IDW PS Flashcards
(51 cards)
Was sind KAM?
KAM = Key Audit Matters = Besonders wichtiger Prüfungssachverhalt
Wie sind KAM in den IDW PS geregelt?
Berichtshierarchie:
1. BV (IDW PS 400)
2. modifizierung Urteil (IDW PS 405)
3. Going Concern (IDW PS 270)
4. KAM (IDW PS 401)
5. Hinweise (IDW PS 406)
Wann sind KAM zwingend zu besprechen?
IDW PS 401
Bei Konzernabschlussprüfungen
- keine besondere Beauftragung
- kein gesondertes Prüfungsurteil, sondern Teil des BV
- grdstzl. ist KAM ein Verstoß gegen Verschwiegenheitspflicht
- wenn keine KAM, dann Negativanzeige
Wie wird bei KAM vorgegangen?
- Alle SV die mit AR besprichen wurden
- Davon: Besondere Befassung des APr mit diesen SV (z.B. Expertenkonsultation)
- davon: bedeutsamste SV
ein nicht signifikantes Risiko kann KAM sein
Wie wird über KAM berichtet?
- adressatenorientierte Beschreibung, warum es sich um ein KAM handelt
- Verweis auf JA/Bilanzposten
- PH
- Feststellung “key observations”
Wie wird über IKS Schwächen berichtet?
IDW PS 475
- Anforderungen
- Gegenstand
- Mängel IKS
-pflichtgem. Ermessen des APr ausr. Bedeutung haben um Aufmerksamkeit zu verdienen
- Mängel IKS
- Fälle/Bsp
- wesentliche Falschdarstellung früh erkennen oder
- rechtzeitig verhindern
- ungeeignete Kontrolle
- fehlende Kontrolle
- Bericht
- schriftlich
- gesondert
- an AR und “angemessene Managementebene” (mind. 1 Ebene über jener, der der SV zuzurechnen ist)
- Vorab-Teilbericht ersetzt nicht Prüfungsbericht → gesonderte Redepflicht des APr ggü AR
Welcher IDW PS regelt Going Concern?
IDW PS 270nF
Was ist die Management/APr-Perspektive auf die Fortführung des Unternehmens?
- Prüfung der Fortführung Unternehmenstätigkeit (Going Concern)
- # IDW_PS_270nF Beurteilung Fortführung Unternehmenstätigkeit
- # 317IVaHGB stellt klar das Unternehmensführung Beurteilung vorzunehmen
- Liquiditätsengpässe zusätzliche Prüfung
- # IDW_S11
Welche Folgen ergeben sich, wenn die GC Annahme mehr gegeben ist?
IDW PS 270 nf
- AV keine AfA sondern außerplanmäßige AfA
- keine Struktur in BS/GuV/Anhang/LB
- Zerschlagungsbilanz
- PensionsRSt gibt es weiterhin weil weil gesichert
- Wert: Was müsste ich heute zahlen, damit alles in Zukunft abgegolten sind
Welche Allgemeinen PH schreibt der IDW PS 270 nF vor?
- Einschätzung/Beurteilung
- Finanzwirtschaftliche Gegebenheiten
- Angewandte Prognoseverfahren
- Zugrunde gelegte Annahmen
- Zeitraum Einschätzung
- Künftig beabsichtigte Vorhaben
- Berücksichtigung Info Einschätzung Fraud, Rechtsstreitigkeiten
- PH wenn Ereignisse/Gegebenheiten identifiziert werden #IDW_PS_270nF
- Basis: Planungsunterlagen der Unternehmensleitung
- Analyse Zahlungsströme, geplante Ergebnisse, wichtige Prognosedaten, Erörterung mit Unternehmensleitung
- Durchsicht Schuldverschreibungen/Darlehensverträge, Ermittlung etwaiger Verstöße gegen Vereinbarungen
- Kritische Durchsicht Sitzungsprotokolle
- Befragung Rechtsanwälte zu Rechtstreitigkeiten
- Bestätigung Vorhandensein und Durchsetzbarkeit Verträge mit nsP
- Beurteilung Planungen hinsichtlich nicht mehr ausführbarer Kundenaufträge
- Feststellen von Ereignissen nach Stichtag
- Plan-/Ist -Vergleich zukunftsorientierter Annahmen in Vergangenheit
Welche Berichtspflichten ergeben sich aus dem IDW PS 270 nF
- Angemessene Annahme über Fortführung aber Unsicherheit
- Beurteilung Darstellung LB
- Hinweis BV nach #322II3HGB
- Aufstellung JA zu Liquidationswerte aufgrund Verneinung Fortführung
- Uneingeschränkter BV mit Hinweis #322II3HGB
- Nicht angemessene Annahmen über Fortführung
- Versagung BV (auch bei Darstellung Risiken im LB)
- Fehlende /unzureichende Einschätzung durch gesetzliche Vertreter
- Versagung BV (Prüfungshemmnis)
Welche InsolvenzOrdnungs-Paragraphen muss man bei GC-Prüfung beachten?
- Insolvenzgründe #16ffInsO
- Zahlungsunfähigkeit
- drohende Zahlungsunfähigkeit
- Überschuldung
- Beurteilung auf Basis #IDW_S11
Was sind die “Sonnenschein-Kriterien” und wo sind sie geregelt?
