3. Udtagning af varer, ydelser og aktiver Flashcards
Hvad er formålet med udtagningsbeskatning?
At hindre afgiftspligtige personer i at opnå fordele grundet fradragsret ved indgående moms, da man ikke må opnå større fradrag hvis brugssituationen ændres.
Hvad er udtagningsreglerne et udtryk for?
Det er et reelt udtryk for det oprindelige fradrag som følge af en ændret anvendelse af goder eller ydelser.
Sikre momsmæssig ligestilling mellem forbruger og andre personer som er tilknyttet en momspligtig virksomhed (neutralitetsprincippet).
Hvad er de almindelige udtagningsregler?
ML § 5, stk. 1: varer
ML § 5, stk. 2: varer og ydelser til § 42 formål (leverancer til virksomhedens indehaver og personale).
ML § 5, stk. 3: ydelser
ML § 8, stk. 2: aktiver
For at der kan ske udtagning af varer, skal to betingelser være opfyldt, hvilke og hvilken lovhjemmel?
ML § 5, stk. 1. For at der er sket udtagning af varer skal 2 betingelser være opfyldt.
Der skal være opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstillig mv. på pågældende varer.
Derudover skal der enten ske udtagning til privat brug for virksomhedens indehaver/personale eller vederlagsfri overdragelse som IKKE vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Dertil undtagelse vedrørende reklameartikler til en værdi mindre end 100 kr., ekskl. afgift og vareprøver.
Sag om Laszlo Bakcsi (vognmand):
Bil købt af privatperson til erhvervsmæssig brug (uden fradrag). Laszlo sælger bilen uden at fakturere moms til privatperson. Idet bilen blev brugt erhvervmæssigt, var bilen afgiftspligtig. Bilen kan udtages til det private inden salg og uden om udtagningsbeskatning, fordi der ikke er opnået fradrag ved erhvervelsen og herefter sælge den uden moms (som privatperson).
Kan du nævne en afgørelse på udtagning til privat brug for indehaver eller personale jf. betingelserne i ML § 5, stk. 1 (udtagning af varer)?
Ja. I SKM2002.604.LSR fik personalet i en brillebutik gratis briller. Idet personalet opnår retten til at eje og råde over brillerne, kunne overdragelsen betragtes til privat forbrug, hvorfor udtagningsbeskatning.
Kan du nævne et eksempel på vederlagsfri overdragelse i øvrigt jf. betingelse 2 i ML § 5, stk. 1 (Udtagning af varer)?
Ja. Sag C-48/97 Kuwait Petroleum. Man kunne samle værdikuponer, når man købte benzin, som man så kunne bruge i kiosken på forskellige produkter. Man ville generere mere omsætning, og udgifter hertil er fradragsberettiget efter ML § 37. Spørgsmålet var om det kunne ses som udtagning? Virksomheden har indkøbt gaverne med fradragsret og giver dem væk vederlagsfrit. Idet begge betingelser for udtagning er opfyldt, skal der ske udtagningsbeskatning. Dog vil udtagning af ringe værdi blive undtaget udtagningsbeskatning. Anses som 2 leverancer. hvis det var anset som samlet ville der ikke være udtagningsbeskatning.
I hvilken lovhjemmel findes undtagelserne for udtagning af varer og hvad siger denne?
ML § 5, stk. 1, 3. pkt. Udtagning til reklameartikler på en værdi mindre end 100 kr. og udtagning af vareprøver.
Fortæl om ML § 5, stk. 2 og hvad denne lovhjemmel indebærer. Kom dertil med eksempel
”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer og ydelser, når de tages i anvendelse til formål som nævnt i § 42, stk. 1 og 3, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer og ydelser.”ML § 5, stk. 2 skal ses som et spejlbillede til ML § 42, stk. 1 og 3, altså er etableret med hensigt til at supplerer den begrænsede fradragsret i ML § 42.
f.eks. Kost til indehaver og personale.
Af ML § 5, stk. 3 står der ”med levering mod vederlag sidestilles udtagning af ydelser til privat brug for virksomhedens indehaver eller til dennes personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål”. Hvad menes der med det?
Der er tale om udtagning af ydelser. Dette er en egentlig beskatningsbestemmelse, altså vil der forekomme vederlag til privat brug for virksomhedens indehaver, eller personale, eller til formål som er virksomheden uvedkommende. Så vil der ske udtagning til beskatning. Det er ikke betinget af, at der har været ret til fradrag ved udførelsen af den vederlagsfri ydelse - Hvorfor ikke? Fordi den primære udgift i forhold til ydelser, er løn, som der ikke er moms på.
Hvordan behandles udtagning af aktiver i henhold til ML § 8, stk. 2?
Betingelser for at der skal ske udtagningsbeskatning:
● Aktiver må ikke være omfattet af reglerne i §§ 43 og 44 (investeringsgoder).
● Der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved køb eller fremstilling
● Udtagning sker til:
○ Privatforbrug
○ Andre formål der ikke vedrører den afgiftspligtige virksomhed levering af varer og ydelser.
■ Det betyder, at hvis udtagning fra den afgiftspligtige del af virksomheden til den afgiftsfrie del, vil der ske udtagningsbeskatning.
Hvordan opgøres afgiftsgrundlaget ved udtagning?
ML § 28, stk. 1:
○ HR: Indkøbsprisen eller fremstillingsprisen
○ U: Værdien af den afgiftspligtige persons eget arbejde (Enkeltmandsvirksomhed, hvor kun ejeren gør noget, så er afgiftspligten)
Blandet benyttet - udgifter og afskrivninger i den periode, hvor godet anvendes til privat brug og en forholdsmæssig andel for den periode, hvor godet kan anvendes til både privat og erhverv.
Hvad handler § 28, stk. 4 om?
Aktiver, der er undergivet værdiforringelse, reduceres afgiftsgrundlaget med 20 pct for hvert påbegyndt regnskabsår.
○ Konklusion efter 5 år, så man vi udtage uden moms (gælder kun for aktiver)
