Continuidade Normal dos Negócios da Entidade Flashcards
De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as demonstrações contábeis são elaboradas com base no pressuposto de que a entidade está operando e continuará a operar em:
futuro previsível.
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se a base contábil de continuidade operacional, a menos que a administração pretenda ________ a entidade ou ___________ as operações, ou não tenha nenhuma alternativa ________ além dessas.
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se a base contábil de continuidade , a menos que a administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista além dessas.
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando que base contábil?
Continuidade operacional.
**PARA FIXAR*
As demonstrações contábeis para propósitos especiais podem, ou não, ser elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro para a qual a base contábil de continuidade operacional é relevante. Por exemplo, em algumas circunstâncias a base contábil de continuidade operacional não é relevante para algumas demonstrações contábeis elaboradas utilizando bases fiscais.
Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, ativos e passivos são registrados considerando que a entidade será capaz de ________ seus ativos e ________ seus passivos no curso ______ dos negócios.
Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, ativos e passivos são registrados considerando que a entidade será capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios.
Quem detém a responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade manter sua capacidade operacional?
A administração da entidade.
ou seja, é a administração que deve utilizar a base contábil de continuidade na elaboração das demonstrações
ATENÇÃO
Não confundir responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade com a responsabilidade do auditor, que é obter evidência quanto ao uso adequado dessa base contábil pela administração).
Algumas estruturas de relatório aplicável contêm exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional da entidade. Em outras estruturas de relatórios financeiros, porém, pode não haver exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade da entidade. Havendo ou não exigência explícita, quando a base de continuidade operacional é um princípio fundamental na elaboração das demonstrações, requer-se que a _____________ avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade.
Algumas estruturas de relatório aplicável contêm exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional da entidade. Em outras estruturas de relatórios financeiros, porém, pode não haver exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade da entidade. Havendo ou não exigência explícita, quando a base de continuidade operacional é um princípio fundamental na elaboração das demonstrações, requer-se que a administração avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade.
Demonstrações contábeis para fins gerais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira ______ de um amplo leque de usuários.
Demonstrações contábeis para fins gerais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira comuns de um amplo leque de usuários.
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira de usuários ___________.
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira de usuários específicos.
São fatores relevantes para esse julgamento da administração sobre a continuidade operacional:
- O grau de incerteza associado ao resultado de evento ou condição aumenta, significativamente, quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou a condição, ou o correspondente resultado. Por essa razão, muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem a avaliação explícita da administração sobre a capacidade de continuidade operacional especificam em qual período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
- O tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condição de seu negócio e o grau em que ela é afetada por fatores externos impactam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
- Qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na época em que o julgamento é feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoáveis na época em que foram feitos.
São fatores relevantes para esse julgamento da administração sobre a continuidade operacional:
- O grau de incerteza associado ao resultado de evento ou condição _______, significativamente, quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou a condição, ou o correspondente resultado. Por essa razão, muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem a avaliação _________ da administração sobre a capacidade de continuidade operacional especificam em qual _______ a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
- O _______ e a ____________ da entidade, a ________ e a ________ de seu negócio e o ____ em que ela é afetada por fatores ________ impactam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
- Qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na _____ em que o julgamento é feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados _____________ com julgamentos que eram ________ na época em que foram feitos.
São fatores relevantes para esse julgamento da administração sobre a continuidade operacional:
- O grau de incerteza associado ao resultado de evento ou condição aumenta, significativamente, quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou a condição, ou o correspondente resultado. Por essa razão, muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem a avaliação explícita da administração sobre a capacidade de continuidade operacional especificam em qual período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
- O tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condição de seu negócio e o grau em que ela é afetada por fatores externos impactam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
- Qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na época em que o julgamento é feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoáveis na época em que foram feitos.
As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional são as de obter _________ de auditoria _______e __________ com relação à, e concluir sobre, a _________ –pela administração – do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis; bem como concluir, com base na _________ de auditoria obtida, se existe _________ _________ sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade.
