Aktieavancebeskatning Flashcards
Hvad behandles overordnet i aktieavancebeskatningsloven (ABL)
Fortjeneste og tab ved salg af aktier
Beskriv kort aktieavancebeskatningslovens anvendelsesområde (ABL § 1)
Gevinster og tab ved afståelse af aktier, tegningsretter, konvertible obligationer mv. (alle aktier)
Forklar, hvordan afståelsesbegrebet forstås i henhold til aktieavancebeskatningsloven
Hvad udgør overdragelse til ægtefælle?
Hvad sker der ved fraflytning (ophør af fuld skattepligt)?
Afståelsebegrebet forstås bredt, dvs. afståelse omfatter både salg, bytte, bortfald og andre former for afhændelse efter reglerne i ABL § 30-31.
Overdragelse til ægtefælle = succession, jf. KSL § 26 B
Ved fraflytning (ophør af fuld skattepligt): Exitbeskatning (aktiernes værdi på fraflytningstidspunkt, alene personer med aktiebeholdning over 100.000
Hvad gælder efter aktieavancebeskatningsloven for gevinster på aktier? Hvilken beskatningssats? Hvilken type beskatning (+undtagelser)?
Aktiegevinster er som udgangspunkt skattepligtigt, jf. ABL § 12 og skal medregnes i indkomstopgørelsen
- Skattesatsen er 27 % under 56.400 kr. derefter 42%, jf. PSL § 8 a
HR: Aktiegevinster beskattes som UP som aktieindkomst, jf. PSL § 4 A, stk. 1, nr. 4.
U1: Gevinster og tab ved næringsaktier → personlig indkomst
U2: Udbytte til HOA i fri bil, sommerbolig mv. → personlig indkomst
OBS: Særlig regler for ægtefæller → kan bruge hinandens grundbeløb
Hvad gælder efter aktiebeskatningsloven for tab på aktier?
Tab er reguleret i ABL § 13 og 13 A
Der skelnes mellem aktier, der er optaget handel på det regulerede marked, og aktier der ikke er optaget til handel på det regulerede marked.
Tab på unoterede aktier fradrages i den skattepligtig indkomst, jf. §13 (fradrages i aktieindkomsten, jf. PSL § 4a)
Tab på noterede aktier: fradrages i gevinst på aktier optaget på et reguleret marked (kildeartsbegrænset) jf. § 13 A
Hvad gælder efter aktieavancebeskatningsloven for tegningsretter?
HR: Afståelse af tegningsretter til aktier er skattefrie, jf. ABL § 16, stk. 1
U1: Hvis afståelsen udgør en gave for modtageren
U2: Hvis afståelsen udgør vederlag til en medarbarbejder beskattes afståelsen efter LL § 28 som personlig indkomst
Hvordan opgøres avance for akiter?
HR: Forskel på afståelses- og anskaffelsessummen, jf. ABL § 26, stk. 2
”Anskaffelsessum” – ABL §§ 24-26:
- Anskaffelsessum ved fuldt salg: faktisk anskaffelsessum
- Anskaffelsessum ved delvist salg: gennemsnitsmetoden forholdsmæssig del af samlet anskaffelsessum
FIFO-princippet: først erhvervede aktier → først afståede aktier, jl. ABL § 5
Forklar beskatningstidspunktet efter reglerne i ABL
Beskatningstidspunkt (ABL § 23)
Fysiske personer (ABL § 23)
HR: Avance beskattes efter realisationsprincippet, dvs. → medregnes i det indkomstår, hvor aktierne afhændes
U1: Kan vælge lagerprincippet for næringsaktier
Juridiske personer (ABL § 9 + § 23)
HR: Lagerprincippet (forskellen mellem aktiernes værdi primo/ultimo regnskabsår)
U1: Kan vælge realisationsprincippet for unoterede porteføljeaktier
Forklar om reglerne for næringsaktier efter aktieavancebeskatningsloven
Næringsaktier § 17
Omhandler handelsnæring, ikke vederlagsnæring → omsætning med aktier som sit erhverv → formodning: pengeinstitutter, fondsmægler
HR: Næringsaktier beskattes som personlig indkomst for fysiske personer, PSL § 3
o Lagerprincippet kan vælges
● Tab på børsnoterede aktier → ikke kildeartsbegrænset, hvis der er tale om næringsaktier
Hvad gælder for udbetaling af udbytte efter aktieavancebeskatningsloven?
Udbetaling af udbytte er reguleret i LL § 16 A
HR: Alt hver der udloddes til aktionærer er skattepligtigt udbytte
● Beskattes som aktieindkomst, jf. PSL § 4a
U1: Likvidationsprovenu i det år, selskabet opløses
● Beskattes som avance efter ABL
U3: Friaktier og fondsaktier er skattefrie
OBS: Tilbagesalg af aktier til udstedende selskab betragtes som udbytte
Hvad gælder særligt for selskabsaktier efter aktieavancebeskatningsloven?
Særligt for selskabsaktier
Egne aktier: aktier som selskabet ejer i sig selv
● Gevinst og tab medregnes ikke, jf. ABL § 10
Datterselskabsaktier – ABL § 4 A:
Aktier som ejes af et selskab, der ejer mindst 10 % af aktiekapitalen i datterselskabet
● Gevinst og tab medregnes ikke, jf. ABL § 8
● U: næringsaktier
OBS: “mellemholdingreglen” → hver holding ejer 10% til et andet selskab end “det rigtige” → behandles som skattefrie porteføljeaktier
Koncernselskabsaktier – ABL § 4 B:
Normalt aktier hvor selskaberne er sambeskattet eller kan sambeskattes
● Gevinst og tab medregnes ikke, jf. §8
● U: næringsaktier
Skattefrie porteføljeaktier – ABL § 4 C
1. Aktier ikke optaget til handel på et reguleret marked
2. Ejes af et selskab, der ejer mindre end 10 pct. i porteføljeselskab.
● Gevinst og tab medregnes ikke, jf. § 8
● Man beskatter dog 70% af udbyttebeløbet
OBS: Værnsregel i LL § 16 A, stk. 2, nr. 5: Hvis afstået skattefri porteføljeaktier og inden 6 mdr. efter erhverver i samme → forskellen ml. afståelses og anskaffelsessum beskattes som udbytte
Skattepligtige porteføljeaktier:
Alle andre porteføljeaktier (residualkategori)
● skattepligtige, jf. § 9 → selskabsskat på 22%
● Ved anvendelse af lagerprincip: fuldt fradragsberettiget → kan fradrages i andre indkomster
● Ved anvendelse af realisationsprincip: Tab er kildeartsbegrænset → kan kun fradrages i andre skattepligtige porteføljeaktier
Forklar om reglerne for medarbejderaktier i akiteavancebeskatningsloven
Medarbejderaktier
LL § 7 P: Aktier i AG-selskabet → beskattes først ved afståelse:
● 7 betingelser, bl.a: 1) max 10% af LM’s årsløn og 2) tildelt af AG
● I så fald behandles som aktieindkomst i stedet for personlig indkomst
Forklar reglerne om en aktiesparekonto
En aktiesparekonto beskattes kun af 17% af afkast på kontoen fremfor normalsatsen på 27%.
● Indskydelsesloft på 106.000
