IDW PS Flashcards

Question

Welcher Standard regelt die ESEF-Prüfung

Answer 1

IDW PS 410 n.F.

Answer 2

- Maßnahmen nach §91 II AktG - Geregelt nach IDW PS 340 n.F.

Answer 3

- Risikokultur - Ziele Maßnahmen - Orga Maßnahmen - Risiko- - identifikation - bewertung - steuerung - kommunikation - Überwachung/Verbesserung - Doku

Answer 4

- Prüfungsplanung - Feststellung Prüfungsbereitschaft - Verständnisgewinnung - Risikobeurteilung - Prüfungsdurchführung - Feststellung getroffener Maßnahmen - Eignung Maßnahme - Einhaltung Maßnahmen - Berichterstattung - PrB und BV - Besonderheiten Konzern: - Anforderungen = konzernweit - Prüfung = Einbezug Ergebnisse Teilbereichs-AP

Answer 5

- Interner Bericht ist detaillierter - über einzelne Rechtsstreitigkeiten - im LB nur qualitative Gesamtaussage

Answer 6

1. LB einschränken, JA bestätigen (+) wenn falsche Aussage/fehlende Angabe LB 2. LB bestätigen, JA einschränken (+) wenn fehlende Anhangsangabe

Answer 7

§256 I AktG = ja

Answer 8

Nein, Hinweis ersetzt Modifizierung **nicht**

Answer 9

120-199 Qualitätssicherung 200-249 Prüfungsgegenstand und Prüfungsauftrag 250-299 Prüfungsansatz 300-399 Prüfungsdurchführung 400-499 Bestätigungsvermerk, Prüfungsbericht und Bescheinigungen 500-799 Abschlussprüfung von Unternehmen bestimmter Branchen 800-999 andere Reportingaufträge

Answer 10

JA/KA bei denen: - VJ A ungeprüft - VJ A durch anderen APr geprüft ODER - erstmals JA/KA aufzustellen

Answer 11

- EB Werte: Beträge, die sich aus Posten der Schlussbilanz des vorhergehenden GJ ergeben (§ 252 I Nr. 1 HGB), ggf. inkl. Anhangsangaben

Answer 12

Problemstellung - erhöhtes Risiko falsche Angaben nicht zu entdecken weil keine Prüfnachweise aus VJ Lösung - Ausdehnung PH auf VJ → Feststellung ob - Bilanzidentität (§252 I Nr. 1 HGB) - EB ohne Fehler - Ansatz/Ausweis/Bewertungsstetigkeit/Willkürfreiheit (§246 III, 265 I, 252 I Nr. 6 HGB) - bei zulässiger Änderung ggf. Anhangsangabe

Answer 13

Umfang & Angemessenheit Prüfungsnachweise, bedingt durch: - Ansatz/Ausweis/Bewertungs/Konso-Methoden - Art EB-Werte - Risiko falscher Anagaben im Abschluss - Wesentlichkeit EB-Werte für Abschluss

Answer 14

BV - Richtigkeit EB nicht gesondert zu bestätigen - mögliche Auswirkungen BV nach IDW PS 400 zu behandeln PrB - orgnungsgem. Übernahme EB im PrB festzustellen - ergänzende Hinweise PrB gem. IDW PS 450

Answer 15

Abweichung - Bilanzidentität - NichtKapG nach HGB keine Erläuterungspflicht bei Änderung Ansatz/Bewertung - Verweis IDW PS 400 Ergänzung - Definition Erstprüfung weiter gefasst - ergänzende Berichtspflichten PrB

Answer 16

- Setzt [[ISA 700 rev]] um - Unterschiede: - Keine Pflicht Mitteilung besonders wichtige SV im BV wegen Verschwiegenheit wenn nicht von ISA/Gesetz gefordert - Pflicht Mitteilung besonders wichtigen Prüfsachverhalten und Name verantwortlicher WP nicht bei „listed“, sondern bei PIE - Keine Nennung der für die Überwachung der RL verantwortlichen - Angabepflichten erweitert nach IDW PS - Bei Nachtragsprüfung zwingender Hinweis im BV

Answer 17

Fortführung ist anzunehmen, sofern keine tatsächlichen oder rechtlichen Gründe entgegenstehen. Nur bei objektiver Liquidationsabsicht zu Liquidationswerten.

Answer 18

Mindestens 12 Monate ab Abschlussstichtag. Verlängerung bei verzögerter Aufstellung möglich.

Answer 19

Wenn bedeutsame Zweifel an der Fortführung bestehen – Offenlegung im Anhang und Lagebericht.

Answer 20

Risiko bei fehlender Anschlussfinanzierung. Wirtschaftliche Gesamtsituation ist entscheidend.

Answer 21

Bei nicht ausgeräumten bedeutsamen Zweifeln an der Fortführung – ohne zwingende Abkehr von Going Concern.

Answer 22

Bei Zahlungsunfähigkeit (3 Wochen Frist) oder Überschuldung (6 Wochen Frist).

Answer 23

Unvermögen, fällige Zahlungen zu leisten. Abzugrenzen von kurzfristiger Zahlungsstockung.

Answer 24

Zweistufig: 1. Fortbestehensprognose; 2. Liquidationsstatus bei negativer Prognose.

Answer 25

Er muss ausreichende Nachweise einholen, Risiken dokumentieren und berichten.

Answer 26

Bei Liquidationsentscheidung oder objektiver Zwang zur Einstellung der Geschäftstätigkeit.

Answer 27

Wenn z. B. ein Insolvenzplan oder eine Fortführung unter Insolvenzschutz im Prognosezeitraum realistisch ist.

Answer 28

Pflicht zur integrierten Planung gemäß § 1 StaRUG; auch aus allgemeinen Sorgfaltspflichten ableitbar.

Answer 29

Keine Abkehr von Going Concern, aber Offenlegungspflicht bei Eintritt in den ersten 12 Monaten.

Answer 30

Wenn Fortführungsannahme unangemessen ist oder wesentliche Prüfungsnachweise fehlen.

Answer 31

Die Beurteilung, ob die Fortführung der Unternehmenstätigkeit zum Abschlussstichtag voraussichtlich für mindestens 12 Monate gegeben ist.

Answer 32

Die Unternehmensleitung.

Answer 33

Er prüft kritisch die Fortführungsprognose der Unternehmensleitung und beurteilt, ob wesentliche Unsicherheiten bestehen.

Answer 34

Ein Sachverhalt, bei dem Zweifel an der Fähigkeit zur Fortführung bestehen und der im Anhang oder Prüfungsbericht besonders offengelegt werden muss.

Answer 35

Für einen Zeitraum von mindestens 12 Monaten ab dem Abschlussstichtag.

Answer 36

Liquiditätsplanung, Finanzierungszusagen, Sanierungsmaßnahmen, Planrechnungen, Verträge.

Answer 37

Der Abschlussprüfer kann einen Versagungsvermerk oder ein eingeschränktes Testat erteilen.

Answer 38

Er muss auf wesentliche Unsicherheiten hinweisen, sofern sie bestehen und die Fortführungsprognose beeinflussen.

Answer 39

Interne Planungen, Verträge, Bankunterlagen, Liquiditätsanalysen, externe Marktprognosen, Protokolle der Geschäftsleitung.

Answer 40

Die Einschätzung zur Fortführungsfähigkeit ist häufig mit erheblichem Ermessen verbunden, was die besondere Sorgfalt und Dokumentation des Prüfers erfordert.

Answer 41

Es liefert wichtige Hinweise auf mögliche Gefährdungen der Fortführung und unterstützt die Plausibilisierung von Maßnahmen der Unternehmensleitung.

Answer 42

Ist die Fortführung gefährdet, müssen ggf. Vermögenswerte abgewertet werden, z. B. auf Liquidationswerte.

Answer 43

Durch schriftliche Sanierungspläne, Finanzierungszusagen, Verhandlungen mit Gläubigern oder Gesellschaftern, aktualisierte Planrechnungen.

