IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR. IMPOZITUL PE DIVIDENDE. IMPOZITUL PE VENITURILE PROFESIONISTULUI PERSOANĂ FIZICĂ Flashcards
(31 cards)
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Definiția impozitului pe veniturile microîntreprinderii
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii este o prelevare obligatorie, realizată în
temeiul Codului fiscal, fără contraprestație, în scopul satisfacerii necesităților de interes
general ale statului, care se face venit la bugetul de stat, aplicabil pe toate veniturile
persoanelor juridice române, prevăzute de art. 47 alin. (1) C.fisc.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Contribuabilul
Acest impozit este datorat de orice persoană juridică care îndeplinește cumulativ
următoarele condiții legale:
(i) este înregistrată ca persoană juridică română;
(ii) veniturile realizate la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent nu au depăşit
echivalentul în lei a 1.000.000 euro (determinat pe baza cursului de schimb valabil
la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile);
(iii) capitalul social este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-
teritoriale;
(iv) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau
la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.
Versiunea actuală din Codul fiscal nu cuprinde nicio limitare legată de activitatea
economică desfășurată.
În mod expres, sunt excluse din categoria anumite persoane juridice române prevăzute de
Codul fiscal.
Persoanele juridice existente aplică regimul impozitului veniturilor microîntreprinderii
începând cu anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condiţiile legale prevăzute la art.
47 C.fisc.
Persoanele juridice nou-înființate aplică acest regim de la data înființării, dacă condiția
privind capitalul social este îndeplinită.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Cota de impozitare
În prezent, sunt aplicabile următoarele cote de impozitare:
a) 1% pentru microîntreprinderea care are unul sau mai mulţi salariaţi;
b) 3% pentru microîntreprinderea care nu are niciun salariat.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Determinarea bazei impozabile
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii se aplică asupra tuturor veniturilor realizate
de persoana juridică, în care sunt incluse, printre altele:
a) veniturile aferente activității economice realizate de microîntreprindere,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile (pe baza facturilor emise);
b) veniturile încasate de microîntreprindere cu titlu de dividende, dacă
microîntreprinderea deține calitatea de asociat/acționar într-o altă persoană
juridică;
Din veniturile totale de mai sus se scad anumite categorii de venituri prevăzute de Codul
Fiscal.
Chiar dacă microîntreprinderea nu are obligația determinării cheltuielilor deductibile
integral, limitat sau nedeductibile, totuși există obligații legale și în privința cheltuielilor:
a) cheltuielile sunt înregistrate pe baza documentelor justificative, cu
respectarea prevederilor contabile în vigoare;
b) amortizările fiscale se înregistrează potrivt art. 28 C.fisc. (regulile de la
impozitul pe profit).
Înregistrarea cheltuielilor este obligatorie și pentru că microîntreprinderea are obligația
de a calcula dividende, fiind obligată să aplice fie prevederile art. 43 C.fisc. privind
dividendele plătite către o persoană juridică română și impozitul aferent, fie prevederile
art. 61 lit. d) coroborat cu art. 91 C.fisc.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Declararea și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderii
În cazul acestui impozit, anul fiscal este anul calendaristic, neexistând posibilitatea
stabilirii unui alt an fiscal, ca în ipoteza de la art. 16 alin. (5) C.fisc. prevăzută pentru
contribuabilii care datorează impozit pe profit.
Calculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul, pe baza declarației de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Reguli de intrare/ieșire din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderii
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii este obligatoriu pentru toate persoanele
juridice care se încadrează în categoria contribuabilului.
Intrarea în acest regim se bazează pe prevederile art. 48 alin. (1) C.fisc. care stabilesc
obligativitatea acestuia.
