Arvonlisäverotus Flashcards
(21 cards)
Mitkä ovat alv-verokannat Suomessa?
- Suomessa 25,5 %:n yleinen verokanta (vrt. muut EU-maat 16-27 %)
- 14 %:n alennettu verokanta
– Elintarvikkeet ja rehut, ravintola- ja ateriapalvelut (ei alkoholi/tupakka)
– Kuukautissuojat, inkontinenssisuojat ja lasten vaipat
– Henkilökuljetus
– Majoituspalvelu
– Kirjat
– Lääkkeet
– Liikuntapalvelut, kulttuuri- ja viihdetilaisuudet
– Tekijänoikeusjärjestön perimät tekijänoikeuskorvaukset, tekijän suorittamat taide-esineiden myynnit - 10 %:n alennettu verokanta
– Sanoma- ja aikakauslehdet – Yleisradiotoiminta
Suklaan tulevaisuus?
Millainen myynti on verotonta?
Myynteihin liittyvistä ostoista ei ole vähennysoikeutta
- Eräät kiinteistöluovutukset
- Postipalvelu
- Terveyden- ja sairaanhoito
- Sosiaalihuolto
- Koulutus
- Rahoituspalvelut
- Vakuutuspalvelut
- Tekijänoikeus- ja esiintymiskorvaukset sekä esityksen myynti tilaisuuden järjestäjälle, jos ei hakeutunut
- Arpajaiset ja rahapelit
- Hautapaikkapalvelut
- Luonnonvaraiset marjat ja sienet
- Vähennysrajoitusten piiriin kuuluvat tavarat ja palvelut
Mitä arvonlisäverotuksessa tarkoitetaan sillä, että jokin on palautukseen oikeuttava ja jokin ei ole?
- 0% verokanta on palautukseen oikeuttava
- Myyjien, joiden harjoittama myynti on nollaverokannan alaista ei tarvitse tilittää myynnistään veroa
- Oikeus saada palautuksena (liiketoimintaan liittyviin hankintoihin eli tuotantopanoksiin sisältyvät) maksamansa alvit
- Palautukseen oikeuttavan toiminnan harjoittajalla voi olla myös sellaista myyntiä, josta tilitetään veroa
Nollaverokanta 0 %:
Näistä hankinnoista on myös vähennysoikeus:
⛴️ arvonlisäverolaissa määriteltyjen vesialusten myynti, vuokraus ja rahtaus sekä näihin aluksiin kohdistuvat työsuoritukset
🗞️ jäsenlehtien painosten veroton myynti yleishyödyllisille yhteisöille
📦 varastointimenettelyihin liittyvä veroton myynti (verovarasto alvissa)
🌍 vienti EU-alueen ulkopuolelle
🛍️ tavaran myynti EU-maihin arvonlisäverovelvollisille ostajille
✈️ muut kansainväliseen kauppaan liittyvät tavaroiden ja palvelujen myynnit, esim. tavara- tai henkilökuljetus lentokoneella suoraan EU:n ulkopuolelle
👑 kullan myynti keskuspankille
Arvonlisäveroton toiminta:
Joidenkin tavaroiden ja palveluiden myynnit jäävät kokonaan arvonlisäverotuksen ulkopuolelle. Myyjä ei tilitä veroa, mutta ei ole kuitenkaan oikeutettu saamaan palautuksena tuotantopanoksiin sisältyvää veroa.
🏥 terveyden- ja sairaanhoito
🫶🏼 sosiaalihuolto
🚌 yleissivistävä ja ammatillinen koulutus, korkeakouluopetus ja taiteen perusopetus
💸 rahoitus- ja vakuutuspalvelut
🎭 tietyt esiintymispalkkiot
📻 tekijänoikeudet
🏠 kiinteistöjen ja osakehuoneistojen myynti ja vuokraus
📫 postin yleispalvelut
🤡 eräät muut tavarat ja palvelut (esimerkiksi arpajaisten järjestäminen).
🪦 Julkiset hautauspalvelut
⇨piilevää arvonlisäveroa, sillä ei palautusta – yhteiskuntapoliittiset syyt
Mikä on veron peruste ja millaiset jutut hinnanlisiä?