As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional são as de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre, a adequação –pela administração – do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis; bem como concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade.
PARA FIXAR
As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional existem mesmo se a estrutura de relatório financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir _________ _________ para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional.
As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional existem mesmo se a estrutura de relatório financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional.
CERTO OU ERRADO:
Se a estrutura de relatório financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional, não há responsabilidade do auditor.
ERRADO! A responsabilidade do auditor existe ainda assim.
Segundo a NBC TA 200(R1), os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar distorções relevantes são maiores para _______ ou _________ _______ que podem levar a entidade a cessar a continuidade de suas operações.
Segundo a NBC TA 200(R1), os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar distorções relevantes são maiores para eventos ou condições futuras que podem levar a entidade a cessar a continuidade de suas operações.
O auditor pode prever eventos ou condições futuras?
NÃO!
A ausência de qualquer referência à incerteza
relevante quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade no relatório do auditor não pode ser considerada ________ da capacidade de continuidade operacional da entidade.
A ausência de qualquer referência à incerteza
relevante quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade no relatório do auditor não pode ser considerada garantia da capacidade de continuidade operacional da entidade.
Os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional são:
(a)
(b)
(c)
Os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional são:
(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
(b) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e
(c) emitir relatório de acordo a norma.
Os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional são:
(a) obter _________ de auditoria __________ e __________ com relação à, e concluir sobre a, _________ do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
(b) concluir, com base na _________ de auditoria obtida, se existe _________ _________ em relação a _______ ou _________ que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e
(c) emitir _________ de acordo a ______.
Os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional são:
(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
(b) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e
(c) emitir relatório de acordo a norma.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar ______ ____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma __________ __________ dessa capacidade.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade. Nesse contexto:
(a) se essa avaliação preliminar foi realizada, deve _______ e _______-__ com a administração e determinar se ela ___________ eventos ou condições que, ________ ou _____________ , podem levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e, em caso afirmativo, os ______ da administração para tratá-los; ou
(b) se essa avaliação ainda não foi realizada, ele deve ________ com a administração a base para o uso da base contábil de continuidade operacional e _______ à administração sobre a existência de _______ ou _________ que possam levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade. Nesse contexto:
(a) se essa avaliação preliminar foi realizada, deve revisar e discuti-la com a administração e determinar se ela identificou eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e, em caso afirmativo, os planos da administração para tratá-los; ou
(b) se essa avaliação ainda não foi realizada, ele deve discutir com a administração a base para o uso da base contábil de continuidade operacional e indagar à administração sobre a existência de eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade.
O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, à evidência de _______ ou _________ que possam levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, à evidência de eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Ao revisar a avalição preliminar da administração, o auditor deve cobrir o mesmo _______ utilizado pela administração para fazer sua avaliação, conforme exigido pela estrutura de relatório financeiro, por legislação ou regulamentação específica, caso esta determine um _______ ____ _____.
Ao revisar a avalição preliminar da administração, o auditor deve cobrir o mesmo período utilizado pela administração para fazer sua avaliação, conforme exigido pela estrutura de relatório financeiro, por legislação ou regulamentação específica, caso esta determine um período mais longo.
ou seja, a administração pra fazer a avalição deve usar o mesmo período da avaliação preliminar. se houver regulamentação específica, pode ser por período mais longo
Se a avaliação preliminar elaborada pela administração cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração estenda o período de avaliação para pelo menos ____ _____, a partir da data daquela ____________ __________.
Se a avaliação preliminar elaborada pela administração cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração estenda o período de avaliação para pelo menos doze meses, a partir da data daquela demonstração contábil.