În cazul persoanei juridice nou-înființate, acest regim se aplică de la data înființării.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderii
Ieșirea din regimul acesta se poate realiza în mai multe modalități:
ieșirea obligatorie, atunci când microîntreprinderea a depășit plafonul de venituri de
1.000.000 euro, în timpul unui an fiscal, calculat de la începutul anului fiscal
respectiv. În acest caz, se datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care
s-a depăşit plafonul. Nu se cumulează veniturile din anii fiscali anteriori, calculul se
face anual. Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează luând în considerare
veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care devine plătitor de
impozit pe profit. S-au eliminat toate regulile privind retratarea anului fiscal integral
pe baza noului regim;
b) ieșirea opțională, atunci când chiar persoana juridică alege aplicarea regimului
impozitului pe profit, însă numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
(i) persoana juridică are un capital social subscris de cel puţin 45.000
lei;
(ii) persoana juridică are cel puţin 2 salariaţi.
Definiția impozitului pe dividende şi reglementare
Impozitul pe dividende este un impozit direct datorat de către persoana care încasează
dividende, însă plătit bugetului de stat de către persoana juridică care distribuie
dividendele.
Impozitul pe dividende
contribuabilul
Contribuabilul impozitului pe dividende poate fi:
a) persoana juridică, rezidentă sau nerezidentă, care deține titluri de participare din
capitalul social al unei alte persoane juridice care distribuie dividende;
b) persoana fizică, rezidentă sau nerezidentă, care deține titluri de participare din
capitalul social al unei persoane juridice care distribuie dividende.
Plătitorul impozitului pe dividende este în toate cazurile persoana juridică ce distribuie
dividendele, care are obligația reținerii la sursă a impozitului calculat conform
prevederilor legale în vigoare la data plății dividendelor.
Impozitul pe dividende
Cota de impozit pe dividende
Cota de impozit pe dividende, indiferent de beneficiarul de dividende, este în prezent de
5% din venitul brut plătit beneficiarului.
Persoana fizică care încasează venituri din dividende are obligația achitării contribuției
de asigurări sociale de sănătate, dacă valoarea dividendelor este cel puțin egală cu 12
salarii minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii declarației unice privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Impozitul pe dividende
Determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe dividende
Baza impozabilă la care se aplică impozitul pe dividende este dividendul brut distribuit
și plătit de persoana juridică.
Din punct de vedere juridic, cuantumul dividendelor se stabilește prin hotărârea adunării
generale a acționarilor sau asociaților, conform cotei de participare la capitalul social
subscris și vărsat al persoanei juridice.
Din punct de vedere fiscal, dividendul brut cuprinde sumele stabilite prin hotărârea
adunării generale a acționarilor sau asociaților, precum și orice bunuri în natură
transferate de către persoana juridică asociaților sau acționărilor săi.
Impozitul pe dividende
Declararea și plata impozitului pe dividende
Persoana juridică care distribuie dividende are obligația de a reține, declara și plăti
bugetului de stat impozitul pe dividende, indiferent dacă beneficiarul dividendelor este
persoana fizică sau persoană juridică, rezidentă sau nerezidentă.
Declararea și plata impozitului pe dividende se realizează până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul.
Impozitul pe dividende
Excepții legale de la plata impozitului pe dividende
Persoana juridică nu este contribuabil al impozitului pe dividende în următoarele
ipoteze:
a) art. 43 alin. (4) C.fisc. - persoana juridică care primește dividendele îndeplinește cele
două condiții legale, la data plăţii dividendelor, respectiv (i) deține minimum 10%
din titlurile de participare ale persoanei juridice plătitoare de dividende și (ii) pe o
perioadă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv;
b) art. 43 alin. (5) lit. a) C.fisc. – persoana juridică care primește dividende este fond
de pensii administrate privat sau fond de pensii facultative;
c) art. 43 alin. (5) lit. b) C.fisc. – persoana juridică care privește dividende este organ
al administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din
calitatea de acţionar al statului/unităţii administrativ-teritoriale la persoana juridică
română care distribuie dividendele;
d) art. 229 alin. (1) lit. c) C.fisc. – persoana juridică rezidentă într-un alt stat membru
al Uniunii Europene, dacă sunt îndeplinite condițiile legale.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Definiția activității independente
O persoană fizică poate desfășura activități, individual sau într-o asociere, care pot fi
incluse în categoria activității independente dacă sunt îndeplinite două condiții
generale cumulative:
a) activitatea realizată este din sfera producției, comerțului, prestării de servicii sau
profesii liberale, conform art. 67 alin. (1) și (2) C.fisc. și
b) activitatea realizată îndeplinește patru dintre cele șapte criterii stabilite prin art. 7 pct.