Answer 44

Er beurteilt, ob die Szenarien realistisch und plausibel sind und ob sie wesentliche Unsicherheiten ausreichend abbilden.

Answer 45

Ein Hinweis auf eine wesentliche Unsicherheit zur Fortführung, der die Aufmerksamkeit auf Angaben im Anhang lenkt, ohne das Testat einzuschränken.

Answer 46

Ein Fall, bei dem keine eindeutige Aussage zur Fortführungsfähigkeit möglich ist – der Prüfer muss dann besonders sorgfältig dokumentieren und beurteilen.

Answer 47

Bei Unternehmen mit begrenzter Historie oder hoher Abhängigkeit von Investoren ist die Fortführungsprognose besonders sensibel – Planungsunsicherheiten müssen kritisch gewürdigt werden.

Answer 48

- SV verstehen und konstruktive Arbeitsbeziehung unter Einhaltung Unabhängigkeit und Objektivität - prüfungsrelevante Infos von TCWG an APr - TCWG = Überwachungsverpflichtung - ggf. Konflikt mit Verschwiegenheit → Rechtsbeistand

Answer 49

- Wirksame Wechselseitige Kommunikation zwischen TCWG und APr über den Gesamten Verlauf der Prüfung - bei PIE: Art, Umfang, Häufigkeit Teil des Berichts nach Art

Answer 50

- Verantwortung des APr bzgl. JAP - Bildung / Abgabe Urteil über JA/KA/LB verantwortlich, der *vom MGT/AR* aufgestellt wurde - Prüfung **befreit nicht von Verantwortung der gesetzlichen Vertreter** - geplanter Umfang / zeitlicher Ablauf AP - Überblick - identifizierte Bedeutsame Risiken - bedeutsame Feststellungen - Ansichten bzgl. bedeutsame qualitative Aspekte RL einschließlich Methoden, [[ISA [DE] 540 (Revised)|geschätzte Werte]], ggf. auch wenn er von MGT benutzte Methode nicht für beste hält - bedeutsame Probleme - wenn nicht alle TCWG eingebunden - bedeutsame SV die mit MGT besprochen wurden - angeforderte schriftliche Erklärung - Umstände mit Einfluss Form/Inhalt BV - sonstige für TCWG relevante SV - mündliche Berichterstattung gem. §171 I 2-3 AktG - APr muss an Bilanzsitzung teilnehmen und berichten - Umstände die Befangenheit des APr bedeuten

Answer 51

- Verständnis der Komponenten unten insoweit als für Beurteilung Fehlerrisiken relevant - originäre prüfungsrelevante Bestandteile - RL-System - Buchführungssystem - RFS - Prüfungsschritte - Verschaffung Überblick IKS - Prüfung Angemessenheit IKS durch MGT

Answer 52

- Auswirkungen, die sie auf die RL insgesamt und auf einzelne Aussagen in RL haben → Größenordnung x Wahrscheinlichkeit Eintritt - bedeutsame Risiken = Fehlerrisiken aufgrund Art/Umfang bei Abschluss besondere Aufmerksamkeit fordern → gesondert erfassen - Verstöße - komplexe Geschäftsvorfälle - Transaktionen nsP - Subjektivität Ermessungsspielräume - ungewöhnliche Transaktionen

Answer 53

- unabhängig von Höhe → wesentliche Prüffelder **müssen** aussagebezogene PH durchgeführt werden - wesentliche Geschäftsvorfälle - Kontensalden - Abschlussinformationen - abschließende Beurteilung ob PH angemessen sind

Answer 54

- Besprechung Team wo Anfälligkeit - zentrale Aspekte Unternehmensumfeld, RwfD - Erkannte/beurteilte RwfD auf Abschluss und Aussageebene - erkannte bedeutsame Risiken und solche wo aussagebez. PH alleine nicht reicht - Art/Umfang/zeitliche Einteilung weitere PH - Bezug PH zu beurteilten Risiken auf Aussageebene - Ergebnisse der PH und daraus gezogenen Schlussfolgerungen soweit nicht offensichtlich

Answer 55

- bedeutsame Schwächen IKS → AR, gesetzliche Vertreter und andere Kräfte in Zuständigkeit - Mitteilung sonstiger bei Prüfung festgestellter Schwäche RL-bezogene IKS - Beachtung Berichtspflichten PrB und BV - Festgestellte Mängel RFS → §317 IV HGB → Berichterstattung PrB

Answer 56

- Vorstand: geeignete Maßnahmen treffen (Einrichtung Überwachungssystem), damit Fortbestand der Gesellschaft gefährdende Entwicklugnen früh erkannt werden → RFS - APr: muss bei börsennotierten AGs beurteilen, ob Vorstand geeignete Maßnahmen zu RFS getroffen hat, Überwachungssystem Aufgaben erfüllen kann und ggf. Verbesserungsmaßnahmen notwendig sind → §317 IV HGB

Answer 57

1. Festlegung Risikofelder - Maßnahmen RFS = alle Bereiche des Unternehmens - für Prozesse und Bereiche ist Definition “bestandsgefährdendes Risiko” vorzunehmen 2. Risikoerkennung / -analyse - = Risikoerfassung für ex ante definierte Risiken, Auffälligkeiten, Risiken die keine vorab definierte Erscheinung haben → Risikobewusstsein MA Vorraussetzung - Analyse Eintrittswahrscheinlichkeit und quantitative Auswirkungen (auch Zusammenwirken & Kumulation) 1. Risikokommunikation - Information nicht bewältigte Risiken → Kommunikation Entscheidungsträger - jede Stufe Kommunikation = Schwellenwerte → Überschreitung = Berichtspflicht - Abhängig Art/Bedeutung Risiko = zeitliche Abstände Berichterstattung 2. Verantwortlichkeit & Aufgaben - Unternehmensbereiche = Erfassung dortiger Risiken, Bewältigung und Kommunikation bei Nichtbewältigung an Berichtsempfänger - Informationsaustausch zwischen gemeldeten Risiken der Bereiche 3. Einrichtung Überwachungssystem - Überwachung der Einhaltung eingerichteter Maßnahmen zur Erfassung & Kommunikation der Maßnahmen 1. in Abläufe fest eingebaute Kontrollen 2. Interne Revision 4. Doku der Maßnahme - angemessene Doku aller Maßnahmen einschl. Überwachung, z.B. Risikohandbuch - fehlende/unvollständige Doku = Zweifel an dauerhafte Funktionsfähigkeit getroffener Maßnahmen

Answer 58

1. Risikokultur 2. Ziele der Maßnahmen 3. Organisation der Maßnahmen 4. Risikoidentifikation 5. Risikobewertung 6. Risikosteuerung 7. Risikokommunikation 8. Überwachung und Verbesserung

Answer 59

- Einbeziehung Planung der AP gewonnenen Kenntnisse der Geschäftstätigkeit, wirtschaftliches & rechtliches Umfeld - Analyse inhärente Risiken, Feststellung ob organisatorische Maßnahmen eingerichtet - Würdigung eingerichtete Maßnahmen MA-Schulung → mit Aufgaben vertraut gemacht, Bedeutung Risikoerfassung und -Kommunikation auf allen hierarchischen Ebenen deutlich - Doku der Maßnahmen vorhanden, für Prüfungszweck geeignet?