Quanto à avaliação preliminar, auditor deve, ainda, indagar à administração sobre seu _____________ acerca de eventos ou condições ____________ ao período em que foi _________ sua avaliação que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Quanto à avaliação preliminar, auditor deve, ainda, indagar à administração sobre seu conhecimento acerca de eventos ou condições posteriores ao período em que foi elaborada sua avaliação que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Se ao aplicar procedimentos de risco, houver eventos ou condições identificados, o auditor deve obter _________ de auditoria __________ e __________ para determinar se existe, ou não, incerteza relevante relacionada com esses _______ ou _________.
Se ao aplicar procedimentos de risco, houver eventos ou condições identificados, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe, ou não, incerteza relevante relacionada com esses eventos ou condições.
A busca de evidências de incerteza relevante é feita por meio da aplicação de ____________ __________ de auditoria.
A busca de evidências de incerteza relevante é feita por meio da aplicação de procedimentos adicionais de auditoria.
Como o auditor realiza a busca de evidências de incerteza relevante?
Por meio de procedimentos adicionais de auditoria
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a)
(b)
(c)
(i)
(ii)
(d)
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a) no caso em que a administração ainda não realizou a avaliação da capacidade de continuidade operacional da entidade, solicitar que a administração faça essa avaliação;
(b) avaliar os planos da administração para ações futuras em relação à avaliação da continuidade operacional, se for provável que o resultado desses planos melhore a situação e se os planos da administração forem viáveis nessas circunstâncias;
(c) no caso em que a entidade elaborou a previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão for um fator significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da administração para ações futuras:
(i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previsão; e
(ii) determinar se há suporte adequado para as premissas utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum fato ou informação adicional foi disponibilizado desde a data em que a administração fez sua avaliação;
(e) solicitar representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, com relação a seus planos para ações futuras e a viabilidade desses planos.
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a) no caso em que a administração ainda não realizou a avaliação da capacidade de continuidade operacional da entidade, solicitar que a administração ____ ____ _________;
(b) avaliar os ______ da administração para ações _______ em relação à avaliação da continuidade operacional, se for provável que o resultado desses planos _______ a situação e se os planos da administração forem _______ nessas circunstâncias;
(c) no caso em que a entidade elaborou a previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão for um fator significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da administração para ações futuras:
(i) avaliar a _______________ dos dados de _______ gerados para elaborar a ________; e
(ii) determinar se há _______ ________ para as _________ utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum ____ ou ___________ _________ foi disponibilizado desde a data em que a administração fez ___ _________;
(e) solicitar representações _______ da _____________ e, quando apropriado, dos _____________ ____ __________, com relação a seus ______ para ações _______ e a ___________ desses planos.
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a) no caso em que a administração ainda não realizou a avaliação da capacidade de continuidade operacional da entidade, solicitar que a administração faça essa avaliação;
(b) avaliar os planos da administração para ações futuras em relação à avaliação da continuidade operacional, se for provável que o resultado desses planos melhorem a situação e se os planos da administração forem viáveis nessas circunstâncias;
(c) no caso em que a entidade elaborou a previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão for um fator significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da administração para ações futuras:
(i) avaliar a confiabilidades dos dados de suporte gerados para elaborar a avaliação; e
(ii) determinar se há suporte adequado para as premissas utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum fato ou informação adicional foi disponibilizado desde a data em que a administração fez sua avaliação;
(e) solicitar representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, com relação a seus planos para ações futuras e a viabilidade desses planos.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve apresentar à administração da entidade relatório que evidencie a capacidade de continuidade operacional.
ERRADO! Não é auditor quem tem a responsabilidade por avaliar a capacidade de continuidade operacional, mas sim a administração da entidade.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve realizar levantamento de fatos ou informações adicionais ausentes na avaliação inicial, mas que
possam modificar o entendimento da continuidade operacional.
ERRADO! O auditor deve revisar a avaliação preliminar da capacidade de continuidade feita pela administração.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve exigir, como condição para a continuidade dos trabalhos, posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança a respeito dos planos de continuidade.
ERRADO! Não é como condição do trabalho. A assertiva estaria certa se ele não colocasse posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança como condição de trabalho.
