –> Princip om rette indkomstmodtager og omkostningsbærer
- Beskatning sker hos den ægtefælle, der retserhverver indkomsten.
- Fradrag indrømmes den ægtefælle, der er forpligtet til at afholde udgiften.
Kapitalindkomst
- Beskattes hos den ægtefælle som efter ægteskabslovgivningen har rådighed over det kapitalgode, der giver afkast, eller fsva. kapitaludgifter hæfter for betalingen
- Kan det ikke afgøres, hvem af ægtefællerne en kapitalindkomst vedrører fordeles 50/50
Erhvervsindkomst
Indkomst vedrørende selvstændig erhvervsvirksomhed medregnes hos den ægtefælle, som ”driver” virksomheden
- Begge deltager aktivt i driften –> overvejende grad driver virksomheden
- Begge deltager i væsentligt og ligeligt omfang og hæfter i samme omfang –> Anmodning om fordeling af driftsresultatet
Overskudsoverførsel til medarbejdende ægtefælle
1) Ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang
2) Den modtagende ægtefælle har deltaget i driften i væsentligt omfang (daglig deltagelse 3-4 timer)
3) Der drives en selvstændig virksomhed, som er personligt ejet virksomhed.
- Maksimalt overføres 50 % og højest kr. 252.000
- Overførslen må ikke stå i åbenbart misforhold til ægtefællens indsats i virksomheden
Lønaftale
1) Overførsel til medarbejdende ægtefælle dækker over reelt arbejdsforhold, dvs. vederlaget ikke står i misforhold til arbejdsindsatsen.
2) Pligterne til at indeholde og indbetale A-skat og AM-bidrag efter reglerne i KSL og AMBL overholdes
3) Der drives en selvstændig virksomhed, som er personligt ejet virksomhed.
- Løn medregnes til den personlige indkomst hos lønmodtagerægtefælle og kan fradrages som driftsomkostning hos driftsherre ægtefællen
- Ingen begrænsning i størrelsen af løn, dog ikke åbenbart misforhold til arbejdsindsatsen
Den frie fordelingsmetode
1) Begge ægtefæller deltager i væsentligt og ligeligt omfang i driften af virksomheden.
2) Ægtefællerne hæfter i samme omfang for virksomhedens forpligtelser.
3) Fordelingen af virksomhedens overskud er sagligt begrundet i virksomhedens drift
UP –> Ligelig fordeling af virksomhedens resultat
U –> Skævdeling, hvis sagligt begrundet
Overdragelse mellem ægtefæller
UP –> Ægtefæller kan indgå bindende retshandler med hinanden
U1 –> Gaver mellem ægtefæller udløser ingen skattepligt eller gaveafgift
U2 –> De almindelige avancebeskatningsregler gælder ikke ved overdragelse eller overførsel af aktiver mellem samlevende ægtefæller
Den erhvervende ægtefælle succederer i stedet i forhold til:
1) Anskaffelsessum/nedskreven værdi.
2) Anskaffelsestidspunkt.
3) Anskaffelseshensigt.
Skatteberegning for ægtefæller
UP –> Gælder samme regler som for alle andre
U1: Udligning mellem samlevende ægtefællers positive og negative kapitalindkomster inden beregning af bundskat, jf. PSL § 6, stk. 3.
U2: Også hensyn til ægtefællestatus ved beregning af topskatten, idet et ikke-udnyttet grundbeløb hos den ene ægtefælle kan overføres til den anden, jf. PSL § 7, stk. 5 (kun nettokapitalindkomst, ikke topskat)
U3: Overførsel af ikke-udnyttede, regulerede grundbeløb (56.500 kr.) ved fastsættelse af aktieindkomst, jf. PSL § 8a, stk. 4.
U4: Underskud hos en ægtefælle skal i størst muligt omfang fradrages i den anden ægtefælles indkomst, jf. PSL § 13, stk. 2 og 4.
U5: Ikke-udnyttet personfradrag overføres hos den ene ægtefælle til nedsættelse af den anden ægtefælles skatter, jf. PSL § 10, stk. 3
Ægtefællers hæftelse
Hæfter subsidiært for den anden ægtefælles skatter
Kan foretages udlæg i aktiver tilhørende skyldneres ægtefælle til dækning af skyldnerens skattegæld
Betingelser for “ægtefælle hæftelse”
1. Hæftelsen er betinget af, at udlæg (eller andre retsforfølgningsskridt) er forsøgt hos den skattepligtige selv
- Det kræves, at ægtefællerne er faktisk samlevende og gift på udlægstidspunktet
- Restancerne skal vedrøre indkomstår, hvor ægtefællerne var samlevende.
Underholdsbidrag
Underholdsbidrag kan fradrages i bidragsyderens skattepligtige indkomst (ligningsmæssigt fradrag) og medregnes i nyderens personlige indkomst
- Skilsmisse og separation
Fradragsretten er betinget af:
- at samlivet ikke opretholdes på trods af skilsmissen
- at underholdsydelserne er forfaldne og betalte
- at bidragsyderen oplyser om identiteten af modtageren af bidraget (oplysninger om modtagers cpr-nr., bidragets størrelse samt antal måneder det er betalt)
Også fradragsret ved samlivsophævelse, bidragene skal dog være fastsat eller godkendt af det offentlige
Ægtefælleskifte
Udlodninger af boslod i forbindelse med ægtefælleskifte er i skatteretlig henseende ikke en overdragelse, afståelse eller erhvervelse og udløser derfor ikke indkomstbeskatning.