📌 Mikä on veron peruste?
Veron peruste tarkoittaa summaa, josta vero lasketaan. Esimerkiksi arvonlisäverossa (ALV) se on tuotteen tai palvelun veroton myyntihinta.
🔹 Käytännössä veron peruste on se hinta, jonka myyjä veloittaa ostajalta, mukaan lukien tietyt lisäkustannukset (hinnanlisät).
📌 Mitkä ovat hinnanlisiä, jotka kuuluvat veron perusteeseen?
Nämä lisätään veron perusteeseen ja ne verotetaan samalla ALV-kannalla kuin myytävä tuote tai palvelu:
✔ Postitus- ja rahtikulut (esim. kuljetusmaksut, jos asiakas maksaa ne myyjälle)
✔ Päivärahat ja kilometrikorvaukset (jos ne veloitetaan asiakkaalta osana palvelua)
👉 Esimerkki:
Yritys myy tuotteen hintaan 100 € + lähetyskulut 10 €.
Jos tuotteen ALV on 25,5 %, vero lasketaan 110 € perusteella (ei vain 100 €).
Veron peruste = veroton hinta + verotettavat lisäkustannukset
Mikä on jakamis- ja mikä liittymisperiaate?
📌 Jakamisperiaate (pääsääntö ALV:ssä)
🔹 Jokaisen tuotteen tai palvelun verokohtelu määritellään erikseen.
🔹 Jos myydään useita tuotteita tai palveluita yhdessä, niiden ALV määräytyy itsenäisesti.
👉 Esimerkki:
Ravintolassa ruoka (14 % ALV) ja alkoholijuomat (25,5 % ALV) myydään yhdessä, mutta niille sovelletaan eri verokantoja.
📌 Liittymisperiaate (poikkeus jakamisperiaatteeseen)
🔹 Kun myydään pääsuorite ja siihen liittyvä liitännäissuorite, pääsuoritteen verokanta määrää molempien verokohtelun.
🔹 Liitännäissuorite on sellainen, joka ei ole asiakkaalle erillinen päätuote, vaan osa kokonaisuutta.
👉 Esimerkkejä:
Kirjan postitus (etämyynti)
Jos asiakas ostaa kirjan (10 % ALV) ja myyjä postittaa sen, postikulut verotetaan kirjan ALV-kannalla (10 %).
Mikä on tavara ja palvelu?
Arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä.
Tavara
= Omistusoikeuden vastikkeellinen luovutus eli tavaran omistajalle kuuluvan määräämisvallan siirto.
Tavaraa on:
– aineellinen esine, myös kiinteistöt
– sähkö, lämpö, kaasu, kylmyys tms. energiahyödyke
Palvelu
= Palvelun suorittaminen vastiketta vastaan
Palvelua on:
– muut hyödykkeet kuin tavarat
– esim. työsuoritus, tavaran vuokraus, oikeudet, velvollisuudet
– Erityistapauksia
- tavaran vuokraus sitovalla lunastuslausekkeella on tavaran myyntiä (osamaksukauppa)
- tavaran myynti asennettuna
Mitä on vastikkeellisuus?
Vastikkeellisuus tarkoittaa sitä, että tavaran tai palvelun myynnistä saadaan korvaus. Tämä korvaus voi olla rahaa tai jokin muu rahassa mitattavissa oleva vastike (esim. vaihdossa saatu toinen tavara tai palvelu).
📌 Esimerkkejä vastikkeista:
✔ Rahana maksettu hinta tavarasta tai palvelusta
✔ Vaihdossa saatu toinen tavara tai palvelu
✔ Kolmannen osapuolen maksama korvaus (esim. vakuutusyhtiön suoraan myyjälle maksama lasku)
🚫 Ei vastiketta:
✖ Lahjat (ei korvausta saajalta)
✖ Avustukset ja tuet (esim. valtion myöntämä tuotekehitysavustus)
✖ Pääoman palautukset (esim. osinkojen maksu)
✖ Vahingonkorvaukset (ei liity suoraan myytyyn tavaraan tai palveluun)
Miksi vastikkeellisuus on tärkeää?