Answer 60

- IDW PS 400 nF RN 2 Bestätigungsvermerk Rahmenkonzept und Grundlagen - IDW PS 405 nF Modifizierung Prüfungsurteil - IDW PS 270 nF Fortführung Unternehmenstätigkeit - IDW PS 401 nF Besonders wichtige Prüfungssachverhalte - IDW PS 406 nF Hinweise - Reihenfolge ist wichtig, wenn im 405 raus, dann muss 270 etc. nicht mehr zu prüfen

Answer 61

#IDW_PS_400nF 1. Überschrift 2. Prüfungsurteil 3. Grundlage Prüfungsurteil 4. Zusätzliche Infos ( #ISA_DE_720 #IDW_PS_406) 5. Verantwortung GL und TCWG 6. Verantwortung AP 7. Unterschrift/Siegel

Answer 62

#322HGB #IDW_PS_400nF 1. uneingeschränkter BV (Beurteilung auf Grundlage der Prüfung, hinreichende Sicherheit; AP frei von wesentlichen Fehlern; Abschluss insg. zutreffendes Bild VFE) 2. Eingeschränkter BV 2.1. Abgegrenzter Teil = wesentliche Beanstandung oder Prüfungshemmnis; 2.2. "Abschluss unter Beachtung ... dennoch ... zutreffendes Bild VFE" 3. Versagungsvermerk wegen Einwendung 4. Versagungsvermerk Prüfungshemmnis

Answer 63

IDW PS 401 ISA 701

Answer 64

1. Prüfungsurteil 2. Grundlage Prüfungsurteil 3. Besonders wichtige SV "KAM" 4. Verantwortung gesetzlichen Vertreter und AR 5. Verantwortung AP für Prüfung 6. Vermerk Prüfung LB 7. Vermerk zu weiteren Anforderungen Art 10 EU-VO 8. Auftragsverantwortlicher WP

Answer 65

1. Alle Sachverhalte, die mit TCWG erörtert wurden (IDW PS 401 nF Tz12 S1 HS1) 2. Bestimmung SV, die besondere Befassung bei AP erfordertern (IDW PS 401 nF Tz 12 S 1 HS 2, S2) 3. Bestimmung KAM (IDW PS 401nF Tz 13)

Answer 66

1. adressatenorientierte Beschreibung warum SV als KAM bestimmt 2. Hinweis auf ggf. zugehörige Angaben im Abschluss - muss immer aus Abschluss kommen, ergo nicht aus LB weil der nicht Teil des Abschlusses 3. Zusammenfassung durchgeführte PH 4. ggf. wichtige Feststellungen zur Untermauerung Urteil

Answer 67

**Arten Prüfungsurteil** 1. Eingeschränktes Urteil 2. Versagte Urteil 3. Erklärung Nichtabgabe **Arten Gegenstände** 1. JA 2. LB 3. Sonstige Prüfungsgegenstände

Answer 68

- unterscheidet zwischen 1. Hinweis Hervorhebung SV - z.B. "Abweichend vom HGB wurde XYZ gemacht" 2. Hinweis sonstiger SV - z.B. Hinweis §264IIIHGB Befreiung. Wenn dann kein KA muss TU nachträglich veröffentlichen. Nur wenn 100% nur noch abhängig vom MU 3. Hinweis Nachtragsprüfung

Answer 69

- Aufnahme in BV wenn SV nach Beurteilung APr von grundlegender Bedeutung für das Verständnis des Prüfungsgegenstands - ggf. Pflicht durch andere IDW/ISA - kein Hinweis aufzunehmen wenn - [[IDW PS 405 n.F.]] Modifikation einschlägig - [[IDW PS 400 n.F.]] iVm [[IDW PS 270 n.F.]] → bestandsgefährdendes Risiko separat zu berichten - [[IDW PS 401 n.F.]] einschlägig - nur im PrB zu berichten ist - kein Ersatz für - Modifikation nach [[IDW PS 405 n.F.]] - Angaben die von gesetzlichen Vertretern zu machen sind - Beachtung [[IDW PS 270 n.F.]] Anforderungen - gesonderter Abschnitt “Hervorhebung Sachverhalt” - Verweis auf AP Angaben - Erklärung das Urteil nicht modifiziert ist

Answer 70

- Aufnahme in BV wenn SV nach Beurteilung APr von grundlegender Bedeutung für das Verständnis der Verantwortung APr oder dem BV ist - Ausführliche Erläuterung APr möglich - ggf. Hinweis, dass BV nur für vorgesehene Adressaten bestimmt und nicht an Dritte weitergegeben / verwendet werden darf - Pflicht Aufnahme Hinweise aus anderen IDW/ISA - Kein Hinweis wenn - Gesetz/Regelung untersagen - SV besonders wichtiger SV gem. [[IDW PS 401 n.F.]] - gesonderter Abschnitt “Sonstiger Sachverhalt” - keine Informationen die gesetzliche Vertreter zu geben haben oder APr nicht geben darf

Answer 71

- Erörterung was geplant ist aufzunehmen - Anpassung Prüfungsdoku gem. [[IDW PS 470 n.F.]]

Answer 72

- Abgabe eines **hinreichend sicheren Prüfungsurteils** darüber - Übereinstimmung mit angewandten IKS-Grundsätzen die **Regelungen des internen Kontrollsystems** - Berichtswesens in allen wesentlichen Belangen angemessen dargestellt sind - dargestellten Regelungen in allen wesentlichen Belangen geeignet und implementiert bzw. geeignet und wirksam waren.

Answer 73

* Differenzierung zwischen Angemessenheits- und Wirksamkeitsprüfung * Angemessenheitsprüfung stets in Prüfungsauftrag nach IDW PS 982 enthalten; Wirksamkeitsprüfung kann zusätzlich beauftragt werden

Answer 74

**Prüfungsplanung** * Planung muss sachgerechte Prüfungsdurchführung in sachlicher, personeller und zeitlicher Hinsicht ermöglichen * Festlegung von Art, zeitlicher Einteilung, Umfang geplanter PH zur Erreichung des **Prüfungsziels** * Identifikation/Beurteilung wesentlicher Fehlerrisiken in IKS Beschreibung **Berichterstattung** * Erstellung eines IKS-Prüfungsberichts mit Prüfungsurteil → keine wesentlichen Beanstandungen: uneingeschränktes Prüfungsurteil → wesentliche Beanstandungen: Einschränkung oder Versagung des Prüfungsurteils * keine Siegelpflicht, da keine Vorbehaltsaufgabe i.S.d. § 48 Abs. 1 S. 1 WPO

Answer 75

- Beurteilung von *Aktualität und Ausgestaltung *der IKS-Beschreibung - **Angemessenheitsprüfung**: - Gewährleisten die ausgestalteten und implementierten Regelungen mit *hinreichender Sicherheit die IKS-Ziele *für das Berichtswesen? - Ist das IKS wie beschrieben (zu einem bestimmten Zeitpunkt) implementiert? - **Wirksamkeitsprüfung**: - Wurden die dargestellten Regelungen innerhalb des gesamten zu prüfenden Zeitraums wie vorgesehen eingehalten? (Transformationsprüfung → wurden Regelungen implementiert und eingehalten?; Funktionsfähigkeitsprüfung: Erreichen die implementierten und eingehaltenen Regelungen das beschriebene Ziel?) - Verwertung der Arbeit Sachverständiger/Interner Revisoren möglich - Zwingende Einholung einer Vollständigkeitserklärung!

Answer 76

- Abwägung = Drittbestätigung aussagebezogene PH angemessen - Abhängig von Fehlerrisiko und Angemessenheit Nachweise andere Prüffelder - Verzicht geringere inhärente Risiken, geringes Kontrollrisiko und angemessene Prüfnachweise auch ohne Anfrage - Verlässlichkeit Nachweis abhängig von Art & Quelle Nachweis - extern > intern - unmittelbar > mittelbar - dokumentiert > undokumentiert - Negative Anfrage alleiniger Nachweis nur wenn - geringes Fehlerrisiko Wirksame relevante Kontrollen - homogene Grundgesamtheit (z.B. kleine Salden) - geringe Anzahl erwartete Abweichungen - hohe Wahrscheinlichkeit das Empfänger Bestätigung nicht unbeachtet lässt (Bsp. private Bankkunden) - Kombination positive/Negative Methode i.O.

