TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Question 1

Definiție

Answer 1

„impozit
pe tranzacții sau, o definiție mai elaborată, TVA este „un impozit cu bază largă de
aplicare, care se calculează de la vânzarea mărfurilor până la inclusiv producția finală,
cu posibilitatea permanentă de a deduce din taxa plătită pentru mărfurile achiziționate
ca intrări, cu excepția poate a bunurilor de capital, taxa colectată pentru mărfurile
vândute”.

Question 2

În interpretarea națională a art. 2 alin. (1) din Directiva 112, art. 268 C.fisc. prevede că
TVA se aplică oricărei operațiuni economice care îndeplinește următoarele condiții legale
cumulative:

Answer 2

operațiunea economică este realizată de o persoană impozabilă, acționând ca
atare;
b) operațiunea economică rezultă dintr-o activitate economică prevăzută de Codul
fiscal;
c) operațiunea economică este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în
sfera taxei, efectuată cu plată;
d) locul operațiunii economice este considerat a fi în România, conform dispozițiilor
legale aplicabile.

Question 3

Persoana impozabilă

Answer 3

Persoana impozabilă poate fi oricine poate desfășura o activitate economică, de o
manieră independentă și în mod continuu, respectiv:
(i) o persoană fizică,
(ii) o persoană juridică,
(iii)un grup de persoane fizice sau juridice,
(iv)o instituție publică,
(v) o altă entitate juridică.

Question 4

„persoană impozabilă” este și „activitatea economică” desfășurată de acea persoană.

Answer 4

Art. 269 alin. (2) C.fisc. prevede că sunt incluse în această categorie următoarele tipuri
de activități:
a) activitățile producătorilor;
b) activitățile comercianților;
c) activitățile prestatorilor de servicii;
d) activitățile extractive;
e) activitățile agricole;
f) activitățile profesiilor liberale sau asimilate acestora;
g) activitățile economice care presupun exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate.
În categoria persoanei impozabile nu sunt incluse instituțiile publice și organismele
internaționale de drept public pentru activitățile desfășurate în calitate de autorități
publice [art. 269 alin. (5) C.fisc.]6

Question 5

independenta persoanei impozitabile

Answer 5

Un alt aspect esențial al calificării unei persoane ca fiind impozabile este faptul că
persoana trebuie să fie independentă, astfel cum rezultă și din art. 269 alin. (4) C.fisc.5

Question 6

Operațiuni impozabile

Answer 6

operațiunea economică realizată de o
persoană impozabilă, care desfășoară activitățile economice prevăzute de Codul fiscal în
mod independent și continuu, să fie una dintre următoarele operațiuni:
a) operațiune desfășurată pe teritoriul României sub forma unei livrări de bunuri sau a
unei prestări de servicii, efectuate cu plată;
b) operațiune de import de bunuri pe teritoriul României;
c) achiziție de bunuri din țările membre UE, dacă sunt îndeplinite anumite criterii
legale (Art. 273 C.fisc.).

Question 7

operațiuni taxabile,

Answer 7

operațiuni taxabile, care sunt acele operațiuni impozabile pentru care persoana
impozabilă care le realizează are obligația de a calcula și colecta TVA în cotele de
impunere legale asupra valorii operațiunii și are dreptul de deducere din TVA-ul
colectat a valorii TVA-ului aferent achizițiilor de bunuri și servicii;

Question 8

operațiuni scutite cu drept de deducere,

Answer 8

care sunt acele operațiuni impozabile
pentru care legea prevede expres că persoana impozabilă care le realizează nu are
obligația de a calcula și colecta TVA, dar are dreptul de deducere a valorii TVA-ului aferent achizițiilor proprii de bunuri și servicii. Aceste operațiuni sunt
prevăzute în art. 294, art. 295 și art. 296 C.fisc.;

Question 9

operațiuni scutite fără drept de deducere,

Answer 9

operațiuni scutite fără drept de deducere, care sunt acele operațiuni impozabile
pentru care legea prevede expres că persoana impozabilă care le realizează nu are
obligația de a calcula și colecta TVA și nu are dreptul de deducere a valorii
TVA-ului aferent achizițiilor proprii de bunuri și servicii (art. 292 C.fisc.);

