Uitgewerkte tentamen info IEBR 2 Flashcards
Woonplaats, MAP, Arbitrage, NVF, winsttoerekening, BB en grensoverschrijdende inkomsten, anti-misbruikbepalingen en hybride structuren, comparability anlayse en TP, relevante EU-richtlijnen en voorstellen. (40 cards)
Stap 1. (5)
Stap 2.
Stap 3.
Stap 4.
Stap 5.
1) Bepaal hoofdonderwerp:
Inwonerschap, v.i./v.v., winsttoerekening, BB of anti-misbruik.
2) Bepaal relevante wetgeving.
Nationaal, belastingverdrag, EU-bepalingen, jurisprudentie.
3) Pas de juiste regels toe, check vereisten/feiten/omstandigheden.
4) Beoordeel de feiten kritisch, zijn er omstandigheden die andere uitkomst mogelijk maken?
5) Goed onderbouwde conclusie.
Inwonerschap
Nationaal: Art. 4 AWR (feiten/omstandigheden), IB (binnen- en buitenlands), VPB, jurisprudentie.
OECD: Art. 1, 3 en 4 OECD, tiebreakers, dual resident, MAP, v.i./v.v.
Stappenplan inwonerschap (4)
1) Bepalingen nationaal recht.
2) Nationale criteria jurisprudentie (duurzaam tehuis, pers./econ. banden).
3) Beoordeel Art. 4 Verdrag/OECD, kijk naar tiebreakers (Duurzaam tehuis > Middelpunt > Verblijf > Nationaliteit > Onderling overleg).
4) Onderzoek mogelijk sprake van v.i./v.v., kijk naar fysieke aanwezigheid en soort machtiging.
Winstallocatie mb.t. v.i. (4)
1) V.i. + Winsttoerekening (Art. 7 OECD en VI-rapport 2008).
2) Attributie winst aan v.i. en verdeling tussen hoofdhuis en v.i.
3) Impact financiering v.i.-winst (tracing/fungibility methodes).
4) Anti-misbruikregels v.i. (MLI, LOB, PPT).
Stappenplan winstallocatie v.i. (3)
1) Is er sprake van een v.i.? (verdragstoepassing, art. 1, begrippen, art. 3 dan naar art. 4) Fysieke bedrijfsruimte of v.v.?
2) Bepaal toe te rekenen winst (activa/passiva/kosten/baten).
3) Toepassing nationale bepalingen winsttoerekening.
4) Toepassing verdragsrechtelijke bepalingen winsttoerekening.
Belastingheffing grensoverschrijdende inkomsten (OECD, richtlijnen, anti-misbruik)
Art. 10 t/m 12 OECD
IRR, MDR
Gevolgen voor BB
Anti-misbruik door uiteindelijk gerechtigde, LOB en PPT.
Stappenplan grensoverschrijdende inkomsten (3)
1) Bepaal kwalificatie van de betaling.
2) Identificeer verdragsbepalingen en evt. EU-richtlijnen.
3) Onderzoek of er sprake is van anti-misbruikbepalingen.
Anti-misbruikbepalingen en hybride entiteiten (3)
1) LOB/PPT
2) Check the box en hybride mismatches
3) Verdragsinterpretatie en misbruikstructuren
Stappenplan misbruik en hybride structuren (3)
1) Identificeer entiteitsclassificatie in relevante jurisdicties (vanuit beide partijen)
2) Bepaal of structuur hybride mismatch is
3) Controleer of nationaal/verdrag anti-misbruikmaatregelen bevat
Anti-misbruikbepalingen hybride structuren (5, verdrag, MLI en nationaal)
1) LOB
2) PPT
3) MLI Art. 3 en 5
4) ATAD
5) CFC-regelgeving
Impact verdragswoonplaats op belastingheffing (4)
1) Verdeling heffingsbevoegdheid.
2) Beperking heffing bronstaat.
3) Voorkomen/verminderen dubbele belasting.
4) Belastingbesparing bij voordeliger belastingverdrag.
Tiebreaker bepalingen natuurlijk persoon OECD (5)
Art. 4-2 OECD:
1) Duurzaam tehuis
2) Middelpunt levensbelangen
3) Gewoonlijk verblijf
4) Nationaliteit
4) Onderlinge overlegprocedure (MAP)
Aandachtspunt inwonerschap
Dual resident o.b.v. nationale wet/belastingverdrag/tiebreakers.
MAP (definitie)
Mechanisme voor het oplossen van dubbele belastinggeschillen tussen staten (onderling overlegprocedure).
Wanneer is MAP toepasbaar? (4)
1) Dubbele belastingheffing tussen 2 lidstaten.
2) Verdragsinterpretatieverschil tussen 2 lidstaten.
3) Belastingplichtige dient zelf verzoek in bij bevoegde autoriteit.
4) Autoriteiten van beide landen onderhandelen over een oplossing.
Wanneer is arbitrage relevant? (2)
1) MAP biedt geen oplossing binnen 2-3 jaar (afhankelijk verdrag).
2) Arbitrageclausule in MLI of belastingverdrag.
Aandachtspunten MAP/arbitrage (3)
1) Is er geschil over verdragsinterpretatie?
2) Wordt MAP geblokkeerd door een van de staten?
3) Zijn verdragsbepalingen of MLI-regels die arbitrage verplichten?
NFV (+ uitleg)
Notitie fiscaal verdragsbeleid.
Beschrijft Nederlandse onderhandelingspositie bij belastingverdragen.
Wanneer is NFV van toepassing? (2)
1) Bij onderhandelingen over nieuwe belastingverdragen.
2) Als richtlijn voor verdragsinterpretatie in fiscale rechtszaken.
Belangrijke onderwerpen NFV (3)
1) Strengere anti-misbruikbepalingen (LOB/PPT).
2) Uitbreiding heffingsrechten bij digitale economie/offshore-activiteiten.
3) Voorkoming dubbele belasting via belastingverdragen en nationale regels.
Aandachtspunten NFV (2)
1) Is NL bezig met een nieuw verdrag?
2) Bevat het verdrag een bepaling uit de NFV?
Winsttoerekening
Nationaal: Art. 8b VPB en Verrekenprijsbesluit 2022.
Verdragsrechtelijk (en OECD): Art. 7 (v.i.-winst) en Art. 9 (TP verbonden ondernemingen) en VI-Rapport 2008
Verrekenprijsbesluit 2022
Nederlands besluit dat invulling geeft aan hoe NL de OESO TPG toepast binnen nationale belastingpraktijk. Het bevat richtlijnen over hoe verrekenprijzen moeten worden bepaald en geeft uitleg over Nederlandse interpretatie van het at arms length beginsel.
TPG
Dit zijn internationale richtlijnen opgesteld door de OESO die landen helpen bij het vaststellen van verrekenprijzen tussen gelieerde ondernemingen. De OESO-richtlijnen bieden een wereldwijd aanvaarde standaard, maar landen kunnen hier in hun nationale wetgeving en beleid eigen interpretaties aan geven.