Answer 77

- Einholung unter Kontrolle APr → schriftlich oder mündlich - Kontrolle - Festlegung Informationen - Auswahl Empfänger - Ausgestaltung Anfrage - Prüfung Gültigkeit Adressaten - Versendung Anfrage - Prüfung Verlässlichkeit Antwort - Einholung unterjährig möglich - Roll Forward zum YE notwendig - Prüfziel JA Posten zum Jahresende - aussagebez. PH und IKS oder nur aussagebezogene PH - zwingend: CutOff & JET

Answer 78

- APr muss Nachweise für Gründe der Weigerung sowie Stichhaltigkeit & Vertretbarkeit prüfen - Beurteilung Auswirkung Weigerung auf Fehlerrisiko/Art/Zeitpunkt/Umfang andere PH - fehlende Gründe oder fehlende alternative PH (ggf. inkl. Hinweis dolose Handlungen) - Kommunikation mit AR [[IDW PS 470 n.F.]] - Verstoß gegen Mitwirkungspflich = Prüfungshemmnis §320 II AktG → Hinweis PrB

Answer 79

- Beurteilung erlangte Nachweise auf Relevanz & Verlässlichkeit - Risiko Manipulation → Zweifelsindikator - keine direkte Rücksendung an APr - anderes Antwortformat als vorgegeben - andere Beantworter - bei Zweifeln - Inhaltliche Würdigung = nein - Neubeurteilung Fehlerrisiken, doloser Handlunge und Art/Zeit/Umfang PH sowie Einholung weitere Nachweise = Ja - Elektronisches Format i.O. bei direktem Rücklauf an AP - E-Mail-Verifikation - Rechnungsabgleich - Adresssystematik - Internetrecherche - IT-Stammdaten wenn IKS funktionstüchtig - Nichtbeantwortung - alternative PH bei Nichtbeantwortung - Forderung: RE, Vertrag, Lieferschein, Zahlung - Verb.: Zahlungsausgang nach Stichtag, Lieferbestätigungen, Korrespondenz - kein Verzicht auf positive Bestätigung wenn - Information ausschließlich bei bestimmten Adressaten verfügbar - besondere Risikosituation - Abweichungen - vollständige Untersuchung - evtl. falsche Auskunft des Dritten - ggf. Hinweis IKS Mangel

Answer 80

- Beurteilung Wesentlichkeit - Anforderung Bestätigung Lagerhalter bzgl. Menge/Beschaffenheit eingelagerte Ware - ggf. PH - Teilnahme Inventur des Dritten - Einsichtnahme Dokumentation (Lagescheine) - Bestätigung Dritter wenn Vorräte Verpfändet

Answer 81

- verpflichtend für alle Arten der Beziehung mit Kreditinstituten - Ausnahmen wenn - keine bedeutsamen Risiken - Wirksame interne Kontrollen - Unpraktikabilität/Unwirtschaftlichkeit - Inhalte - bestehende Konten inklusive Stand - gestellte Sicherheiten - Avale, Gewährleistungen, Indossamentverpflichtungen und sonst. Gewährleistungen - Finanzderivate - Zeichnungsberechtigung - bestehende Kreditlinien - Konzern - Problem: Teilkonzerne ggf. **nicht** nach IDW PS geprüft - Entscheidung ob im KA wesentlich - Vorgabe Einholung über Audit Instructions - Bankbestätigungen nicht zwingend, wenn IDW PS in Teilbereichen n/A und KAP Prüfungssicherheit auch ohne Bankbestätigung gewinnen kann

Answer 82

- Beurteilung Fehlerrisiken bzgl. Rechtsstreitigkeiten - wesentliche Risiken → direkte Kommunikation mit externem RA - Inhalt - existierende Rechtsstreitigkeiten - Schätzung finanzielle Auswirkungen - verbundene Kosten - Rechtsverstöße - ausstehende Honorare - Verweigerung MGT + keine alt. PH möglich → Prüfhemmnis §320 II AktG mit Hinweis im PrB + Einschränkung / Versagung des BV [[IDW PS 400 n.F.]]

Answer 83

**Wer ist ESEF verpflichtet** - KapG und PersHG ( §328 Abs 1 S 4 HGB ) welche nach §264aHGB Emittenten sind - Inlansemmittenten §2 Abs 14 WpHG - Wertpapiere nach §2 Abs 1 WpHG begeben - nicht unter §327a HGB fallen **Was ist betroffen** - Jahresasbschluss - Einzelabschluss nach §325 Abs 2aHGB - KA - LB - KLB - Bilanzeid §264 Abs 2 S 3 HGB - Lageberichtseid §289 Abs 1 S 5 HGB - K-Bilanzeid §297 Abs 2 S 4 HGB - K-LB-Eid §315 Abs 1 S 5 HGB **Wie ist zu berichten** - ESEF (European Single Electronic Format) - Art 3 ESEF VO - XHTML Format - IFRS KA in iXBRL Format

Answer 84

- Erstellung ESEF Unterlagen nach Maßgabe §328 Abs 1 S 4 Nr 1HGB → XHTML - Erstellung Unterlagen nach Maßgabe §328 Abs 1 S 4 Nr.2 HGB → iXBRL - Interne Kontrolle, die notwendig für Erstellung ESEF frei von wesentlichen Fehlern sind - §320 Abs 1 S 3 HGB und → AP iRd JAP/KAP Unterlagen vorlegen, inkl. Auskunftspflichten - Offenlegungspflichten §325 HGB

Answer 85

- Planung ESEF mit Planung JAP/KAP abzustimmen - Strategie festlegen → Nachweise durch: PH zur Wirksamkeit Kontrolle bzgl. Erstellung ESEF; andere PH zur Reaktion auf beurteilte Risiken wesentlicher Verstöße - AP ob Einsatz Sachverständiger notwendig - AP freiwillige iXBRL Infos zu Prüfen, sofern Teil der AB - falls nicht prüfen, dann sollten diese entfernt werden aus ESEF, erfolgt dich nicht sind nicht geprüfte Angaben explizit zu nennen - einbezogen dann muss PH in Strategie einbezogen werden

Answer 86

- ISAE 3000 = Verstöße wesentlich, wenn - einzeln/in Summe Nutzbarkeit einschränken, dass Wirtschaftliche Entscheidung von Nutzern der geprüften ESEF Unterlagen beeinflusst werden können - inhaltliche Abweichungen von geprüftem Abschluss beeinflusst wirtschaftliche Nutzer - technische Gültigkeit = Voraussetzung konformität - Wesentlichkeitsüberlegungen haben an analoger in AP/LB-P zu orientieren

Answer 87

- Erlangung Verständnis Prüfungsumstände (IKS, Kontrollen, IT-Anwendungen, Dienstleister) - Identifizierung / Beurteilung Risiken wesentlicher Verstöße - Erlangung ausreichend geeignete Prüfungsnachweise für Wirksamkeit interne Kontrollen bzgl. Erstellung ESEF-Unterlagen - Andere PH zur Reaktion auf beurteilte Risiken wesentlicher Verstöße (technische Gültigkeit, xhtml-Wiedergabe Inhaltsgleich zum Abschluss)

Answer 88

**schriftliche Erklärungen** - Von gesetzlichen Vertretern einzufordern (Verantwortung Erstellung, IKS, alle Unterlagen bereitgestellt) **Berichterstattung** - gesonderter Vermerk im BV, kein separates Datum, separate Testatsdatei, wenn elektronischer BV keine Dopplung **Kommunikation TCWG** - gem. GoA und ISAE 3000 (Verantwortung gesetzliche Vertreter des Emittenten; Aufsichtsgremium → Verantwortlich für Überwachung Prozess der Erstellung; AP muss über konformtität entsprechend berichten; bedeutsame Feststellung hinsichtlich wesentlicher Verstöße gegen ESEF-Konformität zu kommunizieren) **Änderungen nach Stichtag** - nur redaktionell = keine Anpassung - nicht nur redaktionell = Nachtragsprüfung über geänderte Unterlagen gem. §316 Abs 3 S 1 HGB - BV ist entsprechend zu ergänzen → ist Hinweis nach §IDW PS 400 iVm IDW PS 406 Hinweis auf Grundsätze aufzunehmen - Ergänzung Prüfungsbericht - ISAE 3000 rev → AP muss auf nachträgliche Ereignisse angemessen reagieren, auch wenn BV vorbei, wenn BV bei vorheriger Kenntnis aufgegangen wäre - falls AP später feststellt, dass offenlegung von geprüfter Version abweicht → zur Korrektur auffordern

Answer 89

* § 162 AktG: Jährliche Berichterstattung der Vorstands- und Aufsichtsratsvergütung * Kein Teil der gesetzlichen Abschlussprüfung * Aufstellungspflicht von Vorstand und Aufsichtsrat einer börsennotierten Gesellschaft * Prüfungspflicht nach §162 Abs 3 AktG * Grds. Nach ARUG II Nur formelle Vollständigkeit Inhalt der Prüfung * HV beschließt die Billigung nach §120a Abs4 AktG * Gesellschaft ist nach §162 Abs4 AktG verpflichtet Vergütungsbericht für 10 Jahre öffentlich zur Verfügung zu stellen.