Aplicados os procedimentos adicionais de auditoria, o auditor deve concluir sobre a adequação do uso, pela administração, da base ________ __ ____________, bem como deve concluir sobre a existência das chamadas “__________ __________”.
Aplicados os procedimentos adicionais de auditoria, o auditor deve concluir sobre a adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade, bem como deve concluir sobre a existência das chamadas “incertezas relevantes”.
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, ele deve determinar se as demonstrações contábeis:
(a) divulgam adequadamente os principais eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e os planos da administração para tratar esses eventos ou condições; e
(b) divulgam claramente que existe incerteza relevante relacionada com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que podem, portanto, impossibilitá-la de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal do negócio.
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, ele deve determinar se as demonstrações contábeis:
(a)
(b)
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, ele deve determinar se as demonstrações contábeis:
(a) divulgam _____________ os principais _______ ou _________ que podem levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e os ______ da administração para tratar esses eventos ou condições; e
(b) divulgam __________ que existe _________ _________ relacionada com eventos ou condições que podem levantar ______ ______________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que podem, portanto, impossibilitá-la de _______ seus ativos e ________ seus passivos no curso ______ do negócio.
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, ele deve determinar se as demonstrações contábeis:
(a) divulgam apropriadamente os principais eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e os planos da administração para tratar esses eventos ou condições; e
(b) divulgam claramente que existe incerteza relevante relacionada com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que podem, portanto, impossibilitá-la de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal do negócio.
O uso da base da base contábil de continuidade operacional, seja ele inapropriado ou apropriado, tem implicação ______ para o relatório do auditor, especialmente para o tipo de _______ que será emitido.
O uso da base da base contábil de continuidade operacional, seja ele inapropriado ou apropriado, tem implicação direta para o relatório do auditor, especialmente para o tipo de opinião que será emitido.
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que:
a)
b)
i
ii
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que:
a) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => opinião adversa;
b) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza
relevante:
i) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => opinião não modificada (sem ressalva) + inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida, bem como para declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto.
ii) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado + na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declarar que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada.
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a ___________ ou ______________ do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que:
a) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => Opinião _______;
b) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza
relevante:
i) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => Opinião ___ __________ (___ ________) + inclusão de seção ________ no relatório sob o título “_________ _________ ___________ ___ _ ____________ ___________” para chamar atenção para a ____ ___________ às demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida, bem como para declarar que esses eventos ou condições indicam que existe _________ _________ que pode levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ___________ em relação a esse assunto.
ii) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião ___ ________ ou _______, conforme apropriado + na seção Base para Opinião ___ ________ (ou _______) do relatório, declarar que existe _________ _________ que pode levantar ______ _____________ quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma ________.
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que:
a) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => Opinião Adversa;
b) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza
relevante:
i) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => opinião não modificada (sem ressalva) + inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a notas explicativas às demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida, bem como para declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto.