Question 10

operațiuni de import și achiziții din statele membre UE scutite de TVA,

Answer 10

operațiuni de import și achiziții din statele membre UE scutite de TVA, care sunt
acele operațiuni impozabile pe care legiuitorul le include în mod expres în categoria
operațiunilor scutite, pentru că aceste tipuri de operațiuni pe teritoriul României sunt

scutite de TVA și atunci este aplicabil principiului nediscriminării pe motiv de națio-
nalitate sau sunt scutite de legiuitor în considerarea persoanelor care achiziționează

aceste bunuri;

Question 11

Din punctul de vedere al sferei de aplicare a TVA, în Codul fiscal 7 operațiunile
impozabile care îndeplinesc condițiile legale sunt incluse în una din următoarele
categorii:

Answer 11

operațiuni taxabile,
operațiuni scutite cu drept de deducere,
operațiuni scutite fără drept de deducere,
operațiuni de import și achiziții din statele membre UE scutite de TVA,
operațiuni efectuate sub regimurile speciale prevăzute la art. 310-3151 C.fisc.,
care beneficiază de reguli speciale pentru fiecare tip de regim în parte.

Question 12

Includerea unei operațiuni economice în categoria unei livrări de bunuri
supusă impozitării presupune analizarea a trei elemente distincte8

Answer 12

să existe o livrare de bun, ceea ce înseamnă, din punct de vedere juridic, orice
operațiune prin care se transferă de la o persoană către altă persoană dreptul de a
dispune de bunuri ca și un proprietar. În sfera conceptului de „bun” intră orice bun
mobil sau imobil, corporal sau necorporal.
b) transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar să se realizeze cu
plată, fiind irelevant din punctul de vedere al TVA dacă plata se efectuează într-o
singură rată sau în mai multe rate. Criteriul pe baza căruia se determină dacă
operațiunea respectivă este livrare de bunuri este acela al transferului dreptului de a
dispune de bunul care face obiectul livrării. Dacă părțile stabilesc în mod neechivoc
că se realizează acest transfer, atunci operațiunea respectivă constituie o livrare de
bunuri impozabilă din punctul de vedere al TVA. Orice transfer de drept de
proprietate asupra unui bun care este efectuat fără preț reprezintă o operațiune exclusă
din sfera de aplicare a TVA
c) livrarea să se realizeze pe teritoriul României, existând reguli de stabilire a locului
livrării în funcție de bunurile ce fac obiectul operațiunii economice. TVA-ul este un
impozit care se aplică teritorial, regulile de determinare a locului de livrare sunt
stabilite prin Directiva 112 și sunt transpuse în legislația națională pentru a se
identifica corespunzător statul care are dreptul de a încasa la bugetul național
contravaloarea TVA ului aferent operațiunilor economice impozabile desfășurate de
o persoană impozabilă.

Question 13

Prestarea serviciilor

Answer 13

Din punctul de vedere al dreptului fiscal,
acest concept este foarte larg și include orice activitate economică care nu poate fi
încadrată în sfera livrării de bunuri. Orice operațiune economică care nu constituie o
livrare de bunuri reprezintă o prestare de servicii și este supusă TVA9

Question 14

analiza celor 3 elemente ale prestarii de servicii

Answer 14

să existe o prestare de servicii, ceea ce înseamnă, din punct de vedere al sferei de
aplicare a TVA, orice operațiune care nu este o livrare de bun.
b) să se realizeze cu plată, fiind excluse din sfera de aplicare a TVA acele prestări
de servicii care se realizează, în mod gratuit, în scop de reclamă sau pentru
stimularea vânzărilor sau în scopuri legate de desfășurarea activității economice,
în condițiile legii sau în cadrul perioadei de garanție de către persoana care a
efectuat inițial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
c) locul prestării de servicii să fie pe teritoriul României, existând reguli de stabilire
a locului prestării în funcție de locul unde este situat beneficiarul serviciilor și de
calitatea acestuia de a fi înregistrat în scopuri de TVA sau nu.

Question 15

În legătură cu stabilirea locului de prestare a serviciilor

Answer 15

În legătură cu stabilirea locului de prestare a serviciilor în vederea aplicării cotei
corespunzătoare de TVA, în cazul serviciilor prestate de o persoană impozabilă
înregistrată în România către o persoană impozabilă înregistrată în oricare stat membru
UE, locul de prestare a serviciilor este locul unde respectiva persoană care primește
serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.
În ipoteza serviciilor prestate de o persoană impozabilă înregistrată în România către
o persoană neimpozabilă, se aplică regula conform căreia locul este unde prestatorul
își are stabilit sediul activității sale economice sau sediul său fix, dacă serviciile sunt
prestate de la un alt sediu decât cel înregistrat oficial.