3 C.fisc.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Prima condiție prevăzută mai sus este îndeplinită dacă persoana fizică este înregistrată în
una dintre următoarele forme de desfășurare a activității:
persoană fizică autorizată, în conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 44 din 16 aprilie
2008 privind desfăşurarea activităţilor economice de către persoanele fizice
autorizate, întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale, înregistrarea
efectuându-se în Registrul Comerțului conform procedurii legale;
b) persoană fizică care desfășoară profesii liberale, înregistrarea realizându-se conform
procedurii legale proprii fiecărei profesii liberale;
c) persoană fizică care desfășoară activităţi cu scop lucrativ organizate şi reglementate
prin legi speciale, înregistrarea realizându-se conform procedurii legale instituite în
legea specială.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
sunt incluse în categoria persoanelor
fizice care desfășoară activități independente și a căror venituri sunt impozabile conform
regulilor specifice menționate în această secțiune, fără a avea însă obligația
înregistrării speciale prealabile, și persoanele care se află în una din următoarele
situații:
persoane fizice care închiriază mai mult de 5 imobile, respectiv încheie mai mult de
5 contracte de închiriere pe an;
b) persoane fizice care închiriază în scop turistic camerele situate în locuințe proprietate
personală, având o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de închiriat.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Definiția impozitului pe veniturile din activități independente
Impozitul pe veniturile din activități independente este un impozit direct, datorat și plătit
bugetului de stat, anual, de către persoana fizică, care obține veniturile impozabile
(contribuabilul), în condițiile stabilite de Codul fiscal.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Contribuabilul
Prin raportare la dispozițiile art. 58 C.fisc., contribuabilul este persoana fizică care obține
venituri din activitățile independente, astfel cum au fost definite mai sus și care se află în
una din următoarele situații:
a) este persoană fizică rezidentă, română sau străină;
b) este persoană fizică nerezidentă, care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent în România.
Persoana fizică poate desfășura activitățile independente, în mod individual sau
într-o formă de asociere, cu sau fără personalitate juridică, conform reglementărilor
specifice fiecărei forme de organizare a activității.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Asociaţiile fără personalitate juridică care încep o activitate în cursul anului fiscal
Asociaţiile fără personalitate juridică care încep o activitate în cursul anului fiscal au
obligația să depună la organul fiscal competent Declaraţia privind veniturile estimate
pentru asocierile fără personalitate juridică şi entităţi supuse regimului
transparenţei fiscale, pentru venitul estimat a se realiza pentru anul fiscal, în termen de
30 zile de la data începerii activității.
În prezent, în Codul fiscal sunt reglementate două regimuri fiscale de declarare și plată
a impozitului pe venit,
Regimul fiscal anual, care presupune că persoana fizică trebuie să înregistreze
veniturile obținute și, în anumite cazuri, și cheltuielile realizate pe întreg anul
fiscal, să calculeze venitul net impozabil conform regulilor prevăzute la fiecare
categorie de venit și să completeze Declarația Unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, în termenul și în condițiile
prevăzute de Codul fiscal.
b) Regimul fiscal final (al reținerii la sursă) care presupune că plătitorul de venituri
calculează venitul impozabil, reține impozitul pe venit și îl virează bugetului de
stat în termenul și în condițiile prevăzute de Codul fiscal. Impozitul calculat sub
acest regim este final, în sensul în care contribuabilul nu îl poate modifica ulterior
și nu are nicio obligație fiscală legată de înregistrare a veniturilor brute, calculare
a venitului impozabil, declararea sau plata impozitului pe
În cazul în care profesionistul se încadrează în regimul fiscal anual atunci va avea
obligația determinării veniturilor impozabile folosind unul din următoarele sisteme de
calcul:
sistemul real, pe baza datelor contabile;
b) sistemul normelor de venit.