ii) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado + na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declarar que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Financeiro:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g
h)
i)
j)
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Financeiro:
a) Empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
b) Indicativos de retirada de suporte financeiro por credores;
c) Fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou prospectivas;
d) Principais índices financeiros adversos;
e) Prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
f) Atraso ou suspensão de dividendos;
g) Incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
h) Incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo;
i) Mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de a prazo para pagamento à vista;
j) Incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Financeiro:
a) Empréstimos com prazo ____, próximos do __________, sem previsões realistas de _________ ou __________; ou utilização excessiva de empréstimos de _____ _____ para financiar ______ __ _____ _____;
b) Indicativos de retirada de _______ __________ por ________;
c) Fluxos de caixa operacionais __________ indicados por demonstrações contábeis __________ ou ____________;
d) Principais índices financeiros ________;
e) Prejuízos ____________ ______________ ou ______________ ______________ do valor dos ativos usados para gerar ______ __ _____;
f) Atraso ou suspensão de __________;
g) Incapacidade de _____ credores nas datas de __________;
h) Incapacidade de cumprir com os ______ ___________ de ____________;
i) Mudança nas __________ __ __________ _ ____________, de a _____ para pagamento _ _____;
j) Incapacidade de obter ______________ para o desenvolvimento de _____ ________ ___________ ou outros _____________ __________.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Financeiro:
a) Empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
b) Indicativos de retirada de suporte financeiro por credores;
c) Fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou prospectivas;
d) Principais índices financeiros adversos;
e) Prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
f) Atraso ou suspensão de dividendos;
g) Incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
h) Incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimos;
i) Mudança nas condições de pagamentos a fornecedores, de a prazo para pagamento à vista;
j) Incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros financiamentos essenciais.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Operacional
a)
b)
c)
d)
e)
f)
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Operacional
a) Intenções da administração de liquidar a entidade ou cessar as operações;
b) Perda de pessoal chave da administração sem reposição;
c) Perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
d) Dificuldades trabalhistas;
e) Escassez de suprimentos importantes;
f) Surgimento de concorrente altamente competitivo.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Operacional
a) Intenções da administração de ________ a entidade ou ______ as operações;
b) Perda de _______ _____ da administração sem _________;
c) Perda de _______ importante, ________ importantes, _______, _______, ou principais ____________;
d) Dificuldades ____________;
e) Escassez de ___________ importantes;
f) Surgimento de ____________ altamente ___________.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Operacional
a) Intenções da administração de liquidar a entidade ou cessar as operações;
b) Perda de pessoal chave da administração sem reposição;
c) Perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
d) Dificuldades trabalhistas;
e) Escassez de suprimentos importantes;
f) Surgimento de concorrente altamente competitivo.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Outros
a)
b)
c)
d)
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Outros
a) Descumprimento de exigências de capital ou outros requisitos legais ou regulatórios, tais como exigências de solvência ou de liquidez para as instituições financeiras;
b) Processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
c) Mudanças em leis e regulamentos ou política governamental que podem afetar a entidade de maneira adversa;
d) Catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior quando de sua ocorrência.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Outros
a) Descumprimento de exigências de _______ ou outros requisitos ______ ou ____________, tais como exigências de _________ ou de ________ para as instituições financeiras;
b) _________ ______ ou ____________ pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em ___________ que a entidade provavelmente não terá capacidade de ______;
c) Mudanças em ____ e ____________ ou ________ _______________ que podem afetar a entidade de maneira _______;
d) __________ não segurada ou segurada por valor ________ quando de sua ocorrência.
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Outros
a) Descumprimento de exigências de capital ou outros requisitos legais ou regulatórios, tais como exigências de solvência ou de liquidez para as instituições financeiras;
b) Processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
c) Mudanças em leis e regulamentos ou políticas governamental que podem afetar a entidade de maneira adversa;
d) Catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior quando de sua ocorrência.
ATENÇÃO
A importância dos eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional pode frequentemente ser atenuada por outros fatores.
Por exemplo, o efeito da incapacidade da entidade de liquidar seus débitos pode ser compensado pelos planos da administração de manter fluxos de caixa adequados por meios alternativos, como alienação de ativos, renegociação de empréstimos ou obtenção de capital adicional. Da mesma forma, a perda de fornecedor importante pode ser atenuada pela disponibilidade de fonte de suprimento alternativa adequada.
A NBC TA 560(R1) – Eventos Subsequentes trata da responsabilidade do auditor independente em relação a eventos subsequentes na auditoria de demonstrações contábeis.
Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das _____________ _________ e a data do _________ __ _______ _____________ e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente ____ a data do seu _________.
A NBC TA 560(R1) – Eventos Subsequentes trata da responsabilidade do auditor independente em relação a eventos subsequentes na auditoria de demonstrações contábeis.
Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente após a data do seu relatório.
PARA FIXAR
O esquema a seguir nos mostra os “momentos” (nome por nós utilizados para fins didáticos) dos eventos subsequentes. Reparem que são tratados como tal, de maneira geral, tanto EVENTOS (propriamente ditos) ocorridos entre a data das demonstrações e do relatório (emissão da opinião) quanto FATOS relevantes conhecidos após a data do relatório (emissão da opinião).