Question 16

Achiziția de bunuri din state membre UE

Answer 16

În ceea ce privește operațiunile economice care implică un element de extraneitate,
legiuitorul face distincție între achizițiile de bunuri din statele membre UE și achizițiile
de bunuri din state terțe 10 . În cazul achiziției de bunuri de la persoane impozabile
înregistrate în UE, se aplică regimul specific denumit în Codul fiscal achiziție
intracomunitară.
În categoria de operațiuni impozabile supuse TVA intră și operațiunea economică prin
care sunt achiziționate bunuri mobile corporale de la persoane care sunt rezidente fiscal
pe teritoriul unui stat membru UE.
În cazul achizițiilor efectuate din alte state membre UE, art. 276 C.fisc. prevede expres
că locul achiziției de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul
în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

Question 17

Este considerată o operațiune impozabilă supusă TVA orice activitate de import de bunuri
dacă se află în una dintre următoarele situații, conform art. 274 C.fisc.:

Answer 17

importul de bunuri, care nu se află în liberă circulație în înțelesul art. 29 din Tratatul
privind funcționarea Uniunii Europene și sunt introduse pe teritoriul UE prin
România; precum și
b) importul de bunuri care se află în liberă circulație în UE, dar provin dintr-un
teritoriu terț, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene, și sunt aduse
în România.

Question 18

În ipoteza în care o persoană impozabilă din România achiziționează bunuri mobile
corporale de la o persoană care nu este rezidentă fiscal pe teritoriul UE sau este rezidentă
într-un teritoriu terț,

Answer 18

În ipoteza în care o persoană impozabilă din România achiziționează bunuri mobile
corporale de la o persoană care nu este rezidentă fiscal pe teritoriul UE sau este rezidentă
într-un teritoriu terț, atunci persoana impozabilă are obligația colectării TVA în România.
În conformitate cu prevederile art. 277 alin. (1) C.fisc., în cazul importului de bunuri,
locul este teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră pe teritoriul
european.

Question 19

Operațiunile scutite

Answer 19

operațiuni scutite fără drept de deducere, prevăzute în art. 292 C.fisc. și
b) operațiuni scutite cu drept de deducere, prevăzute în art. 294, 295 și 296 C.fisc.
(denumite și operațiuni cu cota zero de TVA).

Question 20

(baza impozabilă a TVA)

Answer 20

În concret, baza impozabilă reprezintă prețul stabilit de furnizor sau prestator, în cazul
livrării de bunuri sau prestării de servicii, sau prețul de cumpărare al bunurilor respective
sau al unor bunuri similare ori, în absența unor astfel de prețuri de cumpărare, prețul de
cost, stabilit la data livrării13.
În cazul bunurilor importate, conform art. 289 C.fisc., baza de impozitare este reprezentată
de valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislației vamale în vigoare, la care se
adaugă orice taxe, impozite, comisioane și alte taxe datorate în afara României, precum și
cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția TVA, dar și toate
cheltuielile accesorii, precum comisioane, cheltuieli de ambalare, transport sau asigurare,
care sunt plătite până la destinația indicată în documentele de import.

Question 21

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile

regimul special de scutire aplicabil întreprinderilor mici,

Answer 21

regimul special de scutire aplicabil întreprinderilor mici, prevăzut de art. 310
C.fisc. În această situație, întreprinderile mici, cu toate că îndeplinesc condițiile de
încadrare în categoria persoanelor impozabile și realizează operațiuni impozabile,
nu calculează și nu colectează TVA și nu au drept de deducere, dacă cifra de afaceri
anuală, declarată sau realizată, nu depășește plafonul de 300.000 lei (88.500 euro,
calculat la cursul de schimb publicat de BNR la data aderării). O astfel de
întreprindere poate opta pentru a aplica regimul normal de impozitare oricând pe
parcursul anului fiscal;

Question 22

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile

regimul special pentru agențiile de turism,

Answer 22

regimul special pentru agențiile de turism, prevăzut de art. 311 C.fisc., care
permite aplicarea unei cote unice asupra marjei de profit a agenției de turism pentru
serviciul unic de turism pe care îl prestează unei persoane în legătură cu călătoria
acesteia, serviciu care poate include transport, cazare și masă, servicii ce sunt
impozitate în România cu cote diferite de TVA. Agenția de turism emite facturi
fără a înscrie cotă de TVA, ci doar mențiunea „regimul marjei – agenții de turism”;

