Subjektiv skattepligt (både fysiske personer og selskaber) Flashcards
Hvad forudsætter beskatning i DK?
1) Objektiv skattepligt (SL §§ 4-6) – ”hvad”
2) Subjektiv skattepligt (KSL § 1 og SEL § 1 – ”hvem”)
1. Skatteretsevne
2. Selvstændigt skattesubjekt
3. National tilknytning
Hvad er retsvirkningen af at være fuld skattepligtig til Danmark?
Som udgangspunkt skal al skattepligtig indkomst medregnes ved indkomstopgørelsen, uanset om indkomsten er optjent her i landet eller ikke (globalindkomstprincippet).
Der gælder dog et modificeret globalindkomstprincip for selskaber, der bl.a. ikke skal medregne indtægter/udgifter, der stammer fra et fast drifssted i udlandet.
Hvilke betingelser kan medføre fuld skattepligt for fysiske personer?
1) Råden over helårsbolig samt ophold, eller
2) Ophold i DK i mere end 6 sammenhængende måneder
Beskriv bopælsbegrebets objektive og subjektive elementer
Det objektive element omhandler, hvorvidt personen råder over en helårsbolig. Opfyldelse af det objektive element er typisk både nødvendig og tilstrækkelig ifm. at statuere bopæl.
Det subjektive element udgør en række supplerende hensyn, der særligt kan bidrage til vurderingen af, hvorvidt en “fraflyttet” person i realiteten har bevaret bopæl i DK. Det kan være omstændigheder som ringe bopæl (uegnet til helårsbolig), bolig i udlandet m.v.
Hvornår indtræder skattepligten for fysiske personer ved tilflytning?
For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder den fulde skattepligt først, når den pågældende tager ophold her i landet. Kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende, anses ikke for ophold i Danmark. Se KSL § 7, stk. 1.
Efter praksis anses et uafbrudt ophold her i landet af en varighed på mere end 3 måneder, eller samlede ophold på i alt mere end 180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, ikke for “kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende”.
Skattepligten kan indtræde i særlige situationer, trods ophold under de nævnte grænser, nemlig når den pågældende ikke har bopæl i eller anden fast tilknytning til et andet land, og derfor opholder sig her i landet i det omfang den erhvervsmæssige beskæftigelse (fx som pilot, sømand, sælger, kunstner mv.) levner praktisk mulighed for det. På den måde er der ikke tale om ferieophold eller lignende i Danmark.
Hvornår ophører fuld skattepligt for fysiske personer?
Når bopælen i landet opgives:
HR: Ved salg af bolig / opsigelse af lejemål / udleje af bolig i 3 år eller mere (formodningsregel)
U1: Opretholdelse af bopæl kan være ok (hvis subjektiv hensigt til at fraflytte)
Hvordan behandles en persons formue ved intræden af fuld skattepligt?
Sondring mellem indkomst og aktiver:
Indkomst
HR: Helårsomregning (slutskat nedsættes forholdsmæssigt
U1 (tilvalg): Faktisk årsindkomst (skat nedsættes forholdsmæssigt)
Aktiver
HR: Handelsværdi på tilflytningstidspunktet
U1: Afskrivningsberettigede aktiver -> kan maksimalt afskrives tilsvarende til de danske regler indtil tilflytning
Hvilke typer af selskaber besidder skatteretsevne?
Fastlås i SEL § 1:
Nr. 1-5: Aktieselskaber og andre aktieselskabslignende konstruktioner
Nr. 6: Andre foreninger, selvejede institutioner mv. (opsamlingsbestemmelser)
Hvis tvivl, så er et særlig vigtigt moment, hvorvidt selskabet er struktureret selvstændigt eller transparent: er der lagt op til, at deltagerne kan overdrage sine anparter i selskabet? Hæfter deltagerne på egen hånd? Hvor mange deltagere er der?
Hvad skal der til for, at der indtræder fuld skattepligt for en juridisk person/et selskab?
Hvis selskabet har hjemsted i Danmark:
For aktieselskaber (A/S og ApS): ved registrering hos erhvervsstyrelsen
Alternativt kigger man på, hvor de ledelsesmæssige beslutninger sædvanligvis bliver truffet henne. Er som UP ledelsens sæde, men kan være bestyrelsens sæde, hvis bestyrelsen de facto træffer daglige ledelsesmæssige beslutninger.
Hvad skal der til for, at der sker ophør af fuld skattepligt for en juridisk person/et selskab
HR: Selskabets nationale tilknytning skal ophøre:
For aktieselskaber: afregistrering
Alternativt kigger man på om ledelsen flytter ud / selskabets aktiver i landet afhændes
Behandling af formue ved indtræden af fuld skattepligt (juridiske personer/selskaber)
Sondring mellem indkomst og aktiver
Indkomst: Ingen helårsomregning, fordi selskaber beskattes proportionalt (flad skat på 22 %).
Aktiver
HR: Handelsværdi på indtrædelsestidspunktet
U1: Afskrivningsberettigede aktiver -> kan maksimalt afskrives tilsvarende til de danske regler indtil indtræden
Hvad betyder det, at et skattesubjekt er begrænset skattepligtig til DK?
Personer, der ikke er fuldt skattepligtige, er begrænset skattepligtige af en række indkomstarter her i landet.
Nævn de seks vigtigste indkomstarter, der beskattes efter den begrænsede skattepligt
Lønindkomst, jf. nr. 1
Bestyrelseshonorar (undersøg evt. betingelser i kompendium), jf. nr. 2
Arbejdstager udlejes, jf. nr. 3
Indtægt ved erhvervsvirksomhed, jf. nr. 4
Indtægter fra fast ejendom, jf. nr. 5
Konsulenthonorar, jf. nr. 7
Hvilke betingelser skal være opfyldt førend, at lønindkomst beskattes efter den begrænsede skattepligt?
1) Skattesubjektet skal være en lønmodtager (def. som en person, der modtager vederlag som led i et personligt tjenesteforhold, jf. personskattelovscirkulæret)
2) Arbejdet skal udføres i Danmark
3) Løn udbetales af en arbejdsgiver med hjemting eller fast driftssted i Danmark
Hvilke betingelser skal være opfyldt førend, at indtægter fra erhvervsvirksomhed beskattes efter den begrænsede skattepligt?
1) Skattesubjektet udøver eller deltager i erhvervsvirksomhed
2) Fra fast driftssted i DK, fx et filial, et kontor eller en fabrik (ikke midlertidigt, ikke hjælpende eller forberedende karakter, som fx et varelager)