➡ Arvonlisäverotus perustuu vastikkeelliseen luovutukseen. Jos suorituksesta ei saada vastiketta, kyseessä ei yleensä ole arvonlisäverollinen myynti.
Liiketoiminnan tunnusmerkkejä ovat…
– ansiotarkoitus
– jatkuvuus
– julkisuus eli ulospäin suuntautuva toiminta, joka suuntautuu laajaan rajoittamattomaan asiakaskuntaan
– itsenäisyys
– yrittäjän riski
Keitä ovat arvonlisäverovelvolliset?
- Tavaran ja palvelun myyjä, myös valtio ja kunta
- Tavaran maahantuoja
- Yhteisöhankinnan tekijä
- Ulkomaalainen tietyissä tilanteissa
- Ostaja ulkomaisen myyjän puolesta (ns. käännetty verovelvollisuus, ”Reverse charge”)
- Kiinteistöhallintapalvelun suorittaja
- Tavaran siirtäjä 72 h §:n varastointimenettelystä
Kuluttaja ei ole arvonlisäverovelvollinen, koska arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa velvollisuutta ilmoittaa ja maksaa ALV verottajalle. Kuluttajat maksavat ALV:n osana ostamaansa hintaa, mutta eivät raportoi tai tilitä sitä verottajalle – sen tekee myyjä.
Ketkä eivät ole arvonlisäverovelvollisia?
- Vähäisen liiketoiminnan harjoittajat (kalenterivuoden liikevaihto < 20.000 euroa)
- Yleishyödyllinen yhteisö ja uskonnollinen yhdyskunta verovelvollinen vain elinkeinotoiminnastaan
- Sokeat ja muut invalidit
- Ulkomaalainen, jolla ei kiinteää toimipaikkaa (eräin
poikkeuksin)
!! Mahdollisuus hakeutua vapaaehtoisesti verovelvollisiksi:D
Ulkomaisen arvonlisäverovelvollisuus
Tilanteet, joissa ulkomaalaisen on rekisteröidyttävä alv-velvolliseksi Suomessa.
Ulkomaalainen yritys on velvollinen rekisteröitymään seuraavissa tilanteissa:
- harjoittaessaan Suomessa verollista liiketoimintaa kiinteästä toimipaikasta
- yhteisömyynti tai -hankinta Suomessa
- henkilökuljetus, opetus, tieteelliset palvelut, kulttuuri-, viihde-, urheilu ym. tilaisuudet (sisäänpääsyyn liittyvät palvelut)
- myynti yksityishenkilöille
- myynti toiselle ei-alv-rekisteröityneelle ulkomaalaiselle
Mikä on marginaaliverotusmenettely?
Marginaaliverotusmenettelyä voidaan soveltaa:
1) verotta EU:n alueelta ostettujen käytettyjen tavaroiden myyntiin
2) taide-, keräily- ja antiikkiesineiden myyntiin; ja
3) tiettyihin matkatoimistopalveluihin
- Kun marginaaliverotuksen soveltaminen on vapaaehtoista (pl. em. matkatoimistopalvelut), voi myyjä käyttää vaihtoehtoisesti normaalia arvonlisäverotusmenettelyä.
- Marginaaliverotusmenettelyssä on kysymys veron määrän erilaisesta laskemistavasta:
- Veron määrää ei tällöin lasketa verottomasta myyntihinnasta vaan jälleenmyyjä suorittaa veron saamastaan voittomarginaalista eli tavaran myyntihinnan ja ostohinnan erotuksesta.
- Marginaaliverotus helpottaa esim. käytettyjen autojen, huonekalujen ja antiikkiesineiden kauppaa, koska ilman marginaaliverotusta ALV kertyisi monta kertaa peräkkäin, mikä nostaisi hintoja turhaan!
kirjasta:
Mitä ovat vähennysoikeuden aineelliset edellytykset?
Vähennysoikeuden aineelliset edellytykset tarkoittavat, että arvonlisäverovelvollisella on oikeus vähentää ostohinnoissa maksamansa arvonlisäverot, kun tietyt ehdot täyttyvät.