Skævdeling af fællesformuen anses for skattefri formuebevægelse
Modtageren af formuegoder ved skiftet, indtræder (succederer) i overdragerens skattemæssige stilling for så vidt angår anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessum (ulovbestemt succession)
- Diskussion om også succession angående hensigt
Ugifte samlevende
Ingen særregler for ugifte samlevende, beskattes for sig
Økonomisk interessefællesskab
- Kan ikke frit fordele indkomst og fradrag mellem sig, skal bygge på dokumenterbare kriterier og være saglige og rimelige
- Renter –> Kun debitor der har fradrag
- Husligt arbejde –> Beskattes ikke hos modtageren
- Frit ophold –> Formel mulighed for beskatning
Gaver
- Skattefrit op til 68.700, derfra omfattet af boafgiftskredsen, hvorfor afgift på 15 %
- Krav –> Fælles bopæl i de sidste to år før modtagelsen af gaven
Samlivsophævelse
- Begge parter kan udtage deres egne effekter og genstande
- Evt. retskrav på kompensation er skattefri (godtgørelsesbetragtning)
Beskatning af forældre og børn
HR –> Børn ansættes selvstændigt til skat
- Skattepligt indtræder fra fødsel
- Husk arbejde i private hjem –> 16 år
- Reduceret personfradrag
U1 –> Indtægtsskabende gaver
- En indtægtsnydelse eller formue modtaget som gave fra forældre, beskattes hos gavegiveren, hvis denne er fuldt skattepligtig til Danmark
U2 –> Forældres løn til børn
- Løn til barn under 15, ansat i erhvervsvirksomhed der drives af forældrene vil der ikke være fradrag for lønomkostninger og barnet vil ikke være skattepligtig af lønnen
- Gælder også hobby- og ikke-erhvervsmæssigvirksomhed
U3 –> Underholdsbidrag til børn
- UP –> Ikke skattepligtig indkomst for børnene
- Skattefrit for modtageren for den del af bidraget, som ikke overstiger det af socialministeren
fastsatte normalbidrag
- Yderen har fradrag, på stort set samme måde som for ægtefællebidrag. Kun for beløb der overstiger det fastsatte tillæg
Gavebegrebet
Ingen legaldefinition
Det skatteretlige gavebegreb forudsætter
- Berigelse
- Vederlagsfri formuefordel
- Gavmildhed –> Formodning for gavmildhed inden for interessefællesskab + gavemiljø
Beskatning af gaver
UP: Gaver er indkomstskattepligtig, jf. SL § 4, litra c (som personlig indkomst)
U: Gaver der falder ind under afsnit II i BAL, jf. SL § 5, litra b.
U: Skattefri, jf. særlovgivning eller praksis
En gave er som UP ikke fradragsberettiget for giveren
Anskaffelses- og afståelsestidspunkt
- Erhvervet endelig ret til gaven, når gaveløftet er kommet til gavemodtagerens kundskab
Gavens fremtædelsesform
Overdragelse af formuegode
Påtagelse af en forpligtelse
Frigørelse fra en gældsforpligtelse
Afkald på indtægt
Ydelse stillet vederlagsfrit til rådighed
Værdiansættelse af gaver
Handelsværdien på modtagelsestidspunktet er afgørende for gavens værdi
Fastsat retningslinjer/generelle principper for værdiansættelsen af gaver omfattet af boafgiftsloven i værdiansættelsescirkulæret
- Cirkulæret gælder KUN for gaver omfattet af BALs anvendelsesområde (dvs. gaver mellem nærtstående)
- Er værdiansættelsen foretaget efter disse retningslinjer kan værdiansættelsen som UP ikke anfægtes af skattemyndighederne,
selvom markedsværdi måtte være højere
Fast ejendom –> senest bekendtgjorte offentlige ejendomsværdi +/- 15 pct. skal accepteres, medmindre særlige omstændigheder, jf. SKM2016.279.HR
Børsnoterede aktier og obligationer ansættes til den noterede køberkurs
Unoterede aktier fastsættes til handelsværdien (OBS på vejledende hjælperegel i TSS-cirk. 2000-9)
Private pantebreve og gældsbreve ansættes til kursværdi, hvis den er kendt
Overdragelse af erhvervsvirksomhed – ikke anvendelse af nedskreven værdi af varelager, maskiner og andre driftsmidler, men pris som kan forventes opnået ved samlet salg af erhvervsvirksomheden
Goodwill ansættes til den værdi, som må forventes betalt ved et samlet salg af virksomheden
Indbo, kunstgenstande og løsøre ansættes enkeltvis efter værdi i handel og vandel, evt. baseret på en sagkyndig vurdering
Beskatning af gavemodtager
Gaver kan for modtageren være:
- Indkomstskattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 (SL) (udgangspunktet)
- Gaveafgiftspligtig, jf. boafgiftsloven (BAL) (modifikationen)
- Skattefri, jf. praksis el. særlovgivning (undtagelsen)
Gaver mellem ægtefæller
- Skatte- og afgiftsfrie
Lejlighedsgaver
- Lejlighedsgaver af begrænset værdi i anledning af private mærkedage, jul mv. er ikke skattepligtige
- Ser på rimelighed i forhold til anledning, relationen mellem modtager og giver + gavens værdi
Hædersgaver og -priser
- Gaver hidrørende fra indsamlede bidrag er skattefri, hvis anerkendelse af modtagers fortjenester eller ydet i forbindelse med alvorlig sygdom, ulykke, forbrydelse m.m.
- Skal være oppebåret en gang for alle og ikke have karakter af vederlag + indsamling ikke være på modtagers initiativ
- Nobelprisen og andre hæderspriser er også skattefri –> anerkendelse af modtagerens kunstneriske fortjenester
Legater
- UP –> Indkomstskattepligtige
- U –> Legater til dækning af dokumenterede, sædvanlige udgifter til studierejser i udlandet er skattefrie
