금융자산 Flashcards
(29 cards)
매출채권 할인시 현금유입
매출채권 할인시점 회계처리
[매출채권할인] 미수금, 회수시 회계처리
★ 미수금에 충당된 대손금은 회사의 대손충당금과 상계 된다.
유효이자율 추정문제
* 전기의 이자 / 전기 장부금액
- 전기 이자 = 전기BV 증감 + 액면이자
거래원가의 반영
- 금융자산 : 취득원가 가산 // 이자수익 감소
- 금융부채 : 장부가액 감소 // 이자비용 증가 (유효R 증가)
- FVPL항목 : NI즉시인식
금융자산 취득 및 평가와 관련된 손익
- 거래원가 : FVPL - 당기손익인식 // 그 외 : 취득원가에 가산
- 취득원가와 취득시 FV의 차이 : 당기손익인식
- 재평가시 평가수수료 : 금융자산관련 비용 외의 별도의 비용으로 인식
→ 해당 금융상품과 관련하여 발생한 손익에서 제외된다.
금융상품의 정의
거래상대방 일방에게 금융자산을 발생시키고 다른 상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약
금융자산의 정의 4가지
- 현금과 예치금, 다른 기업의 지분상품
2.
(1) 현금 등 금융자산을 수취할 권리
(2) 잠재적으로 유리한 조건으로 금융자산이나 금융부채를 교환하기로 한 계약
3.
(1) 수취할 자기지분 상품의 수량이 변동가능 // 비파생상품
(2) 확정수량의 자기지분상품에 대하여 확정금액의 금융자산을 교환하여 결제하는 방법이 아닌 방법으로 결제 // 파생상품
금융상품의 분류기준
- 상각후원가, FVOCI
ⓐ 기업의 사업모형
계약상현금흐름의 수취 or + 금융자산의 매도
ⓑ 금융자산의 현금흐름특성
계약조건에 따라 특정일에 원금과 원금잔액에 대한 이자지급만으로 구성되어있는 현금흐름 발생
- 상각후 원가, FVOCI 가아니라면 FVPL
금융자산 분류기준 예외
★ 최초 지정 후 취소불가
- 상각후 원가, FVOCI : 회계불일치를 제거 또는 유의하게 감소 → FVPL지정
- FVPL : 단기매매목적이 아닌 지분상품 FVOCI지정 가능
지분상품의 분류기준 + 투자파생상품 분류기준
- 원칙 : 매도목적 (FVPL) ∵ 계약상 현금흐름이 없으므로
- FVOCI지정 - 최초인식시점에 단기매매목적이 아닌 항목에대해 지정 (향후 취소 불가)
- 투자파생상품 = FVPL
내재파생상품의 정의
1 - 1 파생상품이 아닌 주계약을 포함하는 복합상품의 구성요소
1 - 2 복합상품의 현금흐름 중 일부를 독립적인 파생상품과 비슷하게 변동시키는 효과
cf ) 내재 파생상품이 아닌 별도의 금융상품인 경우
a. 계약상 해당 금융상품과 독립적으로 양도 할 수 있음
b. 해당 금융상품과 다른 거래 상대방이 있음
내재파생상품 분류기준
- 복합계약이 금융자산을 주계약으로 함 : 해당복합계약 전체를 하나의 금융상품으로 분류
- 복합계약이 금융자산을 주계약으로 X : (모두 충족)분리하여 파생상품회계처리 가능
ⓐ 내재파생상품의 경제적 특성, 위험 주계약의 것과 밀접하게 관련 X
ⓑ 내재파생상품과 조건이 같은 별도의 금융상품이 파생상품의 정의 충족
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채무상품 분류기준
- 원칙
- 현금흐름수취 : AC
- 현금흐름수취와 매도 : FVOCI - FVPL지정 : 회계불일치를 제거하거나 유의적으로 줄이는 경우
FVPL 채무상품 손익인식 방법
- 유효이자율법, 평가이익
- 액면이자율, 평가이익(기말 - 기초)
★ 유효이자율상각에 의한 FVPL금융자산증가를 기말에 일괄인식 ∴ 아무차이 없음
지분상품의 손익인식 4단계
- 거래원가
- 배당(현금배당, 주식배당)
- 기말평가 : FVOCI << >> FVPL 차이 남
- 처분시
★ 주식배당으로 인한 주식 취득가액 = 0
★FVOCI지분상품도 처분시 수수료는 NI에 반영
지분상품의 손익인식
- 취득 시
- 배당
- 거래원가
- FVOCI : 취득원가가산
- FVPL : 당기손익
★ FVPL 평가익 - 거래원가 = FVOCI평가이익
- 배당
- 현금배당 : NI
- 주식배당 : 회계처리X NI영향X [단위당 BV(-)]
지분상품의 손익인식
- 기말평가
- 처분손익
- 기말평가 : 총포괄이익 영향 X
FVPL 평가익 (-) 거래원가 = FVOCI평가이익
5, 처분시
★ 주식배당으로 인한 주식 취득가액 = 0
★FVOCI지분상품도 처분시 수수료는 NI에 반영
★FVOCI 재분류조정 X
FVOCI와 AC 모든 상황에서 NI가 동일
★ 손익 인식기준이 모두 동일
- 이자수익
- 총장부가액 or 상각후원가 기준 이자수익인식 - 기대신용손실
- 손상차손누계액 << >> OCI에 반영하는 차이만 - 신용손상
- 누적 손상차손 : 총장부금액 (-) 상각후원가
- 상각후원가 기준 이자수익 - 처분시 : OCI 재분류조정
금융자산 손상회계 대상
- 적용대상 : FVOCI채무상품, AC금융자산
- 배제
지분상품 - 계약상 현금흐름이 없음
FVPL - FV손상이 모두 당기손익으로 인식
기대신용손실 기준
12개월 // 전체기간
- 12개월 기대신용손실 : 신용위험이 유의적이지 않은 경우
- 전체기간 기대신용손실 :
- 신용위험이 유의적
- 신용이 손상된 경우
- 취득시 신용이 손상된 금융자산
- 매출채권, 계약자산, 리스채권
신용손실이 발생 한 경우 와꾸
추후 추가
FVOCI 기말평가 요령
- 이자수익 인식
- 손상차손 인식 : OCI인식
- 기말평가액 인식 : OCI인식
기말 공정가치 - (기초FV + 이자수익 - 액면이자)
금융자산 재분류
- 유형
- 시기
- 유형
(1) FVPL포함 된 경우
(2) FVOCI << >> AC - 사업모형변경한 사업년도 다음회계기간의첫 째날