- AVL:ssa tarkoitettu verollinen osto arvonlisäverovelvolliselta (www.ytj.fi)
- Yhteisöhankinnasta suoritettu vero
- Maahantuonnista suoritettu vero
- Ulkomaalaisen myynnistä käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettu vero
Verovähennystä tehtäessä ostajalla on oltava täydellinen tai kevennetyt laskuvaatimukset täyttävä lasku tai muu laskuna toimiva tosite. Mitä sitten kun ei ole?
Jos ostajalla ei ole hallussaan alkuperäistä laskua tai lasku ei täytä muotovaatimuksia
- Verohallinto voi hyväksyä tehdyn vähennyksen, jos verovelvollinen osoittaa olevansa oikeutettu vähennykseen
- HE: jos lain aineelliset edellytykset täyttyvät, vähennys olisi hyväksyttävä, esim. pienet käteiskauppana tapahtuvat ostot, automaatilla tapahtuvat pysäköintimaksut
- Verohallinto: esim. taksikuitit, joissa ei ole myyjän y-tunnusta tai osoitetta
Millaiset vähennysoikeudet on hlökunnan kokous-/ neuvottelukuluista, tai virkistystilaisuuksista?
Kokous ja neuvottelukulut yms:
- Vähennysoikeuden peruste on se, että kululla on läheisempi yhteys liiketoimintaan kuin työntekijän yksityiseen kulutukseen esim.
- henkilökunnan sisäiset kokous ja neuvottelutilaisuudet
- samaan konserniin kuuluvien yritysten kokous ja neuvottelutilaisuudet
- vähennyskelpoista ”tavanomainen tarjoilu”
- vähennyskelvotonta usein esim. iltatarjoilu
Henkilökunnalle järjestetyt virkistystilaisuudet:
- Joulu tai kesäjuhlatyyppiset koko
henkilökunnan tai osaston virkistystilaisuudet
Vähennyskelpoinen kulu, kun:
- yhteistilaisuus koko henkilökunnalle tai tietyn osaston henkilökunnalle
- työnantajan määräämänä aikana
- työnantajan määräämässä paikassa
- ei merkitystä järjestetäänkö työnantajan omissa tiloissa vai muualla
- Verotarkastuksissa tiukka rajanveto: esim. käsite ”osasto” ei kata ns. projektiorganisaatioita!
Millaisia vähennyskieltoja liittyy henkilöautoon?
Henkilöautot, moottoripyörät, matkailuperävaunut, huvi ja urheilukäyttöön tarkoitetut vesialukset, max. 1550 kg lentomassan omaavat ilma-alukset ja niiden käyttöön liittyvät kulut (poikkeuksia)
- Henkilöautot vähennyskelvottomia, ellei käytetä yksinomaan vähennykseen oikeuttavassa käytössä
- vähäinenkin vähennyskelvoton käyttö (esim. yksityisajo) poistaa vähennysoikeuden kokonaisuudessaan, jolloin
myös kulut vähennyskelvottomia
Vähennyskelpoisia ovat
- pakettiautot ja kuorma-autot, koska eivät ole henkilöautoja
- autot, jotka tarkoitettu myytäväksi, vuokrattavaksi, ammattimaiseen henkilökuljetukseen (esim. taksit) ja ajo-opetukseen
- näidenkin yksityiskäytön tai AVL 114 § :n käytön osuus vähennyskelvotonta, mutta jakomahdollisuus!
Millainen alv-vähennysoikeus on asunnon ja työpaikan välisestä matkasta?
AVL 114 § :n nojalla ei saa vähentää kodin ja varsinaisen työpaikan välisiä kustannuksia.
Mikä on edustusmeno ja millainen vähennysoikeus siihen liittyy?
Edustusmenoina pidetään sellaisia asiakkaisiin, liiketuttaviin tai muihin yrityksen liiketoimintaan vaikuttaviin henkilöihin kohdistuvia vieraanvaraisuudesta tai muusta huomaavaisuudesta aiheutuneita menoja, joilla yritys pyrkii uusien liikesuhteiden luomiseen, entisten säilyttämiseen tai parantamiseen taikka muutoin liiketoiminnan edistämiseen.