Answer 90

* Sicherstellen, dass die gesetzlichen Anforderungen nach § 162 Abs. 1 und 2 AktG erfüllt sind. * Erstellen eines Prüfungsurteils und Erteilung eines Prüfvermerks.

Answer 91

**Auftragsannahme:** * Prüfer muss Abschlussprüfer des Jahresabschlusses sein * Prüfung stellt betriebswirtschaftliche Prüfung dar **Berufspflichten:** * Allgemeine Berufspflichten der WPO, BS WP/vBP * Besonderen Berufspflichten nach §§28-44 BS WP/vBP

Answer 92

**Prüfungsplanung:** * Wirksamkeit der Prüfung im Fokus * Kentnisse müssen ausreichend sein **Durchführung**: * Lesen des Vergütungsberichts, Überprüfung der geforderten Angaben * KEINE inhaltliche Prüfung / keine prüfung der materiellen Vollständigkeit / keine Prüfung der Angemessenen Darstellung / keine Prüfung ob personenbezogene Daten nach §162 Abs5 AktG vorliegen

Answer 93

**Prüfungshemmnisse**: * Wesentliche fehlende Auskünfte durch Vorstand oder Aufsichtsrat * Irreführende Darstellungen **Modifizierte Prüfungsurteile:** * Eingeschränktes oder versagtes Urteil bei fehlenden oder falschen Angaben.

Answer 94

1. Compliance Kultur →Grundeinstellung / Verhaltensweisen → Grundlage Ang. /Wirksamkeit 2. Compliance Ziele → aus Unternehmenszielen, Regelungsbereiche 3. Compliance Risiken → Verstöße gegen Regeln 4. Compliance Programm → Regelungen + Maßnahmen bei Verstößen 5. Compliance Organisation → Aufbau/Ablauforganisation 6. Compliance Kommunikation →Inf. MA + Weiterbildung + Berichte an Aufsichtsorgan 7. Compliance Überwachung&Verbesserung → Dokumentation, Berichte bei Mängeln

Answer 95

- Beachtung allg. besonderer Berufspflichten - keine Vorbehaltsaufgabe → kein Siegel - §107 III 2 AktG - §111 AktG - §91 II-III AktG - §93 I AktG - MitbestG/DrittelbG/GmbHG

Answer 96

**Ziel** - Regelverstöße Vermeiden und aufdecken/Korrigieren **Prüfung** - Risiken wesentlicher Fehler in Beschreibung → WSK-Überlegung (bei IRS: Mindeststandard) → PH: Beobachtung etc.; Erstellung Prüfungsbericht - Typ 1 "Konzeptionsprüfung": Prüfung zielt auf die Ausgestaltung & Aktualität CMS ab (angemessene Darstellung Grundelemente) → Konzeption CMS - Typ2 "Angemessenheitsprüfung": Prüfung zielt zusätzlich auf die Grundsätze und Maßnahmen ab; Prüfung der Eignung der Maßnahmen und Grundsätze, Risiken zu entdecken und Verstöße zu verhindern (Zeitpunkt) → Angemessenheit und Implementierung CMS - Typ 3 "Wirksamkeitsprüfung": Beinhaltet grundsätzlich die Typen 1 und 2; Prüft zusätzlich nach einem definierten Zeitraum , ob die Maßnahmen und Grundsätze tatsächlich wirksam waren → umfassende CMS

Answer 97

- CMS Beschreibung angemessen wenn: 1. sämtliche Grundelemente vorhanden 2. keine wesentlichen falschen Angaben 3. keine unangemessene Verallgemeinerung / unausgewogene/verzerrende Darstellung → Irreführung Adressaten - CMS ist angessen wenn: 1. geeignet, mit hinreichender Sicherheit Risiken für wesentliche Regelverstöße rechtzeitig erkennen und verhindern 2. eingetretene Verstöße an zuständige Stelle melden um notwendige Konsequenzen anzustoßen und Verbesserungen einzuleiten 3. Implementierung = *Einführung* der Grundsätze & Maßnahmen des CMS - nicht **Wirksamkeit** Grundsätze/Maßnahmen in laufenden Prozessen - CMS ist wirksam wenn: 1. Grundsätze und Maßnahmen in laufenden Prozessen von Betroffen nach Maßgabe der Verantwortung zur Kenntnis genommen und Beachtet werden.

Answer 98

* PIE i.S.v. § 316a HGB * Komplexe Sachverhalte (wenn nicht nur Einzelfälle) * Komplexe IT-Anwendungen (siehe Anlage 5 zu ISA [DE] 315 (Revised 2019) * Zweifel über die Anwendbarkeit

Answer 99

Im Gegensatz zu den strengen Anwendungsvoraussetzungen können Abweichungen von den Typisierungsmerkmalen durch zusätzliche Prüfungshandlungen kompensiert werden. Dies erlaubt eine skalierbare Prüfung auf Basis der IDW PS KMU, je nach Komplexität der Einheit. Dieser Bottom-Up-Ansatz stellt das Gegenstück zum Top-Down-Ansatz nach ISA [DE] dar: Es wird nicht von einem vollumfänglichen Standard ausgegangen, der reduziert wird, sondern von einem einfachen Ausgangsfall, der bei Bedarf ergänzt wird.

Answer 100

Die typisierte Einheit ist eine mittelgroße GmbH oder Personenhandelsgesellschaft im Sinne des § 264a Abs. 1 HGB. Zu den Typisierungsmerkmalen zählen insbesondere: * Einfache Organisationsstruktur ohne komplexes internes Kontrollsystem (IKS) oder interne Revision. * Keine Auslagerung wesentlicher Geschäftsbereiche an Dienstleister. * Standardisierte Auftragsbedingungen, d.h. keine Erweiterungen des Prüfungsgegenstands oder besondere rechtliche bzw. branchenspezifische Anforderungen. * Keine Erstprüfungen, Gemeinschaftsprüfungen oder Nachtragsprüfungen. * Keine auftragsbegleitende Qualitätssicherung erforderlich * Keine Nachtragsprüfung, keine Anzeichen für eine Widerruf des Bestätigungsvermerks oder keine freiwillige Aufnahme von Hinweisen in den Bestätigungsvermerk * Keine wirtschaftszweigspezifischen Anforderungen (z.B. Finanzdienstleister) * Der Prüfungsauftrag ist nicht gekündigt. * Kein Risikofrüherkennungssystem i.S.d. § 91 II AktG * Keine Sachverhalte im Abschluss, die erst nach Abschluss der Prüfung wirksam werden (bedingter BV) * Keine Gesetze/Vorschriften, die die Bedingungen des Prüfungsauftrags/ Verantwortung des Management vorschreiben (z.B. freiwillige KAM)

Answer 101

Im Rahmen der Abschlussprüfung nach IDW PS KMU hat der Abschlussprüfer: * Wesentliche Risiken falscher Darstellungen auf Abschluss- und Aussageebene zu identifizieren und zu beurteilen. Diese beiden Schritte dürfen in komprimierter Form zusammengefasst werden. * Auch die Beurteilung von inhärentem Risiko (Fehlerrisiko ohne Kontrollen) und Kontrollrisiko kann zusammengefasst erfolgen. Das inhärente Risiko beschreibt die Wahrscheinlichkeit wesentlicher Fehler in einem unkontrollierten Umfeld. Es werden alle Risiken berücksichtigt, die ein vertretbar niedriges Maß überschreiten – was in der Praxis zu einer höheren Anzahl identifizierter Risiken führt. In diesem Punkt bestehen keine Unterschiede zu den ISA [DE]. Im Anschluss an die Risikobeurteilung prüft der Wirtschaftsprüfer, ob die vorhandenen Prüfungsnachweise ausreichend sind, um die identifizierten Risiken angemessen zu würdigen. Zusätzliche Prüfungshandlungen sind erforderlich, wenn dies nicht der Fall ist. Die Erkenntnisse aus der Risikobeurteilung dienen als Grundlage für die Planung und Durchführung von Kontrollaktivitäten, die Folgendes umfassen: * Funktionsprüfungen (Prüfung des internen Kontrollsystems), * aussagebezogene Prüfungshandlungen (auf Einzelangaben bezogen), * abschließende analytische Prüfungshandlungen (Gesamtwürdigung).

