Omaisuuslajit ja niiden merkitys yritysverotuksessa Flashcards
(8 cards)
Miten käyttöomaisuusosakkeita verotetaan?
Yleiskatsaus:
- Käyttöomaisuusosakkeiden myyntihinta voi olla verovapaata ja niiden hankintameno ei vähennyskelpoista.
- “Luovutusvoitto” ja “luovutustappio” eivät ole EVL:n mukaisia termejä, mutta niitä käytetään yleisesti.
- Käyttöomaisuusosakkeiden arvon alenemista ei voi vähentää verotuksessa.
Verovapauden edellytykset:
- Verovapaita osakelmyyntejä voivat tehdä vain tietyt yhtiöt, kuten osakeyhtiöt ja osuuskunnat, ei yksityiset elinkeinonharjoittajat.
- Osakkeiden on kuuluttava yrityksen elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuteen.
- Yhtiön täytyy olla omistanut vähintään 10 % kohdeyrityksestä yli vuoden ajan.
- Verovapaus ei koske kiinteistöyhtiöitä tai asunto-osakeyhtiöitä.
Miten luovutus tapahtuu?
- Osakkeiden myynti, vaihto, apporttisijoitus tai yhtiön lunastus voi olla verovapaa luovutus.
- Osakkeiden myynti voi tapahtua myös yhtiön purkautuessa tai pääoman alentamisen yhteydessä.
- Jos osakkeet eivät täytä verovapauden ehtoja, myyntivoitot ovat veronalaisia.
Tulolähteet ja käyttöomaisuusosakkeet:
- EVL:n mukaan verotettavat osakkeet voivat olla verovapaita.
- TVL:n (tuloverolain) ja MVL:n (maatalouden verolain) mukaiset osakkeet eivät ole verovapaita.
Yhteenvetona: Tiettyjen edellytysten täyttyessä yritykset voivat myydä pitkäaikaisia käyttöomaisuusosakkeita verovapaasti, mutta sääntöihin liittyy paljon rajoituksia.
Miten EVL 53 §:ssä säädetään tietyn hyödykkeen kuulumisesta elinkeinotoiminnan tulolähteeseen?
▪ EVL 53.1 §: Jos kiinteistöä käytetään yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoimintaa välittömästi tai välillisesti edistäviin tarkoituksiin, kuten tehdas-, työpaja-, liike- tai hallintotarkoituksiin taikka henkilökunnan asumis- tai sosiaalitarkoituksiin, kiinteistö kuuluu elinkeinotoiminnan tulolähteeseen.
▪ EVL 53.2 §: Mitä 1 momentissa säädetään, koskee myös muuta hyödykettä kuin kiinteistöä, jota käytetään yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoiminnassa.
Mikä EVL:n mukaan on rahoitusomaisuutta?
▪ EVL 9 §: Rahoitusomaisuutta ovat rahat, saamiset ja muut rahoitusvarat.
▪ Suoritus saatavasta myös muuna hyödykkeenä luetaan rahoitusomaisuuteen
▪ Ongelmana kuitenkin rahoitusomaisuuden lyhytaikainen luonne (yleensä 1 tilikausi)
▪ Saamisen tosiasiallinen luonne merkitsevä
→ Esim. kapitalisaatiosopimukset siviilioikeudelliselta luonteeltaan saamisia ja tyypillisesti rahoitusomaisuutta.
▪ Myös lyhytaikaiseen omistukseen tarkoitetut arvopaperit, kuten pörssinoteeratun osakeyhtiön osakkeet, voivat olla rahoitusomaisuutta.
▪ Toisinaan henkilöyhtiöiden tuloverotuksessa on noussut esille kysymys ”ylisuuresta” rahoitusomaisuudesta
Mikä EVL:n mukaan on vaihto-omaisuutta?
▪EVL 10 §: Vaihto-omaisuutta ovat elinkeinotoiminnassa sellaisinaan tai jalostettuina luovutettaviksi tarkoitetut kauppatavarat, raaka-aineet, puolivalmisteet ja muut hyödykkeet sekä elinkeinotoiminnassa kulutettaviksi tarkoitetut poltto- ja voiteluaineet ja muut tarvikkeet.
▪ Luovuttamistarkoitus keskeinen!
▪ Esim. myytäväksi tarkoitetut tuotteet, arvopaperit, kiinteistöt…
▪ Väliaikainen muu käyttötarkoitus ei vielä muuta hyödykkeen omaisuuslajia.
Mikä EVL:n mukaan on sijoitusomaisuutta?
▪EVL 11 §: Sijoitusomaisuutta ovat
▪ raha-, vakuutus- ja eläkelaitosten
▪ varojen sijoittamiseksi tai sijoitusten turvaamiseksi hankkimat
▪ arvopaperit, kiinteistöt ja muu sellainen omaisuus, saamisia lukuun ottamatta.
▪Vain raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksilla.
▪Osinkojen osittainen veronalaisuus!
Mikä EVL:n mukaan on käyttöomaisuutta?
▪EVL 12 §: Käyttöomaisuutta ovat elinkeinotoiminnassa pysyvään käyttöön tarkoitetut maa-alueet, arvopaperit, rakennukset, koneet, kalustot ja muut esineet, patentit ja muut erikseen luovutettavissa olevat aineettomat oikeudet sekä soran- ja hiekanottopaikat, kaivokset, kivilouhokset, turvesuot ja muut sellaiset hyödykkeet.
▪Maa-alue, arvopaperit ja muut sellaiset hyödykkeet ovat kulumatonta käyttöomaisuutta.
▪Erityisen tärkeä merkitys
(i) käyttömaisuuteen kuuluvien osakkeiden luovutusta sekä
(ii) käyttöomaisuuden hankintamenojen jaksotusta silmällä pitäen!
Mikä luetaan EVL:ssä muuhun omaisuuteen?
▪EVL 12 a §: Muuta omaisuutta ovat 1 §:n 2 momentissa tarkoitetun yhteisön toimintaan kuuluvat varat, joita ei ole luettava elinkeinotoiminnan rahoitus-, vaihto-, sijoitus- tai käyttöomaisuuteen.
▪Koskee vain niitä yhteisöjä, jotka tulolähdejaon poistamisen piirissä.
▪ ”Kaato-omaisuusluokka”
Erittele muutamalla lauseella rahoitus-, vaihto-, sijoitus-, käyttö- ja muu omaisuus.
▪ Rahoitusomaisuus: Lyhytaikainen, helposti realisoitavissa oleva omaisuus
▪ Vaihto-omaisuus: Joko sellaisenaan tai jalostettuna luovutettavaksi
tarkoitettu omaisuus.
▪ Sijoitusomaisuus: Varojen sijoittamiseksi tai turvaamiseksi tarkoitettu omaisuus (vain raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksilla)
▪ Käyttöomaisuus: Elinkeinotoiminnan pysyvään käyttöön hankittu omaisuus (esim. koneet ja kalusto)
▪ Muu omaisuus: Omaisuus, joka ei kuulu muihin omaisuuslajeihin (esim. pitkäaikaiset, passiivisluonteiset sijoitukset), jolla ei ole yhteyttä elinkeinotoimintaan (esim. kiinteistöt) sekä tulonhankkimistoimintaan liittymätön omaisuus.
