Audit Flashcards
LES UTILISATEURS-LES PARTIES PRENANTES-
Au niveau de l’environnement
interne:
La nature des activités, la taille et le cycle de vie de la société
La situation financière
Des événements de nature exceptionnelle susceptibles d’affecter le fonctionnement et
même la survie de la société
L’équipe de direction en place
LES UTILISATEURS-LES PARTIES PRENANTES-
Au niveau de l’environnement
externe
Les conditions économiques
Les conditions de marché
L’environnement réglementaires
3 types de modèles de risque
RA
RAS: RI ET RLC
RND
Risque d’audit
le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur des
états financiers comportant des anomalies significatives.
Le risque d’audit est fonction des risques d’anomalies significatives et du risque de
non détection.
Risque d’anomalies significatives
: le risque que les états financiers comportent
des anomalies significatives avant l’audit.
Le risque d’anomalies significatives (RAS) peut se situer à deux niveaux :
Au niveau des ÉF considérés globalement , i.e. risque qui touche de manière
généralisée les ÉF pris dans leur ensemble et qui pourraient affecter de multiples
assertions.
Au niveau des assertions concernant des catégories d’opération, des soldes de
comptes ou des informations fournies.
Composantes du RAS
Ce risque comprend deux composantes, définies comme suit au niveau des
assertions
Risque inhérent : la possibilité qu’une assertion portant sur une catégorie
d’opérations, un solde de compte ou une information à fournir comporte une
anomalie qui pourrait être significative, individuellement ou cumulée avec
d’autres, avant prise en considération des contrôles y afférents,
Risque lié au contrôle : le risque qu’une anomalie qui pourrait se produire au
niveau d’une assertion portant sur une catégorie d’opérations, un solde de
compte ou une information à fournir et qui pourrait être significative,
individuellement ou cumulée avec d’autres, ne soit ni prévenue ni détectée et
corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l’entité;
Risque de non
détection
NCA 200 par.13e
Risque de non détection : le risque que les procédures mises en oeuvre par l’auditeur pour ramener le risque d’audit à un niveau suffisamment faible ne lui permettent pas de détecter une anomalie existante et susceptible d’être significative,
individuellement ou cumulée avec d’autres anomalies;
Du fait des limites inhérentes à l’audit, il est impossible d’éliminer le risque de non détection ; tout au plus est il possible de le réduire.
Limites inhérentes:
- Nature de l’information financière (estimations, interprétations, jugements, etc.)
- Nature des procédures d’audit (information fournie par direction, fraude, pas de pouvoir de perquisition pour l’auditeur)
- Nécessité de réaliser l’audit dans un délai et à un coût raisonnables (fonction des attentes des utilisateurs des ÉF) rapport coût bénéfice
En conséquence, il subsistera toujours un certain risque de non détection
Utilisateurs
internes
Actionnaires actuels
Conseil d’administration (incluant
le comité d’audit)
Haute direction
Gestionnaires et employés
Utilisateurs
externes
•
Actionnaires futurs
Créanciers
Gouvernement et autorités des
marchés financiers
Analystes
Public
Autorités professionnelles
Clients et fournisseurs
Objectifs; NCA 210 : Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit
L’objectif de l’auditeur est de n’accepter ou de ne reconduire une mission d’audit que lorsque les modalités selon lesquelles elle sera réalisée ont été convenues, ce qui implique
a.
d’avoir établi si les conditions préalables à la réalisation d’un audit sont réunies;
b.
d’avoir obtenu confirmation qu’il existe, entre l’auditeur et la direction et, le cas échéant, les responsables de la gouvernance, un commun accord sur les termes et conditions de la mission d’audit
Les termes et conditions convenus pour la mission d’audit
doivent être consignés dans une
lettre de mission ou dans un autre type approprié d’accord écrit (par. 10).
Les termes et conditions doivent préciser :
a. l’objectif et l’étendue de l’audit des états financiers;
b. les responsabilités de l’auditeur;
c. les responsabilités de la direction;
d. le référentiel d’information financière à utiliser aux fins de la préparation des états financiers;
e. la forme et le contenu prévus des rapports qui seront délivrés par l’auditeur, ainsi que la possibilité que, dans certaines circonstances, la forme et le contenu d’un rapport diffèrent de ceux prévus.
f. le fait que, dans certaines circonstances, la forme et le contenu d’un rapport puissent différer de ceux qui étaient prévus.
La lettre de mission d’audit devrait être délivrée AVANT le début de l’audit. Pour les audits récurrents, l’auditeur peut décider de ne pas transmettre une nouvelle lettre de mission.
NCA 300 Planification de l’audit
Qui s’occupe de la planification de l’audit ?