Answer 102

Das Prüfungsurteil ist im Gegensatz zu einer Prüfung nach den ISA DE nur als ISA-basiert und nicht als ISA-konform zu betiteln . Eine weitere Unterscheidung ist der Wortlaut des Bestätigungsvermerks: Zusätzlich zu dem üblichen Verweis auf die berücksichtigten deutschen GoA des IDW muss auf die Anwendung der IDW PS KMU verwiesen werden.

Answer 103

Aus der Sicht von... … Abschlussprüfern * Skalierung * Erhöhung der Transparenz * Stärkung der Verhandlungsposition * Reduzierung des Personalbedarfs * Konzentration auf Fehlerschwerpunkte * Minderung des Entdeckungsrisikos … zu prüfenden Einheiten * Kostenreduktion vgl. mit ISA (DE) * Verbesserung der zeitlichen und terminlichen Planungssicherheit * Höhere Akzeptanz der Prüfungshandlungen … weiteren Anspruchsgruppen * Nachvollziehbarkeit * Transparenz * Verständlichkeit * gesamtgesellschaftliches und bereichsübergreifendes Musterbeispiel für gelungenen Bürokratieabbau

Answer 104

Aus der Sicht von... … Abschlussprüfern * Vernachlässigung relevanter Prüfungshandlungen * Erhöhtes Entdeckungsrisiko * Verminderte Prüfungssicherheit * Reputationsrisiken * Wirtschaftlichkeitsrisiken, Honorarrisiken * Vorhalten von Doppelstrukturen * Keine Erfahrungswerte … zu prüfenden Einheiten * Negative Außenwirkung * Geringere Aussagekraft der geprüften Informationen für die kontrollierenden Gesellschafter * Negative finanzielle Folgen wg. Vertrauenseinbußen bei den Stakeholdern * Selbst- / Fremdwahrnehmung als „wenig komplexe Einheit“ … weiteren Anspruchsgruppen * Mangelnde Vergleichbarkeit * Abnehmendes Vertrauen in die geprüften JA und in die Abschlussprüfung als Ganzes * Unzuverlässigere Informationsgrundlage wg. Risiko unvollständiger Prüfberichte

Answer 105

Weicht die Einheit von einem oder mehreren dieser Merkmale ab, ist im eigenverantwortlichen Ermessen die Planung und Durchführung zusätzlicher Prüfungshandlungen erforderlich.

Answer 106

Der Prüfungsgegenstand ist das Qualitätssicherungssystem der WP-Praxis, insbesondere in Bezug auf gesetzliche Abschlussprüfungen nach § 316 HGB und betriebswirtschaftliche Prüfungen, die von der BaFin beauftragt werden. ## Footnote IDW PS 140.pdf-4

Answer 107

Der Prüfer muss bei der WPK registriert sein, unabhängig, unparteiisch und frei von Befangenheit sein, sowie über die erforderlichen Kenntnisse und Erfahrungen verfügen. ## Footnote IDW PS 140.pdf-6

Answer 108

Die risikobasierte Planung umfasst die Gewinnung eines Verständnisses über die WP-Praxis, die Feststellung von Qualitätsrisiken und darauf aufbauend die Beurteilung der Angemessenheit und Wirksamkeit des Qualitätssicherungssystems. ## Footnote IDW PS 140.pdf-9

Answer 109

Die Dokumentation muss die Prüfungsplanung, Durchführung und Ergebnisse so festhalten, dass ein sachverständiger Dritter die Prüfung nachvollziehen kann. ## Footnote IDW PS 140.pdf-22

Answer 110

Der Bericht umfasst u.a. Angaben zur WP-Praxis, Beschreibung des Qualitätssicherungssystems, Art und Umfang der Qualitätskontrolle, Prüfungsfeststellungen und das Prüfungsurteil.

Answer 111

Angemessenheit bedeutet, dass das System gesetzliche Anforderungen erfüllt; Wirksamkeit bedeutet, dass die Regelungen im Alltag eingehalten werden.

Answer 112

Dazu gehören Nachvollziehen von Nachschaudokumentationen, Befragungen der Praxisleitung und Mitarbeiter sowie Funktionsprüfungen. ## Footnote IDW PS 140.pdf-17

Answer 113

Der Prüfer muss Empfehlungen zur Beseitigung der Mängel formulieren, die geeignet sind, die Mängel zu beheben und zukünftige Verstöße zu vermeiden. ## Footnote IDW PS 140.pdf-28

Answer 114

Die Nachschau überwacht die Einhaltung der Regelungen des Qualitätssicherungssystems und dient der kontinuierlichen Verbesserung.

Answer 115

Gemischte Praxen führen gesetzliche Abschlussprüfungen sowohl bei Unternehmen von öffentlichem Interesse als auch bei anderen Unternehmen durch. Inspektionsergebnisse müssen berücksichtigt werden. ## Footnote IDW PS 140.pdf-31

Answer 116

- Risikomanagement – strukturierter Umgang mit Risiken (i.S.v. positiven und negativen Zielabweichungen) im Unternehmen - Risikomanagementsystem – Gesamtheit der Regelungen (Grundsätze, Verfahren und vorgegebene Maßnahmen), die einen strukturierten Umgang mit Risiken (i.S.v. positiven und negativen Zielabweichungen) im Unternehmen sicherstellt

Answer 117

* RMS-Prüfungen i.S. des IDW PS 981 sind betriebswirtschaftliche Prüfungen außerhalb der Abschlussprüfung * RMS-Prüfer hat somit neben den allgemeinen Berufspflichten der Unabhängigkeit, Verschwiegenheit, Eigenverantwortlichkeit und Gewissenhaftigkeit auch die besonderen Berufspflichten zu beachten

Answer 118

**Vorstand**: - geeignete Maßnahmen zu treffen, insbesondere ein Überwachungssystem einzurichten, damit den Fortbestand der Gesellschaft gefährdende Entwicklungen früh erkannt werden - börsennotierte Gesellschaft: darüber hinaus im Hinblick auf den Umfang der Geschäftstätigkeit und die Risikolage des Unternehmens angemessenes und wirksames IKS und RMS einzurichten **Aufsichtsrat** - kann insbesondere einen Prüfungsausschuss bestellen, der sich mit der Überwachung des Rechnungslegungsprozesses, der Wirksamkeit des IKS, des RMS und des internen Revisionssystems sowie der Abschlussprüfung befasst.