Question 23

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile
regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte
de colecție și antichități,

Answer 23

prevăzut de art. 312 C.fisc. Conform acestui regim,

persoana impozabilă revânzătoare care face livrări de astfel de bunuri, pe care le-
a achiziționat în vederea revânzării, achită TVA asupra marjei de profit, respectiv

asupra diferenței dintre prețul de vânzare aplicat de persoana impozabilă și prețul
de cumpărare. Persoana impozabilă revânzătoare emite facturi fără a înscrie cota

de TVA, ci doar una dintre următoarele mențiuni „regimul marjei – bunuri second-
hand”, „regimul marjei – opere de artă” sau „regimul marjei – obiecte de colecție

și antichități”, în funcție de bunul vândut;

Question 24

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile

regimul special pentru aurul de investiții,

Answer 24

regimul special pentru aurul de investiții, reglementat de art. 313 C.fisc.,
conform căruia livrarea de aur pentru investiții este o operațiune scutită cu drept
de deducere special pentru persoana impozabilă care livrează, achiziționează
intracomunitar sau importă astfel de bunuri sau care prestează servicii de
intermediere în livrarea de aur de investiții;

Question 25

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile | regimul special tip ghișeu unic (OSS – One-Stop-Shop),

Answer 25

regimul special tip ghișeu unic (OSS – One-Stop-Shop), prevăzut de art. 314 C.fisc. și art. 315 C.fisc. pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de către persoane impozabile nestabilite în UE sau de către persoane impozabile stabilite într-un stat membru către consumatori dintr-un alt stat membru. Regimul tip ghișeu unic permite persoanei impozabile să se înregistreze într-un singur stat membru, să emită facturi către clienții săi aplicând cota de TVA din statul de consum, să colecteze TVA-ul aferent pe care să îl vireze în euro într-un cont special comunicat de organul fiscal competent din statul unde este înregistrată persoana impozabilă;

Question 26

Regimuri speciale aplicabile operațiunilor impozabile | regimul special forfetar aplicabil agricultorilor prevăzut la art. 3151 C.fisc.

Answer 26

regimul special forfetar aplicabil agricultorilor prevăzut la art. 3151 C.fisc. conform căruia persoane fizice, persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale sau întreprinderi familiale, care realizează activități de producție agricolă sau servicii agricole, livrează bunuri fără a aplica cota de TVA (operațiune scutită) și beneficiază de o cotă forfetară pentru compensarea TVA-ului aferent achizițiilor sale de bunuri și servicii.

Question 27

ce este faptul generator

Answer 27

Faptul generator înseamnă evenimentul care dă dreptul autorității fiscale de a solicita plata TVA, ceea ce presupune stabilirea în mod concret a datei la care se naște acest drept.

Question 28

Data faptului generator

Answer 28

Data faptului generator se determină în anumite condiții stabilite în Codul fiscal, nefiind lăsată la simpla apreciere a persoanei impozabile. Regula instituită de art. 281 alin. (1) C.fisc. este că faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, respectiv data întocmirii declarației vamale de import. În conformitate cu prevederile art. 282 alin. (1) C.fisc., la data la care intervine faptul generator intervine și exigibilitatea TVA, adică dreptul autorității fiscale de a solicita plata TVA de la persoana impozabilă. Data la care autoritatea fiscală are dreptul de a solicita plata TVA este denumită în legislație exigibilitatea taxei. Data la care persoana impozabilă are obligația de a plăti TVA la bugetul de stat este denumită exigibilitatea plății taxei.