L’associé responsable de la mission
Les membres clés de l’équipe
Préalablement à la mission, l’associé responsable de la mission devra avoir
Mettre en oeuvre des procédures pour la reconduction de mission (NCA 220)
Évaluer le respect des obligations déontologiques (indépendance) (NCA 220)
S’être entendu avec le client sur les conditions de la mission (NCA 210)
Éléments à mettre en place NCA 300 Planification de l’audit
Établir une stratégie générale définissant l’étendue, le calendrier et la direction des travaux d’audit (par. 7 et 8)
Élaborer un plan de mission détaillé (par.
Mettre à jour et modifier la stratégie générale d’audit et le plan de mission au besoin (par.10)
Planifier la nature, le calendrier et l’étendue de la direction et de la supervision des membres de l’équipe, ainsi que de la revue de leurs travaux (par.11)
Documenter sa stratégie et son plan de mission (par.12)
*** Dans le cas d’un audit initial , l’auditeur doit mettre en oeuvre les procédures relativement à l’acceptation de la relation client (NCA 220) et prendre contact avec son prédécesseur en cas de changement d’auditeur (revue des dossiers de l’auditeur précédent) (par.13)
NCA 315 : Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives (objectif de l’auditeur)
L’objectif de l’auditeur est d’acquérir une compréhension de l’entité et de son
environnement , y compris de son contrôle interne , afin d’identifier et d’évaluer les risques d’anomalies significatives, que celles ci résultent de fraudes ou d’erreurs, aux niveaux des états financiers et des assertions, et de disposer ainsi d’une base pour concevoir et mettre en oeuvre des réponses à son évaluation des risques d’anomalies significatives.
* La compréhension ainsi acquise se limite à un point précis dans le temps. L’efficacité du fonctionnement des contrôles sur une période donnée sera testée séparément ultérieurement
dans le processus (voir NCA 330).*
Quels sont les éléments qui influencent l’ÉVALUATION DU RISQUE D’AUDIT
Le
risque d’audit est donc établi en fonction de la compréhension acquise
de l’entité et de son environnement , soit, comment les éléments relevées
pourraient affecter :
L’intégrité et les biais de la direction:
-Le degré de confiance que l’auditeur a dans les ÉFS produits par la direction
L’importance des ÉFS pour les utilisateurs:
-Le risque de poursuite couru par l’auditeur
L’exécution de la mission d’audit :
-Le niveau de complexité de la mission d’audit des ÉF
Situations pouvant affecter l’intégrité et les biais de la direction
Situations pouvant affecter l’intégrité et les biais de la direction
ce qui pourrait avoir comme conséquence un augmentation du risque de fraude ou d’anomalie:
- Situation financière précaire (faillite possible, besoin de financement, non respect de ratios exigés par prêteurs, etc.)
- Transaction imminente (appel public à l’épargne, vente de l’entreprise, etc.)
- Forte dépendance de la situation financière des dirigeants à l’égard de la situation financière de l’entreprise (entreprise familiale, régimes de rémunération incitative, etc.)
- Enquête des autorités réglementaires
- Etc.
Ces circonstances peuvent amener la direction à embellir ou même à falsifier les ÉF : cela accroît le risque lié à la présenced’anomalies significatives dans les ÉF.
En conséquence, la confiance de l’auditeur en la direction (et dans les ÉF produits) est moins élevée.
Éléments à considérer dans l’importance des ÉFS pour les utilisateurs et conséquences pour l’auditeur
L’importance des ÉFS pour les utilisateurs :
- Diffusion plus ou moins élargie des ÉF (société ouverte, société avec nombre limité d’actionnaires)
- Utilisateurs qui prendront une décision imminente à partir des ÉF (acquisition de l’entreprise, octroi de financement, etc.)
L’auditeur pourrait subir un préjudice (atteinte à la réputation, publicité négative, etc.) s’il fait l’objet de poursuite par un utilisateur des ÉF qui a été lésé en se basant sur les ÉF et le rapport de l’auditeur pour prendre une décision relative à l’entreprise.
Évaluer les RA -L’exécution de la mission d’audit. Éléments plus complexes
L’exécution de la mission d’audit:
- Complexité des ÉF ou de la structure de l’entreprise (éparpillement géographique, nombreuses filiales, diversification des activités, opérations complexes, etc.)
- Audit initial
- Audit d’ÉF de groupe et recours éventuel au travail d’autres auditeurs
- Nombreuses opérations entre parties liées
-Anomalies significatives relevées au cours de missions précédentes et non corrigées par
la direction
-Etc.
Plus la mission d’audit des ÉF est complexe, plus le risque d’erreurs de la part de l’auditeur est accru, donc le risque de mission augmente par le fait même !
