4. Afgiftsgrundlaget og afgiftspligtens indtræden Flashcards
Forklar afgiftsgrundlaget overordnet.
Afgiftsgrundlaget er hvordan betalingen/vederlaget skal opgøres. Momsen er en forbrugsbeskatning, formålet er at beskatte værdien af forbruget.
I teorien skal man opgøre hvad hver eneste forbruger ligger i værdi af leverancen.
Hvilken lovhjemmel beskriver afgiftsgrundlaget ved levering af varer og ydelser mod vederlag?
ML § 27 - Afgiftsgrundlaget er det samlede vederlag på tidspunktet for afgiftspligtens indtræden.
○ ML § 27, stk. 1: Hovedreglen.
○ ML § 27, stk. 2: Indtægter, som skal medregnes ved opgørelsen af “det samlede vederlag”.
○ ML § 27, stk. 3: Indtægter, som skal fragå ved opgørelsen af “det samlede vederlag”.
Hvornår sker afgiftspligtens indtræden?
Hint: 3 tidspunkter.
Leveringstidspunktet - ML § 23, stk. 1.
○ Teoretisk hovedregel.
○ Hvornår er en vare leveret? På det tidspunkt hvor erhververen har opnået retten til at råde over det materielle gode.
○ Hvornår er en ydelse leveret? På det tidspunkt hvor man har udført de tilstrækkelige dele af ydelsen, og anses til at have en værdi for modtageren.
Faktureringstidspunktet - ML § 23, stk. 2.
○ Fakturering inden eller snarest efter leverancens afslutning.
○ Faktisk hovedregel.
Betalingstidspunktet - ML § 23, stk. 3.
○ Finder anvendelse ved forudbetaling.
Den samlede modværdi: Fortæl om Cooperatieve Aardappelenbewaarplaats GA (Sag 154/80)
Besluttede sig for ikke at opkræve afgift i nogle år.
De opbevarede kun kartofler for medlemmer. De mente ikke de skulle afregne moms når de ikke opkrævede afgift. Skattemyndighederne var uenige, argument: når der ikke kom noget ind faldt værdien af anparterne og derved tabte anpartshaverne noget som myndighederne anså som værende vederlaget for den ydelse der blev leveret. Skattemyndighederne efteropkræver omsætningsafgift - andelsselskabet påpeger at vederlag defineret i nationallov art. 8 ikke dækker over dem, da de har præsteret sine ydelser vederlagsfrit, altså ikke betinget sig af en modydelse. Art. 8: vederlag er alt der modtages som en modydelse inkl. Byttehandler, jf. præmis 10.
Forklar om løntilbageholdenhed (Sag om Julius Fillibeck Soehne)
Arbejdsgivers befordring af sine ansatte. Efter kollektiv overenskomst skulle arbejdsgiver sørge for befordringen af de ansatte fra disses bopæl til skiftende arbejdssteder, når der var tale om en vis længere afstand. Ikke levering mod vederlag.
Forklar om kreditkortordninger (Sag om Chaussures Bally)
EU-domstolen siger, at det fulde beløb (1000 kr.) skal medtages, da det ellers vil stride imod neutralitetsprincippet mellem kontant betaling og kreditkort. De 5 kr. i gebyr er en udgift, han har pålagt sig selv. Vi kan således ikke fratrække udgifter i vores indtægter, når vi skal opgøre afgiftsgrundlaget.
Forklar om Rabat-/værdikuponer
Kuponens retlige og økonomiske karakteristika
Sag 126/88, Boots Company plc.
- Kuponer der ikke har nogen økonomisk værdi for sælgeren, vil ikke være udtryk for et betalingsmiddel.
Sag C-398/99, Yorkshire Cooperatives
- Kuponer der har økonomisk værdi for sælgeren, vil være udtryk for et betalingsmiddel.
Forklar om byttehandel
Ved byttehandel er afgiftsgrundlaget aldrig værdien af det som bytte ind. Dette vil i stedet fastlægges til en af følgene:
Kostpris eller markedspris
Forklar om ML § 27, stk. 2, nr. 1
Told og afgifter der i henhold til andre love er opkrævet af tidligere omsætningsled eller som betales i forbindelse med indførsel fra steder uden for EU.
Forklar om efterfølgende korrektioner efter ML § 27, stk. 4
ML § 27, stk. 4: Efterfølgende rabatter: Rabatter og bonusser bliver fratrukket i prisen efter transaktionen har fundet sted.
Forklar om fiksering/korrektion af afgiftsgrundlaget
Udgangspunkt: Afgiftsgrundlaget kan alene opgøres til den faktisk modtagne modværdi, jf. art 73 og aldrig til en værdi opgjort af afgiftsmyndighederne i henhold til objektive kriterier.
Følger af det momsretlige neutralitetsprincip.
Forklar om ML § 29, stk. 1-2
Det handler om fiksering af afgiftsgrundlaget til transaktionens “normalværdi” ved samhandel mellem interesseforbundne parter.
Når modværdien for en momspligtig transaktion er lavere end kostprisen og laverandøren ikke har fuld fradragsret.
Hvornår er der tale om interessefællesskab i hht. ML § 29. stk. 3?
3 tilfælde:
Leverandør og modtager er nært forbundet gennem familie eller andre nærer personlige bindinger.
Leverandør og modtager er nært forbundet gennem retlige, ledelsesmæssige eller medlemsmæssige bindinger.
Leverandør eller modtager har økonomisk interesse i den anden parts virksomhed eller ejendom”.
Forklar om efterfølgende korrektioner efter ML § 27, stk. 5
ML § 27, stk. 5: Returvarer: I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af beløb, der er godtgjort kunder for varer, som virksomheden har modtaget retur.
Forklar om efterfølgende korrektioner efter ML § 27, stk. 6
ML § 27, stk. 6:
Tab på debitorer:
I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget, medmindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96.
