T2-E Die Besteuerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 1-3

Question 1

Arten Kapitalgesellschaften

Answer 1

Europäische Gesellschaft

Aktiengesellschaft AG

Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH

Kommanditgesellschaft auf Aktien KG auf Aktien

Question 2

Wovon Besteuerung Anteile an KapGes abhängig?

Answer 2

im

**Privatvermögen

oder

Betriebsvermögen**

des Steuerpflichtigen

Question 3

Was muss bei Versteuerung von Anteilen an KapGes untersucht werden?

Answer 3

Besteuerung Ausschüttungen

Besteuerung Veräußerungsgewinne

Question 4

Unterscheidung Veräußerungsgewinnbesteuerung von Anteilen im Privatvermögen

Answer 4

Beteiligung an der Kapitalgesellschaft

• unter 1 %

oder
* mindestens 1 % beträgt

Question 5

Übersicht über die Möglichkeiten der Besteuerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften

Answer 5

Ausschüttung in

1. Privatvermögen
2. Betriebsvermögen

oder

Veräußerungsgewinn

3. Privatvermögen unter 1 %
4. Privatvermögenmind. 1 %

oder

Veräußerungsgewinn

5. Betriebsvermögen

Einbezogen sind nur die Anteile von Kapitalgesellschaften im Betriebsvermögen von Personenunternehmen, nicht also von Kapitalgesellschaften.

Question 6

Besteuerung Ausschüttung Beteiligung in PV (1)

Answer 6

• § 20 (1) Nr. 1 EStG Einkünfte aus Kapitalvermögen
  (seit 2009)
• Neufassung § 3 Nr. 40 S. 2 EStG: ⇒100 % der Ausschüttung zu erfassen (kein Anwendung Halb- oder TEV zu erfassen )
• § 43 (1) EStG Abgeltungssteuer in Form Kapitalertragsteuer
  einbehalten und abgeführt von Ausschüttendem

Question 7

Abgeltungssteuer bei Ausschüttung Beteiligung im PV

Answer 7

• gem. § 43 (1) EStG Kapitalertragsteuer einbehalten und abgeführt
  ⇒als Form der Abgeltungssteuer

⇒ Steuerpflicht des Empfängers abgegolten

Question 8

Auswirkung § 32d (6) EStG bei Ausschüttung Beteiligung im PV

Answer 8

• sog. Günstigerprüfung:
  Einkünfte aus Kapitalvermögen können auf Antrag in die Veranlagung einbezogen
  und dem Einkommensteuertarif unterworfen werden
• Veranlagung auf Antrag nach § 32d (4) EStG auch, wenn z.B. Steuerpflichtiger
  Sparerfreibetrag noch nicht ausgeschöpft
  oder
  Verlustvortrag nach § 20 (6) EStG zu berücksichtigen

Question 9

Abzug tatsächlichetr Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen?

Answer 9

§ 20 (9) S. 1 EStG

• Abzug 810 EUR (Sparer-Pruschbetrag)
• Werbungskosten ausgeschlossen
• Ein Abzug der Werbungskosten (zu 60 %)
  ⇒ auf Antrag nur in den Ausnahmefällen § 32d (2) Nr. 3 EStG

Question 10

Besteuerung Ausschüttung Beteiligung in BV (2)

Answer 10

1. Einkünfte aus Gewerbebetrieb gem. § 15 = Subsidiaritätsprinzip § 20 (8) EStG
   ⇒ § 15 geht vor § 20
2. TEV § 3 Nr. 40 EStG
   = 40 % Ausschüttung steuerfrei
   ⇒ 60 % Ausschüttung steuerpflichtig
   ⇒60 % Betriebsausgaben gem. § 3c (2) EStG abzugsfähig
3. Anwendung normaler Einkommensteuertarif (nicht Abgeltungssteuersatz) auf
   
   • verbleibenden Betrag zusammen
   • mit übrigen Einkünften aus Gewerbebetrieb
   • im Rahmen des ZVE

Question 11

Subsidiaritätsprinzip Bei EK aus KapVerm. - §

Answer 11

§ 20 (8) EStG

Einkünfte § 20 (1), (2), (3) EStG
wenn Zusammenhang mir Gewerbebetrieb (§ 15) /selbst. Tätigkeit (§19)

► Zurechnung zur Haupteinkunftsart!

