Aktieavancebeskatning Flashcards
Hvad omfattes af ABL (objekt og subjekt)?
Objekt: Aktier, konvertible obligationer, tegningsretter, aktieretter, jf. ABL § 1
Subjekt:
- Loven omfatter selskaber, fonde, foreninger m.v. der er skattepligtige efter SEL eller fondsbeskatningsloven (FBL). , jf. ABL § 6
-Personer, der er skattepligtige efter KSL og dødsboer, der er skattepligtige efter DBSL, jf. ABL § 7
Redegør overordnet for hvilke aktier, der er skattepligtige, hhv. skattefrie
Skattepligt: næringsaktier + personers aktier + selskabers skattepligtige porteføljeaktier
% skattepligt: selskabers egne aktier + datterselskabsaktier + koncernselskabsaktier+ skattefri porteføljeaktier.
Hvordan opgøres aktieavancebeskatning?
Næringsaktier:
- Personer/dødsboer: Realisationsprincip/lagerprincip jf. ABL § 23, stk. 1 og 2.
- Selskaber: Lagerprincippet jf. ABL § 23, stk. 5.
Fortjeneste/tab på almindelige aktier:
– HR: Personer og dødsboer: realisationsprincippet jf. ABL § 23, stk. 1.
– U: Selskaber: Skattefri porteføljeaktier optaget til handel på et reguleret marked: (SKAL) Lagerprincip jf. ABL § 23, stk. 5.
– UU: Skattefri porteføljeaktier ikke optaget til handel på et reguleret marked: (KAN) Realisationsprincip jf. ABL § 23, stk. 6.
Anvendelse af realisationsprincippet => Gennemsnitsmetoden skal anvendes.
Hvad er de 4 hovedprincipper indenfor aktieavancebeskatning?
- Fortjeneste ved salg af næringsaktier er altid skattepligtige (bortset fra egne aktier).
- Fortjeneste ved salg af personers aktier er altid skattepligtige.
- Fortjeneste ved selskaber mv.’s salg af egne aktier, datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier eller skattefri porteføljeaktier er ikke skattepligtige (medmindre de er næringsaktier).
- Fortjeneste ved selskaber mv.’s salg af skattepligtige porteføljeaktier er i princippet altid skattepligtige.
Hvilke regler regulerer afståelsesbegrebet efter ABL?
- ABL § 1, stk. 1: Fortjeneste/tab ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- ABL § 30, stk. 1- Afståelse: Først og fremmest ved salg, bytte, bortfald og andre former for afhændelse.
- ABL § 30, stk. 2: Dækker også den situation, hvor gevinst/tab opgøres efter lagerprincippet.
- ABL § 31, stk. 1: Aktier anses for at være afstået ved arv, gave eller arveforskud.
Afgræns afståelse overfor udlodning (+ Havelåge og exitbeskatning)
Udlodning:
- LL § 16 A, stk. 1: Udlodning fra selskabet til aktionærerne skal som HR beskattes som udbytte.
Afståelse:
- Dog LL § 16 A og 16 B om atypiske udbytteformer, der minder om afståelse. Udlodning efter disse anses for afståelser.
- ABL §§ 38-39 B- ”Havelågebeskatning”: Hvis en person, der er fuld skattepligtig til DK flytter til udlandet, og den fulde skattepligt herved ophører, anses aktierne på udflytningstidspunktet for afståede.
- SEL § 8, stk. 4- ”Exitbeskatning for selskaber”: Selskabers overførsel af aktiver, der herefter ikke længere er omfattet af dansk beskatning, internt i selskabet til et fast driftssted eller et hovedkontor i udlandet sidestilles med salg til et koncernforbundet selskab til handelsværdien på overførselstidspunktet.
- ABL §§ 34-35- Skattemæssig succession ved ”generationsskifte”: overdragelse af hovedaktionæraktier til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendesbørnebørn, samlever eller til en medarbejder
Hvornår har regulerede markeder kontra ikke regulerede markeder betydning?
Sondringen mellem regulerede kontra ikke regulerede markeder har f.eks. betydning ved:
- Skattefri porteføljeaktier jf. ABL § 4 C
- For personers tab på aktier jf. ABL §§ 13 og 14
- Ved opgørelse af gevinst/tab på afståelse af tegningsretter og aktieretter jf. ABL § 24, stk. 1 og 2 og
-Ved overgangsreglerne i ABL §§ 43-46.
Hvornår bruger man begrebet næringsaktier, og hvordan opgøres de?
ABL § 17, stk. 1: Fortjeneste/tab ved afståelse af næringsaktier medregnes fuldt ud ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- Omfatter alle aktier, bortset fra selskabers egne aktier, jf. ABL § 10.
- Omfatter alle personer, dødsboer, selskaber mv., der er omfattet af ABL.
PSL § 3, skt. 1: For personers vedkommende medregnes fortjeneste/tab tillige ved opgørelsen af den personlige indkomst.
-Kan dog kun fradrages i det omfang, det overstiger summen af udbytterne opregnet efter ABL § 5A.
- Nr. 1. Modtagne udbytter af aktierne, som den skattepligtige har været fritaget for at medregne i ejertiden.
- Nr. 2. Modtagne udbytter fra aktierne, som den skattepligtige har fået lempelse for efter en DBO (lempelsen skal være større end den skat, der er betalt til det andet land).
Opgørelsen:
1) Realisationsprincippet (UP Pers., U: selskaber ikke optaget til handel på reguleret marked) + gennemsnitsmetoden, jf. ABL § 23, stk. 1
2) Lagerprincippet (UP for selskaber, valgfrit for personer - dog én gang for alle) , jf. ABL § 23, stk. 2
Hvad er realisationsprincippet?