Edustamisen kohteena ovat aina yrityksen ulkopuoliset henkilöt. Näin ollen esimerkiksi oman henkilökunnan sisäiset tilaisuudet eivät ole edustustilaisuuksia.
Edustusmenoihin luetaan kaikki edustustarkoituksessa syntyneet kuluerät. Tällaisia ovat esimerkiksi: edustamisesta aiheutuneet välittömät menot, kuten ravintolamenot ja edustuslahjojen ostot, matka- ja majoituskulut
edustamiseen käytetystä kiinteistöstä, huoneistosta, veneestä yms. aiheutuneet kulut.
Ei edustusta: kokouskahvit, linjalounas henkilöstöravintolassa, tavanomaiset mainoslahjat, yleisötilaisuudet, PR-tilaisuudet esim. koululaisille tai eläkeläisryhmille.
Edustustarkoitukseen käytettävät tavarat ja palvelut ovat vähennyskelvottomia. Edustusmenoa ei ole laissa määritelty.
Kerro parilla lauseella tiivistetysti: yksinkertainen linja, vähennyskelpoisuudelle ja kulujen kohdistamiselle.
Vähennys saadaan tehdä kuluista, jotka suoraan kohdistuvat vähennyskelpoiseen toimintaan.
Ei vähennystä kuluista, jotka kohdistuvat verottomaan tai vähennyskelvottomaan toimintaan.
Vähennyksen jako (”pro rata” vähennys): kulut, jotka palvelevat sekä vähennyskelpoista että vähennyskelvotonta toimintaa esim. yleiskulut (jakoperusteen määrittely).
Mitä on tavaran ja palvelun oma käyttö & miten sitä verotetaan?
Tavaran ottamisella omaan käyttöön tarkoitetaan sitä, että elinkeinonharjoittaja ottaa tavaran yksityiseen kulutukseen, luovuttaa tavaran vastikkeetta, muu vähennykseen oikeuttamaton käyttöönotto.
Tavanomainen lahja ja tavaranäyte
- Tavarannäytteenä tai tavanomaisena mainoslahjana tapahtuva luovuttaminen ei ole tavaran ottamista omaan käyttöön.
- AVL:n mukaan vähennyskelpoisia, eikä oman käytön veroa tarvitse maksaa
- Yleensä ns. massalahjoja, jotka eivät ole erityisen arvokkaita ja ne annetaan yleensä usealle vastaanottajalle
- esim. näytekappaleet, yrityksen logolla varustetut vähäarvoiset lahjat
- yleisinä juhlapäivinä tai yrityksen merkkipäivinä jaetut lahjat ym.
- Hankintahinta (sis. alv.) enintään 50€
Palvelun kohdalla elinkeinonharjoittaja: suorittaa, luovuttaa tai muulla tavalla ottaa palvelun vastikkeetta omaan tai henkilöstönsä yksityiseen kulutukseen taikka muutoin muuhun kuin liiketoiminnan tarkoitukseen.
Palvelu otetaan yrityksen sisällä vähennysrajoitusten alaiseen käyttöön eli AVL 114 §:n alaiseen liiketoimintaan esim. kun: - siivousliike siivoaa omalla henkilökunnalla henkilökunnan harrastus ja vapaa-ajanviettotilat
- kuntosalihenkilökunta käyttää kuntosaliin hankittuja laitteita
- ravintola järjestää oman edustustilaisuuden omassa ravintolassa
Oma käyttö rinnastetaan myyntiin ja siitä maksetaan vero. Tähtää siihen, että:
- tavaroiden ja palvelujen verokohtelu on sama kuin ulkopuolelta ostettujen
- vaihdantaketjun valinnalla ei saa olla vaikutusta lopulliseen verokohteluun
- tavoitteena verotuksen neutraalisuus
Miten tapahtuu ALV-raportointi:
ilmoittaminen ja veron maksaminen?
Pääsääntö kalenterikuukausi:
- alle 100 000 euroa, arvonlisäveron verokausi voi olla neljännesvuosi
- alle 30 000 euroa, arvonlisäveron verokausi voi olla neljännesvuosi tai vuosi
Ilmoittamisen määräaika & maksupäivä: verokautta seuraavan toisen kuukauden 12. pv.