Question 12

Besteuerung Veräußerungsgewinn Beteiligung
in PV < 1 % (3)

Answer 12

1. § 20 (2 ) Nr. 1 EStG Einkünfte aus Kapitalvermögen (zu 100 % erfasst)
   unabhängig von ihrer Haltedauer:
   ⇒ gem. § 32d EStG Abgeltungssteuer (25 %)
2. § 20 (6) S. 2 EStG ⇒ Kein Verlustausgleich aus privaten Veräußerungsgeschäften mit anderen Einkunftsarten
3. kein Verlustabzug nach § 10d EStG

ABER

• § 20 (6) S. 3 EStG Verlust mindern Einkünfte aus Kapitalvermögen der folgenden Veranlagungszeiträume

​Besonderheit für Veräußerungsgeschäfte mit Aktien beachten!

Question 13

Besonderheit Verlust bei Veräußerungsgeschäfte mit Aktien

Answer 13

gem. § 20 (6) S. 5 EStG

Verrechnung nur mit Gewinnen aus den gleichen Geschäften
nicht mit anderen Einkünften aus Kapitalvermögen

Question 14

Besteuerung Veräußerungsgewinn Beteiligung KapGes in PV mind 1 % (4)

Answer 14

• Vorliegen übrigen Voraussetzungen des § 17 EStG
  ⇒ Einkünfte aus Gewerbebetrieb
• Anwendung TEV
  ⇒ 40 % des Veräußerungsgewinns gem. § 3 Nr. 40c) EStG steuerfrei
  ⇒ Verrechung 60 % der Veräußerungskosten von steuerpflichtigen 60 %
  ⇒ 60 % der Anschaffungskosten für Berechungung Veräußerungsgewinns abzuziehen

⇒ Freibetrag nach § 17 (3) EStG zu berücksichtigen.
* Anwendung normaler ESt-Tarif auf verbleibenden steuerpflichtigen Betrag

Question 15

Anwendung GewSt auf Veräußerungsgewinn
Anteil KagGes PV > 1 % ?

Answer 15

R 7.1 (3) GewStR

nicht von der Gewerbesteuer erfasst

Question 16

Verluste bei Veräußerung Anteil KagGes PV > 1 % ?

Answer 16

Veräußerungsverluste grundsätzlich zu berücksichtigen
⇒ Ausgleich mit anderen pos. Einkünftenberücksichtigungsfähiger Verlust

ABER

wenn Voraussetzungen des § 17 (2) S. 6 EStG gegebe
⇒ Verlust nicht berücksichtigungsfähig

Question 17

Folge § 17 (2) S. 6 EStG bei Veräußerungsverlust Beteiligung KapGes PV > 1%

Answer 17

wenn Vorauss. gegeben:
Verlust nicht berücksichtigungsfähig

Question 18

Besteuerung Veräußerungsgewinn Beteiligung KapGes in BV

Answer 18

• Veräußerungsgewinn = Einkünfteaus Gewerbebetrieb
• gem. § 3 Nr. 40c) EStG = TEV
  ⇒ 40 % vom Veräußerungspreis steuerfrei
  ⇒ Abzug 60 % Veräußerungskosten von den steuerpflichtigen 60 %
• dann Abzug von 60 % der Anschaffungskosten gem. § 3c Abs. 2 EStG
  = steuerpflichtige Betrag
• kein Freibetrag nach § 17 (3) EStG

​Von einem sich eventuell ergebenden Verlust sind 60 % ohne weitere Beschränkung abzugsfähig.

Question 19

Freibetrag nach § 17 (3) EStG bei Veräußerungsgewinn Anteil KapGes in BV?

Answer 19

nein, nicht zu berücksichtigen

Question 20

Verlustabzug bei Veräußerungsgewinn Anteil KapGes in BV?

Answer 20

60 % ohne weitere Beschränkung abzugsfähig

Question 21

Übersicht Besteeuerung Besteuerung von Anteilen an Kapitalgesellschaft

Answer 21