Question 29

exigibilitatea anticipata

Answer 29

``` Exigibilitatea TVA poate interveni și la altă dată prin raportare la faptul generator, care poate fi anterioară faptului generator, situație denumită exigibilitatea anticipată, care presupune fie emiterea unei facturi anterior livrării sau prestării, fie emiterea unei facturi de avans (plată parțială) sau ulterioară faptului generator. ```

Question 30

Exigibilitatea ulterioară a TVA este denumită în Codul fiscal sistem TVA la încasare. si intervine la una dintre urmatoarele date

Answer 30

În cazul achizițiilor de bunuri din state membre UE, exigibilitatea TVA intervine la una dintre următoarele date, conform art. 284 alin. (2) C.fisc.: a) data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112; sau b) data emiterii autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9); sau c) în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă. Exigibilitatea TVA în cazul operațiunii de import de bunuri intervine la data care se naște exigibilitatea taxelor europene, dacă bunurile sunt supuse unor astfel de taxe sau la data încetării unui regim vamal special.

Question 31

Dreptul de deducere

Answer 31

Aplicarea acestui drept presupune că persoana impozabilă are dreptul de a deduce taxa achitată sau datorată pentru bunurile sau serviciile achiziționate pentru a fi utilizate în scopul operațiunilor prevăzute la art. 297 alin. (4) C.fisc.

Question 32

pentru a beneficia de dreptul de deducere sunt 3 conditii de fond

Answer 32

persoana care invocă acest drept trebuie să fie o persoană impozabilă, în sensul prevederilor din domeniul TVA [art. 269 C.fisc.]; b) bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept să fie utilizate de persoana impozabilă în scopul operațiunilor menționate de prevederile din domeniul TVA [art. 297 alin. (4) C.fisc.]; c) bunurile sau serviciile achiziționate de persoana impozabilă să fie furnizate de o altă persoană impozabilă. Trebuie menționat că totuși statele membre pot impune condiții de formă, dintre cele prevăzute în art. 213-271 din Directiva 112, pentru acordarea dreptului de deducere unei persoane impozabile însă orice condiții de formă trebuind să respecte principiul proporționalității și să nu se depășească ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului urmărit, respectiv colectarea TVA și combaterea faptelor de evaziune și fraudă fiscală. Dreptul de deducere poate fi refuzat de autoritățile fiscale, în condițiile stipulate de legislația în vigoare, doar în situația în care acest drept este invocat în mod fraudulos sau abuziv de către persoana impozabilă18.

Question 33

Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni:

Answer 33

operațiuni taxabile; operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării sau prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România; c) operațiuni scutite de taxă, conform art. 294, art. 295 și art. 296 C.fisc.; d) operațiuni scutite de taxă, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 și lit. b) C.fisc., în cazul în care cumpărătorul ori clientul este stabilit în afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operațiuni sunt în legătură directă cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Uniunii Europene, precum și în cazul operațiunilor efectuate de intermediari care acționează în numele și în contul altei persoane, atunci când aceștia intervin în derularea unor astfel de operațiuni; e) operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (7) C.fisc. și la art. 271 alin. (6) C.fisc., dacă taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.

Question 34

Obligațiile persoanei impozabile

Answer 34

Înregistrarea la organele fiscale - Orice persoană impozabilă care realizează operațiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent din subordinea ANAF în situațiile prevăzute de lege. În cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, codul de înregistrare are prefixul „RO”19; b) Emiterea facturilor, evidența fiscală a operațiunilor impozabile și depunerea decontului de taxă20; c) Calcularea TVA21; d) plata tva

Question 35

procedeul taxarii inverse

Answer 35

Sub această denumire, în art. 331 C.fisc. este prevăzut procedeul taxării inverse, care presupune că persoana impozabilă care realizează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii dintre cele prevăzute în Codul fiscal și care este obligată la plata TVA are și calitatea de beneficiar pentru respectivele operațiuni. Pe factura emisă de persoana impozabilă care face livrarea sau prestează serviciul nu se va înscrie valoarea TVA-ului colectat, ci doar mențiunea „taxare inversă”, urmând ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să înscrie taxa aferentă atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă23.

Question 36

În ceea ce privește armonizarea cotelor de TVA, la nivel unional este prevăzută doar cota standard minimă,

Answer 36

În ceea ce privește armonizarea cotelor de TVA, la nivel unional este prevăzută doar cota standard minimă, care este 15%, ceea ce înseamnă că niciun stat membru nu poate adopta o cotă standard de TVA mai mică, fără a exista o cotă maximă. De asemenea, statele membre nu pot adopta mai mult de două cote reduse, iar cota redusă nu poate fi mai mică de 5%.

Question 37

În România sunt reglementate în prezent următoarele două cote reduse24:

Answer 37

Cota redusă de 9%, care se aplică pentru operațiunile economice prevăzute în Art. 291 alin. (2) C.fisc. (ii) Cota redusă de 5%, care se aplică pentru operațiunile economice prevăzute în Art. 291 alin. (3) C.fisc. Cota aplicabilă pentru importul de bunuri sau pentru achizițiile de bunuri din state membre UE este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun și care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.