9. YRITYSTOIMINNAN HARJOITTAMISEN TOIMINTAMUODOT

Question 1

Millaiset ovat päälinjat verotuksessa yritysten osalta?

Answer 1

• yksityisliikkeen tulo verotetaan liikkeenharjoittajan tulona (liikkeen- tai ammatinharjoittaja)
• henkilöyhtiölle vahvistettu veronalainen tulo jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona
• osakeyhtiötä verotetaan omistajistaan erillisenä verovelvollisena

Question 2

Miten verotetaan toiminimeä?

Answer 2

• Ei erillinen oikeushenkilö
• Yritystulo jaetaan pääomatuloksi ja ansiotuloksi (TVL 38 §) (< edellisen vuoden lopun nettovarallisuuden perusteella)
• Voi nostaa yksityiskäyttöön varoja > ei johda verotukseen
• Yksityisliike voidaan muuttaa (> ay, ky, oy) jatkuvuusperiaatetta noudattaen (ts. muutos itsessään ei aiheuta veroseuraamuksia)

Question 3

Miten määritetään nettovarallisuus?

Answer 3

= varojen ja velkojen erotus
* lasketaan vain elinkeinotoimintaan kuuluvien varojen perusteella (mahdollinen yksityinen varallisuus, kuten omassa käytössä oleva asunto, karsitaan pois)
* varat tasearvoin, paitsi käyttöomaisuuteen kuuluvat kiinteistöt: jos arvostuslaissa säädetyllä tavalla laskettu arvo on korkeampi, käytetään sitä
* lisäksi yrittäjyyden kannustamiseksi erityissäännös, jonka perusteella nettovarallisuuteen lisätään 30 % (12 kk aikana) maksetuista palkoista
> voi saada pääomatuloa, vaikka todellinen nettovarallisuus hyvin vähäinen

Question 4

Mitä ovat henkilöyhtiöt ja miten niitä verotetaan?

Answer 4

• Henkilöyhtiö ei ole erillinen verovelvollinen
• Henkilöyhtiölle vahvistetaan veronalainen tulo tai vähennyskelpoinen tappio
• Vahvistettu tulo jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona, samoin periaattein kuin edellä
• Henkilöyhtiö voi maksaa osakkaille palkkaa (vähennyskelpoinen meno); näin ei tavallisesti toimita
• Yksityisnostot ovat verovapaita (nämä huomioidaan kuitenkin mahdollisen yhtiöosuuden myynnin yhteydessä)
• Yhtiöosuus myytäessä hankintameno-olettamaa voidaan soveltaa
• Henkilöyhtiö voidaan jatkuvuusperiaatetta noudattaen muuttaa joko yksityisliikkeeksi tai osakeyhtiöksi

Question 5

Miten osakeyhtiötä verotetaan?

Answer 5

• Yhteisöveroprosentti 20 %
• Yhteisöverossa edelleenkin ehkä laskupaineita … (kannustavuus, kansainvälinen verokilpailu)
• Verosuunnittelu: yrityksen ja omistajan verotus
• Osakeyhtiötä verotetaan omistajistaan erillisenä verovelvollisena
• Yhtiö: ei jakoa pääomatulolajiin ja ansiotulolajiin (vrt. palkka/osinko)

Question 6

Miten osakeyhtiön ja osakkeenomistajan verotus toimii kokonaisuutena?

Answer 6

Erilliset verovelvolliset.
Taloudellinen kahdenkertainen verotus
(1) Yhtiön tuloverotus
(2) Osinkojen verotus/luovutusvoittojen verotus
* Erityistapaukset: osakeyhtiön sivuuttaminen, veron kiertäminen

Question 7

Miten osinkoja verotetaan?

Answer 7

• Pörssiyhtiöiden osingot: yksityishenkilön ja kuolinpesän saamasta pörssiosingosta 85 % on veronalaista pääomatuloa

Listaamattoman yhtiön osingot:
* Muista kuin julkisesti noteeratuista yhtiöistä saadut osingot verotetaan siten, että osakkeen matemaattiselle arvolle laskettua 8 % vuotuista tuottoa vastaavasta osingon määrästä 25 % on veronalaista pääomatuloa, mutta enintään 150 000 euroon saakka
* Euromääräisen rajan ylimenevältä osalta osinko on 85 %:sti veronalaista pääomatuloa
* Osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun 8 prosentin vuotuisen tuoton ylimenevältä osalta osinko on sen sijaan 75 %:sti veronalaista ansiotuloa

Lisäksi varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta verotetaan nykyisin (eräin poikkeuksin) osinkona.