IDW PS 270 nF A.8
1) in der Vergangenheit nachhaltig Gewinne erzielt
2) leicht auf fianzielle Mittel zurückgreifen
3) keine bilanzielle Überschuldung droht
→ sowohl MGT als auch APr dürfen ohne Detaillierte Analyse/Beurteilung von Fortbestand ausgehen
Wie beurteilt der APr die Angemessenheit der GC-Prämisse?
- Prüfungsplanung:
- Einschätzung MGT beteachten / beurteilen
- Zeitraum jenseits Prognose betrachten
- konkrete Anhaltspunkte = weitere PH
- Weitere PH:
- Kritische Durchsicht Planung: Gegenmaßnahmen geeignet/umsetzbar?
- schriftlich Durchführung bestätigen lassen
Welchen Einfluss hat die GC Prämisse auf den Bestätigungsvermerk?
6 Varianten
- uneingeschränkter BV ohne Hinweis
- §322 II 1 Nr 1 HGB
- VOraussetzung: RL ordnungsmäßig, kein Hinweis auf unsicherheiten
- uneingeschränkter BV mit Hinweis Bestandsgefährdung
- §322 II 1 Nr. 1, II 3 HGB
- ordnungsgem. und APr. will bestehende Unsicherheit hinweisen
- uneingeschränkter BV mit Hinweis/Hervorhebung eines SV
- §322 II 1 Nr. 1, II 3 HGB
- RL ordnungsmäßig unter Abkehr Going Concern aufgestellt
- Einschränkung
- §322 II 1 Nr. 2 HGB
- JA zutreffend unter GC aufgestellt, Lagebericht kein Hinweis
- Versagung wg. Einwendung
- §322 II 1 Nr. 3 HGB
- JA unzulässig unter GC Prämisse aufgestellt
- Versagung wg. umfassenden Prüfungshemmnissen
- §322 II 1 Nr. 4 HGB
- APr nicht in der Lage, Angemessenheit GC zu beurteilen
Welche Kommunikationspflichten ergeben sich für den APr bzgl. Entwicklungsbeeinträchtigen Tatsachen?
§321 I S3 HGB
- Kommunikation mit Überwachungsorgan für Prüfqualität (z.B: AR)
- Abgrenzung bestandsgef. Risiken
Was sind Entwicklungsbeeinträchtigende Tatsachen?
Merkmale:
- bestandsgefährdende Tatsache vorausgehend
- mehr als angespannte Wirtschaftliche Lage
- gravierende Folgen Geschäftstätigkeit / Rentabilität
Wie ist die Kommunikation und Berichterstattung von entwicklungsbeeinträchtigenden Tatsachen geregelt?
- Kommunikation an Überwacher
- Bericht im Prüfungsbericht
Was sind die allg. Grundsätze der Kommunikation mit den Überwachungsorganen?
IDW PS 470 n.F.
- Funktion
- Mitteilung APr
- wirksame Wechselseitige Kommunikation
- Kommunikationsprozess
- Festlegung Form, Zeitpunkt, Themen
- zu kommunizierende SV
- Verantwortung APr
- geplanter Umfang/Ablauf Prüfung
- Unabhängigkeit APr
- Beurteilung Kommunikationsprozess
- Dokumentation Arbeitspapieren
Was ist Teil der mündlichen Berichterstattung des AR?
- Teilnahme Bilanzsitzung (AR)
- Prüfbericht (§321 HGB, Art 11 EU-APrVO)
- Themenbereiche (§321 HGB)
- Prüfauftrag
- Prüfvorgehen
- rechtliche/wirtschaftliche Besonderheit Gj.
- Wirtschaftliche Lage
- Wesentliche Prüfungsausschüsse
- sonstige für AR bedeutsame Feststellungen
Über was muss im Prüfbericht berichtet werden? wo steht das?
§321 I 3 HGB
- Unrichtigkeiten/Verstöße iVz BV
- Schwerwiegende sonstige Gesetzesverstöße
- Risiko für Unternehmen
- Bedeutung verletzte Rechtsnorm
- Grad Vertrauensbruch
- Entwicklungs/bestandsgefährdend:
- Frühwarnfunktion des APr
- Berichtspflichten: SV schildern, Konsequenzen zeigen, Beurteilungsunsicherheiten hinweisen
Was sind Schätzwerte?
ISA DE 540 rev.
Geldbetrag, dessen Bemessung nach den Anforderungen der maßgebenden RL-Grundsätze der Schätzunsicherheit unterliegt
Wie ermittelt MGT Schätzwerte?
ISA DE 540 Rev
- Einrichtung/Überwachung IKS
- Wahl angemessener Bewertungsmethode
- Treffen angemessene Maßnahme
- Berücksichtigung geeigneter Daten
- Berücksichtigung u.a. Komplexität
Was ist das Ziel des APr in Bezug auf Schätzwerte?
ISA DE 540 rev.
Erlangung ausreichender /geeigneter Nachweise zur Vertretbarkeit geschätzter Werte und damit zusammenhängender Abschlussangaben iRd maßgeblichen RL-Grundsätze