Profesionistul persoană fizică este supus regimul fiscal final numai în cazul veniturilor
realizate în baza contractelor de activitate sportivă, care poate fi considerat o excepție
de la regula generală a regimului fiscal anual, specific profesioniștilor.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Sistemul real
Determinarea venitului impozabil în sistem real presupune ca persoana fizică să
înregistreze în evidențele contabile și fiscale veniturile brute și cheltuielile deductibile
efectuate în scopul realizării veniturilor, în conformitate cu prevederile art. 68 C.fisc.
Venitul net impozabil reprezintă diferența dintre veniturile brute și cheltuielile
deductibile înregistrate:
a) Veniturile brute se înregistrează ținând cont de regulile înscrise în art. 68 alin. (2)
C.fisc., care au la bază principiile contabilității în partidă simplă, respectiv că sunt
înregistrate doar veniturile încasate în bani și echivalentul în lei al veniturilor în
natură.
b) Cheltuielile deductibile trebuie să îndeplinească condițiile stabilite în art. 68 alin. (4)
și alin. (5) C.fisc., existând și în cazul acestui impozit clasificarea cheltuielilor ca
deductibile integral, limitat și nedeductibile, similară cu cea de la impozitul pe profit.
Cheltuielile deductibile integral sunt acele cheltuieli efectuate în cadrul activității
independente, în scopul desfășurării activității, înscrise în documente justificative
primite în cursul anului fiscal în care au fost înregistrate.
Cheltuielile deductibile limitat sunt similare cu cele reglementate la impozitul pe
profit, existând însă o listă exemplificativă prevăzută în art. 68 alin. (5) C.fisc.
Cheltuielile nedeductibile sunt prevăzute în art. 68 alin. (7) C.fisc., însă lista inclusă
în acest articol nu este exhaustivă, întrucât la lit. l) se prevede că sunt nedeductibile
orice alte sume prevăzute prin legislația în vigoare.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Contribuabilul care aplică sistemul real de determinare a veniturilor impozabile are
următoarele obligații fiscale nepatrimoniale:
pe parcursul anului fiscal, să înregistreze veniturile și cheltuielile, pe proprie
răspundere, în Registrul de evidență fiscală.
b) pe parcursul anului fiscal, să țină evidența contabilă, conform prevederilor Legii
nr. 82/1991 a contabilității, republicată, pe baza regulilor contabilităţii în partidă
simplă.
Impozitul pe veniturile profesionistului persoană fizică din activități
independente
Regulile specifice regimului fiscal anual în sistem real
în termen de 30 zile de la data la care începe o activitate în cursul anului fiscal,
să completeze venitul estimat în anul în curs în capitolul II al Declarației Unice
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice
(Declarația Unică) și să depună Declarația Unică la organul fiscal competent,
până la data limită stabilită conform reglementărilor în vigoare;
b) până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an (cu excepţia anului 2019 și 2020),
să completeze venitul estimat în anul în curs în capitolul II al Declarației Unice și
să depună Declarația Unică, indiferent dacă în anul fiscal anterior au înregistrat
pierderi fiscale;
c) până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an (cu excepţia anului 2019 și 2020),
să completeze veniturile brute totale anuale, cheltuielile deductibile totale anuale,
venitul net impozabil anual rezultat precum și impozitul pe venit, calculat prin
aplicare cotei legale de impozit, în capitolul I denumit „Date privind veniturile
realizate” al Declarației Unice și să plătească bugetului de stat impozitul calculat
în contul indicat de organul fiscal;
Marilena ENE Drept fiscal – Suport de curs I.D.
d) până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an (cu excepţia anului 2019 și 2020),
următor celui de declarare a venitului estimat să plătească impozitul pe venitul
estimat, în contul indicat de organul fiscal;
e) în termen de 30 zile de la data la care își încetează activitatea în cursul anului
fiscal sau de la data intră în suspendare temporară a activității, să depună
Declarația Unică, în care se menționează veniturile realizate și cheltuielile efectuate
până la data încetării sau suspendării activității, completând capitolul I al Declarației
Unice.