Data das demonstrações contábeis é a data de ____________ do ______ _______ coberto pelas demonstrações contábeis.
Data das demonstrações contábeis é a data de encerramento do último período coberto pelas demonstrações contábeis.
Data de aprovação das demonstrações contábeis é a data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram __________ e que aqueles com autoridade ___________ afirmam que assumem a ________________ por essas demonstrações contábeis.
Data de aprovação das demonstrações contábeis é a data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
Data do relatório do auditor independente é a data do relatório do auditor independente sobre as _____________ _________.
Data do relatório do auditor independente é a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis.
Data de divulgação das demonstrações contábeis é a data em que o relatório do auditor independente e as demonstrações contábeis auditadas são:
disponibilizados para terceiros.
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter _________ de auditoria __________ e __________ de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser _________ ou __________ nas demonstrações contábeis foram _____________. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram __________ _____________.
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
a responsabilidade do auditor (de executar procedimentos de auditoria) termina com a emissão de sua opinião sobre as demonstrações contábeis, ou seja, com a emissão do relatório
(parecer) de auditoria – essa é a regra. Há ressalvas, no entanto, no que diz respeito aos fatos que chegam ao conhecimento do auditor após a data do relatório, mas antes da divulgação das demonstrações contábeis (item 10 da NBC TA 560) e também após a divulgação das demonstrações contábeis (item 14 da NBC TA 560), que se fossem do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório.
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
- O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das ______________ _________ e a data do seu _________, ou o mais _______ possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de _____ pelo auditor para determinar a ________ e ________ desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
a)
b)
c)
d)
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
- O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das demonstrações contábeis e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de risco pelo auditor para determinar a natureza e extensão desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
(a) obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administração para assegurar que os eventos subsequentes são identificados;
(b) indagação à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança sobre a ocorrência de eventos subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis;
(c) leitura das atas, se houver, das reuniões dos proprietários (dos acionistas em sociedade anônima), da administração e dos responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a data das demonstrações contábeis, e indagação sobre assuntos discutidos nas reuniões para as quais as atas ainda não estão disponíveis;
(d) leitura das últimas demonstrações contábeis intermediárias da entidade, se houver.
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
- O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das demonstrações contábeis e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de risco pelo auditor para determinar a natureza e extensão desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
(a) obtenção de ____________ dos procedimentos estabelecidos pela administração para assegurar que os eventos subsequentes são _____________;
(b) _________ à administração e, quando apropriado, aos ____________ ____ __________ sobre a ocorrência de eventos _____________ que poderiam afetar as _____________ _________;
(c) leitura das ____, se houver, das _________ dos proprietários (dos __________ em sociedade anônima), da administração e dos responsáveis pela governança da entidade, realizadas ____ a data das demonstrações contábeis, e indagação sobre assuntos discutidos nas _________ para as quais as ____ ainda não estão ___________ ;
(d) leitura das últimas ______________ _________ ______________ da entidade, se houver.
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
- O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das demonstrações contábeis e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de risco pelo auditor para determinar a natureza e extensão desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
(a) obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administração para assegurar que os eventos subsequentes são identificados;
(b) indagação à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança sobre a ocorrência de eventos subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis;
(c) leitura das atas, se houver, das reuniões dos proprietários (dos acionistas em sociedade anônima), da administração e dos responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a data das demonstrações contábeis, e indagação sobre assuntos discutidos nas reuniões para as quais as atas ainda não estão disponíveis;
(d) leitura das últimas demonstrações contábeis intermediárias da entidade, se houver.
- Se, em decorrência dos procedimentos aplicados conforme exigido pelos itens 6 e 7, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgação nas demonstrações contábeis, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos está refletido de maneira __________ nas referidas _____________ _________ de acordo com a _________ __________ _________.
