International beskatning

Question 1

Hvorfor er der behov for regler om international beskatning?

Answer 1

Øget international samhandel => øget behov for at mindske dobbeltbeskatning.

Juridisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af samme person.

Økonomisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af den samme indkomst.

Question 2

Forklar begreberne juridisk og økonomisk dobbeltbeskatning, domicilland, kildeland, passiv indkomst

Answer 2

Juridisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af samme person.

Økonomisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af den samme indkomst.

Domicilland: Hvor skatteyderen er hjemmehørende.
- Har som hovedregel beskatningsretten.

Kildelandet: Hvor indkomsten stammer fra.
- Har nogle gange beskatningsretten, jf. ”kildeskatter” .

Passiv indkomst: Modtageren deltager ikke i virksomhedsaktivitet for at få pengene; udbytter, renter, royalty

Question 3

Hvilke EU-regler er der om allokering af beskatningsretten?

Answer 3

Anti-tax avoidance directive (ATAD)

Generelt EU-princip om forbud mod misbrug gælder også for direkte skatter

Direkte henvisninger til OECD modeloverenskomst i sager fra EU-Domstolen

Question 4

Hvilke OECD-regler er der om allokering af beskatningsretten?

Answer 4

Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)

• 2013 – 13 rapporter – opdatering af OECDs Modeloverenskomt i 2017
• ”Multilateralt instrument” – Ny opfindelse

BEPS 2.0
- Pillar I: skal løse skatteudfordringer ved digitaliseringen af økonomien

• Pillar II: Skal sikre en form for global minimumsskatteprocent

Question 5

Hvad er typisk i DBO Kapitel 1 (artikel 1-2)?

Answer 5

Kapitel I – Overenskomstens anvendelsesområde

Art. 1: Personer omfattet af DBO

Art. 2: Skatter omfattet af DBO

Question 6

Hvad er typisk i DBO kapitel II (Art. 3-5)?

Answer 6

Kapitel II – Definitioner

Art. 3 – ”Person”, ”selskab”, ”foretagende”

Art. 4 – ”Hjemmehørende”

Art. 5 – ”Fast driftssted”

Question 7

Hvad er typisk i DBO kapitel III (Art. 6-21)?

Answer 7

Kapitel III – Fordelingsbestemmelser

Art. 6-21

Art 21 – Domicillandsbeskatning

• Udpeget på baggrund af art. 4
• Kun hvis kildelandet udtrykkeligt er tillagt en beskatningsret, kan der ske kildebeskatning

Question 8

Hvad er i kapitel IV, V, VI, VII?

Answer 8

Kapitel IV – regler om fordeling af beskatningsretten mellem domicilland og kildeland

Kapitel V – metode til ophævelse af dobbeltbeskatning
Excemption
Credit

Kapitel VI – Anti-diskrimnieringsbestemmelser

Kapitel VII – Bestemmelser om ikrafttræden

Question 9

Hvad er typisk i DBO art. 6?

Answer 9

Artikel 6 – Fast ejendom, landbrug og skovbrug
- HR: Beskattes hvor det ligger

Question 10

Hvad er typisk i DBO art. 7?

Answer 10

Artikel 7 – Erhvervsindkomst
- HR: Domicillandet
- U: Fast driftssted jf. Art. 5 – kildelandsbeskatning

Question 11

Hvad er typisk i DBO art. 7?

Answer 11

Artikel 7 – Erhvervsindkomst
- HR: Domicillandet
- U: Fast driftssted jf. Art. 5 – kildelandsbeskatning

Question 12

Hvad er typisk i DBO art. 8?

Answer 12

Artikel 8 – Luft- og skibsfart
- Kun beskatning i domicilland, ingen adgang til kildelandsbeskatning

Question 13

Hvad er typisk i DBO art. 9?

Answer 13

Artikel 9 – Associerede foretagender
- LL § 2 – international pendant
- OECD transfer pricing guidelines

Question 14

Hvad er typisk i DBO art. 10?

Answer 14

Artikel 10 – Udbytte
- HR: Beskatning i domicilstat
. U: Kildelandsbeskatning ved ”beneficial owner”

• Begrænset til 5% af bruttoudbyttet
  
  • 25% ejerskab
  • 365 dages ejerskab
• Begrænset til 15% af bruttoudbyttet

Question 15

Hvad er typisk i DBO art. 11?

Answer 15

Artikel 11 - Renter
- HR: Beskatning i domicilland (kreditors)
- U: Kildelandsbeskatning (som for art. 10)

Question 16

Hvad er typisk i DBO art. 12?

Answer 16

Artikel 12 – Royalty

• Eksklusiv domicillandsbeskatning => % kildelandsbeskatning
• Heller ikke selvom der er intern dansk hjemmel til at begrænset at beskatte royalties.

Question 17

Hvad er typisk i DBO art. 13?

Answer 17

Artikel 13 – Kapitalgevinster
- HR: Domicillandsbeskatning
- U: Kildelandsbeskatning v. fast driftssted, aktier, fast ejendom, skibs- og luftfart

Question 18

Hvad er typisk i DBO art. 15?

Answer 18

Artikel 15 – Lønindkomst
- HR: Arbejdstagerens domicilland beskatter.
- U:
183 dage ophold i kildelandet
AG hjemmehørende i kildeland
AG fast driftssted i kildeland

Question 19

Hvad er typisk i DBO art. 16-17?

Answer 19

Artikel 16 – bestyrelseshonorarer
- Kildelandsbeskatning – KSL § 2, stk. 1, nr. 2.

Artikel 17 - sportsfolk
Kildelandsbeskatning – Ingen dansk pendant i KSL

Question 20

Hvad er typisk i DBO art. 19?

Answer 20

Artikel 19 – Offentligt hverv
- Kun beskattes i det land, som udbetaler lønnen: Hvis en stat har udbetalt løn, skal den også have beskatningsretten.
- U: Kildelandsbeskatning i særlige tilfælde:

Question 21

Hvad er typisk i DBO art. 20?

Answer 21

Artikel 20 – Studerende

• Modtager f.eks. SU fra et andet land, end hvor uddannelsen foregår.
• Udlandet har ikke beskatningsret, hvis den studerende kun er der for uddannelse.

Question 22

Hvordan ophæves eller lempes beskatning efter DBO’er?

Answer 22

Enten:

1) Eksemption (fritagelse for dansk beskatning)

2) Credit (godskrivning for udenlandske skatter).

Ved credit starter DK med at medregne den udenlandske indtægt fuldt ud.

Herefter giver DK nedslag med det mindste af følgende beløb:

1) Fuld credit: Denne metode betyder, at bopælslandet giver lempelse for det fulde beløb, der er betalt i den anden stat af indkomst, som kan beskattes i den anden stat.

2) Almindelig credit: Den del af den danske skat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst Dvs., at der IKKE gives credit for den del af den udenlandske skat, som falder på den DANSKE indkomst.

Question 23

Hvordan lempes dobbeltbeskatning efter dansk interne regler?

Answer 23

Lempelse efter interne regler
LL § 33: den generelle interne lempelsesregel i dansk skatteret.

-Creditmetoden: Udenlandske indkomstskatter kan fragå i de danske skatter

- Ikke fradrag større end den skat, der faktisk er betalt i udlandet 

- Fradraget kan ikke overstige den del af den danske indkomstskat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst (ALMINDELIG credit)

Question 24

Forklar nettolempelsesprincippet efter LL § 33 F

Answer 24

LL § 33 F nettoprincippet: Ved opgørelsen af den udenlandske indkomst, skal der fratrækkes de udgifter, der vedrører denne.