Answer 119

**Angemessenheitsprüfung** - hinreichende Sicherheit - implementierte Regelungen des RMS in RMS-Beschreibung in allen wesentlichen Belangen *angemessen dargestellt* sind - dargesetellte Regelungen in allen wesentlichen Belagnen geeignet, mit hinreichender SIcherheit wesentliche Risiken der Zielerreichung des RMS entgegenstehen rechtzeitig zu erkennen/bewerten/steuern/überwachen/implementieren **Wirksamkeitsprüfung** - Effektivität Regelungen im zu prüfenden Zeitraum - bei erstmaliger RMS-Entwicklung → WP projektbegleitend beauftragen

Answer 120

1) Risikokultur - Einstellung zum Umgang mit Chancen und Risiken - „Tone from the Top“; gelebtes Verhalten bei Risikoeintritt 2) Ziele des RMS - Formulierung in Risikostrategie - Risikoappetit = Risikobereitschaft inkl. Risikotoleranz - Limit = Risikotragfähigkeit 3) Organisation des RMS - Festlegung von Rollen & Verantwortlichkeiten - Festgelegte Ablauforganisation für einzelne RMS-Elemente 4) Risikoidentifikation - Festgelegter Identifikationsturnus nach Risikoart - Analyse von Kennzahlen und Ursachen 5) Risikobewertung - Nachvollziehbar SzenarioBetrachtung - Quantitative/qualitative Bewertung 6) Risikosteuerung - Steuerung wesentlicher Einzelrisiken inkl. Doku - Überwachung von Maßnahmen - Schulung der involvierten 7) Risikokommunikation - Kommunikation der Regelungen und Risikobereiche - Berichtspflichten & Berichtswege, Sicherstellung aktueller Informationen 8) Überwachung & Verbesserung - Schriftliche Vorgaben für prozessintegrierte Überwachung und hierfür implementierte Kontrollen - Einbindung interne Revision

Answer 121

1. Auftragsannahme - Aufnahe wenn RMS-Beschreibung vorliegt, Verantwortlichkeiten schriftlich festgelegt, ausreichend erfahrene Prüfungs-MA vorhanden 2. Prüfungsplanung - allg. Grundsätze der Prüfung zu beachten (sachlich, personell, kritische Grundhaltung) - Wesentlichkeit - PH festlegen bzgl. Identifikation/Beurteilung Risiken wesentlicher Fehler → Unternehmensverständnis 3. Prüfungsdurchführung - Ausgestaltung/Aktualität RMS Beschreibung - enthaltene Ausagen Angemessenheit/Wirksamkeit RMS - sonstige (Verwertung Sachverständige Prüfer/MGT, interne Revision-Arbeitspapiere, Ereignisse nach Stichtag, VE der Vertreter, Konsistenzprüfung der Kommunikation) 4. Berichterstattung - RMS Prüfungsbericht (angewandte Grundsätze; Feststellungen & Empfehlungen, Hinweise Schwierigkeiten, Einschränkung Ergebnisse) - unmittelbar: Vorabbericht wenn sofortige Maßnahmen notwendig

Answer 122

- Freiwillige Systemprüfung des IRS durch einen Abschlussprüfer als objektivierter Nachweis für die Geschäftsführung /das Überwachungsorgan - Standard legt die Berufsauffassung über die Auftragsplanung, -durchführung und Berichterstattung dar

Answer 123

*Beurteilung, inwieweit* ein Unternehmen durch eingerichtetes IRS Vorsorge getroffen hat, dass die Einrichtung einer internen Revisionsfunktion und die unabhängige und objektive *Erbringung von Dienstleistungen durch die IR in Übereinstimmung mit den verbindlichen Elementen des IPPF erfolgen*.

Answer 124

- Internationale Grundlagen für die berufliche Praxis der internen Revision (IPPF) - Aktienrechtliche Vorgaben

Answer 125

- IRS als 1 von 4 CorporateGovernance-Systemen (CMS, RMS, IKS, IRS) - 3.Verteidigungslinie im Three-Linesof-Defense Modell - 1. Kontrollaktivitäten operativer Prozesse - 2. Überwachung von 1. durch RMS + CMS

Answer 126

- 82 Kriterien als Hilfsmittel zur Beurteilung des IRS durch den WP - Gliederung in 3 Themenfelder: 1) Grundlagen (Organisation im Unternehmen, Planung, Budget) 2) Durchführung (insb. Berichterstattung, Prüfungsnach-arbeit und Follow-Up) 3) Mitarbeiter (Auswahl, Entwicklung/Fortbildung, Führung der IR)

Answer 127

**Anwendungsbereich** * Keine Prüfungen nach §§ 316 ff. HGB * Haftungsbeschränkung des § 323 HGB findet keine Anwendung * Vollständiger IFRS- oder HGB-Abschluss unterliegt nicht IDW PS 480 (auch wenn dieser für einen besonderen Abschluss aufgestellt wurde) * Zwingende Beachtung der GoA **Beispiele** * Schlussbilanz nach § 17 Abs. 2 UmwG * „Fiktiver“ Konzernabschluss nach § 290 HGB * Freiwilliger Konzernabschluss ohne Anhang * Prüfung der Steuerbilanz * Carve-out Financials / Basis of Preparation Financials

Answer 128

* Abschluss: Finanzinformationen, bestehend aus mehreren Finanzaufstellungen (Bilanz, GuV, KFR etc.) * Vergangenheitsorientierte Finanzinformationen: Rechnungslegungsbezogene Informationen über wirtschaftliche Ereignisse in vergangenen Zeiträumen * Spezieller Zweck: nicht explizit definiert; oftmals vertragliche Verpflichtungen o.ä. * Rechnungslegungsgrundsätze für einen speziellen Zweck: Rechnungslegungsgrundsätze, die darauf ausgerichtet sind, den Informationsbedürfnissen spezifischer Adressaten gerecht zu werden (i. d. R.: HGB & IFRS)

Answer 129

1. Beachtung GoA - ISA DE; IDW PS 201, 202, 208, 270, 340, 345, 470, 475; Vgl. ISA DE 200 Anlage D.1 2. Angemessenheit der vorgesehenen Prüfungsstandards - Vollständigkeit der Rechnungslegungsstandards - Comply-or-Explain - Beachtung von Best-Practices 3. Gewinnung eines Verständnisses von - Zweck des Abschlusses - Adressaten des Abschlusses - Beurteilung der gesetzlichen Vertreter, ob die Rechnungslegungsstandards angemessen sind

Answer 130

1. Auftragsannahme - Beachtung der Berufsgrundsätze - Gewinnung eines Verständnisses vom Unternehmen und Zweck der Berichterstattung - Beachtung der GoA - Identifikation von Besonderheiten - Siegelpflicht oder Siegelwahlrecht (§ 48 Abs. 1 WPO) – Vorbehaltsaufgaben unterliegen der Siegelführung 2. Prüfungsplanung - Festlegung der Wesentlichkeit - Identifikation und Beurteilung der Risiken - Einteilung von Prüfungsgebieten - Wenn Vertrag der spezielle Zweck: zwingende Beurteilung des Vertrags - Kommunikation mit Aufsichtsorgan 3. Durchführung - Angemessenes Verständnis vom Unternehmen, des IKS sowie von dessen wirtschaftlichem und rechtlichem Umfeld - Ausreichend und angemessene Prüfungsnachweise - Dokumentationspflicht - Kommunikation mit Aufsichtsorgan

Answer 131

**Bildung Prüfungsurteil** * Beachtung des IDW PS 400 * Zu erteilende Vermerk ist als „Prüfungsvermerk des Wirtschaftsprüfers“ zu bezeichnen. Bestätigungsvermerk oder Bescheinigung darf nicht verwendet werden. * Urteilsbildung umfasst: * Hinweis darauf, dass es sich um einen Abschluss für einen speziellen Zweck handelt (Bsp.: Special Purpose Financial Statements) * Bei vertraglicher Grundlage: Umfassende Beschreibung der bedeutsamen Vertragsbedingungen * Erläuterung von Nichtangaben vorhanden? * Angemessenheit der Rechnungslegung? * Nennung der Adressaten vorhanden? **Berichterstattung** * Grds. keine Pflicht zur Erstellung eines Prüfungsberichts i. S. v. IDW PS 450 (Ausnahme: vertragliche Vereinbarung) * Berichterstattung in Form eines Prüfungsvermerks * Gliederungspunkte: * Bestandteile des Abschlusses * Verantwortung der gesetzlichen Vertreter * Verantwortung des Wirtschaftsprüfers * Prüfungsurteil * Rechnungslegungsgrundsätze * Hinweis auf Jahresabschlussprüfung * Ggf. Hinweis zur Haftungsbeschränkung * Ort, Datum und Unterschrift