- Se, em decorrência dos procedimentos aplicados conforme exigido pelos itens 6 e 7, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgação nas demonstrações contábeis, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos está refletido de maneira apropriada nas referidas demonstrações contábeis de acordo com a estrutura conceitual aplicável.
o item 8 acima é importante e geralmente causa dúvidas (geralmente relacionadas à aplicação do princípio – ou regime – da competência). Temos que entender a passagem acima da seguinte maneira: se o auditor identifica eventos (ocorridos entre a data das demonstrações e a data do relatório) que demandam AJUSTES ou DIVULGAÇÃO nas demonstrações contábeis, ele deve verificar (ou “determinar”) se cada um dos eventos está refletido DE MANEIRA ADEQUADA nas referidas demonstrações (isso tudo de acordo com a estrutura conceitual aplicável). Em outros termos, os eventos subsequentes podem demandar ajustes ou divulgações nas demonstrações, mas tudo deve seguir a estrutura aplicável. Não há que se falar em desrespeito a qualquer preceito contábil.
- O auditor independente deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança, uma representação ______ de acordo com a NBC TA 580 – Representações Formais, de que todos os eventos _____________ à data das demonstrações contábeis e que, segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável, requerem ajuste ou divulgação, foram _________ ou __________.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu _________, mas antes da data de __________ das demonstrações contábeis
- O auditor independente deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança, uma representação formal de acordo com a NBC TA 580 – Representações Formais, de que todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis e que, segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável, requerem ajuste ou divulgação, foram ajustados ou divulgados.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
vimos que a NBC TA 580(R1) – Representação Formal, diz que outras normas específicas de auditoria podem trazer situações em que são exigidas representações formais
- O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a ____ do seu _________. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, ele deve:
(a)
(b)
(c)
- O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
- O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a ____ __ ___ _________. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, ele deve:
(a) discutir o assunto com a _____________ e, quando ___________, com os _____________ ____ __________;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser _________, caso afirmativo;
(c) _______ como a administração pretende ______ o assunto nas demonstrações contábeis.
- O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas, caso afirmativo;
(c) discutir como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
*temos que entender que a situação acima traz uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. A exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a data do relatório, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório)
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(i)
(ii)
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ ________ ____________ nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente; e
(ii) fornecer novo _________ de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo _________ do auditor independente não deve ter data ________ à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
a alínea “b” acima nos diz que, exceto no caso da dupla data (caso em que se inclui uma data adicional restrita à alteração efetuada – ler detalhes no item 12 abaixo), deve-se fornecer um novo relatório de auditoria sobre as demonstrações que foram alteradas (esse relatório deve ser posterior – ou “não anterior” – à data de aprovação das demonstrações alteradas), bem como deve- se ampliar os procedimentos executados até a data desse novo relatório.
- Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos _______ ____________ exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir ____ _________ restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às __________ das demonstrações contábeis descritas na respectiva ____ ___________.
- Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a)
(b)
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve ________-__ conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois _______-__; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não _________ as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as __________ ___________. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar _______ para procurar evitar o ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) _______ o assunto com a _____________e, quando __________, com os ____________ ____ __________;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser _________ e, caso afirmativo;
(c) _______ como a administração pretende ______ do assunto nas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alterados e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
a situação acima configura mais uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. Essa exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a divulgação das demonstrações, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório).
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
*(i)
(ii)
(d)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ _________ ___________ nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as ____________ ________ pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam __________ da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de _________ das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer ____ _________ do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o _________ do auditor independente.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) informar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatórios do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
- O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, _________ __ ______ com referência à ____ ___________ que esclarece mais _______________ a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
- O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto ________________ ____________ ou __________ nas demonstrações contábeis que, de acordo com o ___________ do auditor, é de tal importância que é fundamental para o ______________ pelos usuários das demonstrações contábeis.
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.
- Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará ______ _ ___ por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as ________ ___________ para tentar ______ _ ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará evitar o uso por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as medidas necessárias para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
PARA FIXAR
PARA FIXAR
PARA FIXAR