Realisationsprincippet: Beskatnings i det indkomstår, hvor aktierne afstås
- Næringsaktier: Opgøres efter realisationsprincippet eller lagerprincippet jf. ABL § 23, stk. 1,2 eller 5.
- Særligt for personer og dødsboer: Disse kan for næringsaktier anvende realisationsprincippet.
- Skal anvende gennemsnitsmetoden jf. ABL § 23, stk. 1, § 24, stk. 1 og § 26.
- Anskaffelsessummen for de afståede aktier opgøres som en forholdsmæssig andel af den samlede anskaffelsessum for hele aktiebeholdningen. Den samlede pris, som den næringsdrivende har betalt for aktierne, fordeles på hhv. de afståede aktier og de aktier som beholdes.
Hvad er lagerprincippet?
Lagerprincippet: forskellen mellem ultimo værdi og primo værdi
Næringsaktier:
- Personer og dødsboer kan anvende lagerprincippet i stedet for realisationsprincippet jf. ABL § 23, stk. 1. ”En gang for alle” => Kan ikke gå tilbage til realisationsbeskatning uden SKAT’s tilladelse.
- Selskaber mv. (der er omfattet af ABL § 6): SKAL som HR bruge lagerprincippet for næringsaktier, jf. § 23, stk. 5.
- Alle fortjenester/ tab på beholdningen af næringsaktier medregnes til den skattepligtige indkomst i hvert eneste indkomstår, uanset om aktierne er realiserede (afståede) eller ej.
Hvordan beskattes almindelige aktier for personer (og dødsboer)? og hvordan fradrages tab hhv. på regulerede markeder-, og ikke-regulerede markeder?
Realisationsprincip + gennemsnitsmetoden jf. §§ 23, stk. 1, 24, stk. 1 og 26.
GEVINST på aktier for personer/ dødsboer medregnes altid, hvis det er almindelige aktier, jf. ABL § 12 uanset om de er optaget til handel på et reguleret marked eller ej.
- Fortjenesten medregnes til aktieindkomsten jf. PSL § 4 a, stk. 1, nr. 4.
TAB på almindelige aktier, der IKKE er optaget til handel på et reguleret marked fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i aktieindkomsten, jf. ABL § 13, stk. 1
- Bliver aktieindkomsten negativ, modregnes den i den skattepligtiges slutskat jf., PSL § 8 a, stk. 5.
- Et eventuelt restbeløb overføres til ægtefælles positive aktieindkomst, eller fremføres til modregning i de følgende indkomstår jf. PSL § 8 a, stk. 6.
Tab på almindelige aktier, der ER optaget til handel på et reguleret marked kan kun fratrækkes i gevinster på andre aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, jf. ABL § 13 A, stk. 1
- Overstiger tabene udbytterne, gevinsterne og afståelsessummerne, kan det overskydende beløb overføres til ægtefælles eventuelle udbytter mv. og fremføres til kommende år jf. ABL § 13 A, stk. 2 og 3.
Hvordan beskattes selskabers egne aktier?
ABL § 10: Gevinst/tab ved afståelse af egne aktier skal ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- Uanset om de er næringsaktier eller ej!
Hvordan beskattes selskabers datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier?
- ABL § 8: Gevinst/tab ved afståelse af datterselskabsaktier/koncernselskabsaktier medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- U: Hvis det er næringsaktier medregnes de efter ABL § 17, jf. § 17, stk. 4, 1.pkt.
- ”Datterselskabsaktier”: aktier, som ejes af et selskab, der ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet, jf. ABL § 4 A, stk. 1.
- Koncernselskabsaktier”: Aktier, hvor ejeren og det selskab, hvori der ejes aktier, skal sambeskattes efter SEL § 31(national sambeskatning), eller kan sambeskattes efter § 31 A (international sambeskatning).
Hvad er betingelserne for beskatning af skattepligtige porteføljeaktier?
Skattepligtige porteføljeaktier - Negativ afgrænsning- aktier der ikke er:
- Egne aktier, jf. ABL § 10
Næringsaktier, jf. ABL § 17, - Datterselskabs-/ koncernselskabsaktier, jf. ABL § 8, eller
- Skattefri porteføljeaktier, jf. ABL § 4 C.
- ABL § 9: Selskaber mv.’s gevinst på skattepligtige porteføljeaktier er skattepligtig.
- ABL § 9, stk. 2: Tab på skattepligtige porteføljeaktier kan fradrages, hvis selskabet anvender lagerprincippet, jf. ABL § 23, stk. 5. (Dog kun over summen i § 5 A).
- ABL § 9, stk. 3: Hvis selskabet i stedet anvender realisationsprincippet skal tabet fradrages i indkomstårets gevinster på realisationsbeskattede skattepligtige porteføljeaktier. (Kun for aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked).
- Tab der ikke kan fradrages efter ABL § 9, stk. 3 overføres til de kommende indkomstårs gevinster på skattepligtige porteføljeaktier jf. ABL § 9, stk. 4.
Hvad er betingelserne for skattefri porteføljeaktier?
ABL § 8: Gevinst/tab ved afståelse af skattefri porteføljeaktier medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- U: Næringsaktier skal gevinst/tab medregnes til den skattepligtige indkomst iht. ABL § 17, jf. ABL § 17, stk. 4, 1.pkt.
Skattefri porteføljeaktier”, jf. ABL § 4 C:
- Ikke optaget til handel på et reguleret marked, jf. stk. 1.
- som ejes af et selskab, der ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i porteføljeselskabet, jf. stk. 1 og
- er aktier i et porteføljeselskab, der selv er et aktie-/anpartsselskab som er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 1/ tilsvarende udenlandsk selskab.