Answer 132

* Bei Änderungen an eingesetzten IT-Systemen durch die Unternehmen: Externe Prüfung durch WP in Hinblick auf Ordnungsmäßigkeit, Compliance und Sicherheit * Bei Änderungen der gesetzlichen Anforderungen (z.B. DSGVO, BAIT) * Prüfung der Einhaltung unternehmens- oder konzerninterner Vorgaben * Vergewisserung über die IT-Sicherheit und Compliance des Unternehmens

Answer 133

* Zwei Möglichkeiten der Prüfung: * Prüfung einer Erklärung zum IT System: * Erklärung der gesetzlichen Vertreter über die Einhaltung bestimmter Kriterien in Bezug auf das zu prüfende System * Direkte IT-Prüfung: * Bestandsaufnahme des Prüfungsobjektes durch den WP * Prüfungsobjekt muss klar bestimmbar und abgrenzbar sein * Die bei der Ausgestaltung der IT-Systems bzw. Erstellung der Erklärung verwendeten Kriterien sind auf * Relevanz * Vollständigkeit * Verlässlichkeit * Neutralität und * Verständlichkeit zu prüfen

Answer 134

* Prüfung der **Angemessenheit** und **optional** auch der **Wirksamkeit** * Angemessenheitsprüfung: * Ist die Erklärung für den vorgesehenen *Anwendungszweck geeignet*? * Ist die Erklärung *frei* von *wesentlichen Fehlern*? * Sind die implementierten Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen und geeignet, die Kriterien *einzuhalten*? * Wirksamkeitsprüfung: Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen waren im *Prüfungszeitraum wirksam* * Bei Rechnungslegungsrelevanten Systemen: *Einhaltung der GoB* * Einhaltung der anzuwendenden aufsichtsrechtlichen und aufgabenbezogenen Anforderungen * Prüfungsurteil nach PS 860 immer mit *hinreichender Sicherheit*

Answer 135

**Aufgtragsannahme Voraussetzungen**: * Ausreichende geeignete Prüfungsnachweise erlangbar (bei absehbarem Prüfungshemmnis keine Annahme) * Einhaltung der Berufspflichten (v.a. Unabhängigkeit und Vorhandensein von Fachkenntnissen im Prüfungsteam) * Gleichzeitige Abschlussprüfung = kein grundsätzliches Hindernis nach PS 860 * Missbräuchliche Verwendung der Berichterstattung des WP ist auszuschließen **Prüfungsplanung** * Risikoidentifizierung und –beurteilung: * Erlangung Verständnis: Unternehmen und Umfeld * Prozessverständnis: Erstellung der Erklärung bzw. Ausgestaltung des Systems * Befragung gesetzliche Vertreter und weiterer geeigneter Personen (z.B. Interne Revision) nach Kenntnissen über (mögliche) Fehler * Planung erforderlicher Prüfungshandlungen auf Basis der Beurteilung von Risiken wesentlicher Mängel im IT-System oder wesentlicher Fehler in der Erklärung * Festlegung der Wesentlichkeit durch pflichtgemäßes Ermessen * Sachliche, personelle und zeitliche Planung

Answer 136

**Prüfung Ausgestaltung und Aktualität der Erklärung der gesetzlichen Vertreter zum IT-System:** * Wirtschaftsprüfer: Prüfung der Ausgestaltung & Aktualität 1. Ausgestaltung: - Prüfungsobjekt und Kriterien (Grundsätze, Verfahren, Maßnahmen) vollständig und richtig - für Adressaten verständlich (Art & Weise) 2. Aktualität: - im Einklang mit vereinbarten Stand des IT-Systems - wesentliche Veränderungen → Anpassung der Erklärung - bei Wirksamkeitsprüfung: - Beurteilung, ob Erklärung auf wesentliche Veränderungen gesondert eingeht (Berichtszeitraum) **Angemessenheit des IT-Systems**: * hinreichender Sicherheit * Prüfung einer Erklärung zum IT System: dargestellten Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen * direkte IT-Prüfung: angewandten Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen * wenn nicht angemessen: Unternehmen muss diese einrichten und ggf. Erklärung anpassen, vor Fortsetzung der Prüfung * Grundlage hierfür: * Verständnis des Wirtschaftsprüfers * Erklärung der gesetzlichen Vertreter zum IT-System * Ergebnisse seiner Risikobeurteilung * Kombination aus Befragung und weitere Prüfungshandlungen **Prüfung der Wirksamkeit des IT-Systems:** * setzt Prüfung der Angemessenheit voraus * innerhalb des gesamten Prüfungszeitraum durchgeführt ? * Befragung als einzelne Prüfungshandlung nicht ausreichend * Änderungen müssen beurteilt werden * Prüfungsnachweise: innerhalb Planung und Durchführung hinsichtlich Bedeutung und Verlässlichkeit der Informationen einzuschätzen * weitere Prüfungshandlungen (ähnlich Jahresabschlussprüfung): * Arbeit von Sachverständigen des Wirtschaftsprüfers, Sachverständige der gesetzlichen Vertreter, andere Wirtschaftsprüfer, Interne Revision

Answer 137

* Ereignisse bis zum Datum der Berichterstattung würdigen * alle relevanten Prüfungsnachweise berücksichtigen * sonstige Angaben innerhalb der Erklärung der gesetzlichen Vertreter: abgegrenzt oder unterlassen * Einbezug der sonstigen Angaben ist ermessensabhängig (durch WP) * vor Abschluss der Prüfung: Vollständigkeitserklärung (VE) * VE zeitnah zum Datum des Prüfungsvermerks bzw. Prüfungsbericht aber nicht danach * Prüfungsurteil: * uneingeschränkt, eingeschränkt, versagt oder nicht erteilt * Dokumentation: * Prüfungsnachweise in angemessener Zeit in Arbeitspapiere * erfahrener anderer Wirtschaftsprüfer * Abschluss der Doku: angemessener Zeitraum nach Datum der Berichterstattung * Veränderungen ähnlich einer Jahresabschlussprüfung

Answer 138

* schriftliche Berichterstattung * Prüfungsvermerk oder Prüfungsbericht * Prüfungsbericht: zusätzlich zusammenfassende Beschreibung der durchgeführten Prüfungshandlungen * ergänzend bei Prüfung einer Erklärung zum IT-System: * Erklärung der gesetzlichen Vertreter zum IT-System * Prüfungsurteil unterschiedlich für Angemessenheits- und Wirksamkeitsprüfung * ergänzend bei direkten IT-Prüfung: * Prüfungsgegenstand ist in allen wesentlichen Belangen darzustellen * Prüfungsurteil unterschiedlich für Angemessenheits- und Wirksamkeitsprüfung * weitere Berichtspflichten * wenn unmittelbare Reaktion des Unternehmens erforderlich, muss vorab berichtet werden

Answer 139

**IDW PS 861**: KI Systeme **IDW PS 860**: IT-Systeme Beispiele für Anwendung PS 861: * Prognose von Cash Flows * Bewertung von Kreditausfallrisiken * Verbesserung von Geschäftsprozessen

Answer 140

Künstliche Intelligenz: „KI weist eines oder mehrere der folgenden Merkmale: a) maschinelles Lernen b) ist in der Lage, Daten auszulesen, zu verarbeiten, zu interpretieren und daraus Informationen zu generieren.“ **Keine KI**: „Sofern die folgenden Merkmale isoliert auftreten, handelt es sich nicht um KI i.S. dieses IDWPrüfungsstandards: a) Wenn-Dann-Regeln b) Komplexe Verfahren der deskriptiven oder induktiven Statistik“ → Benford

Answer 141

**Gegenstand**: Beschreibung des KI-Systems […], ob das beschriebene KI-System die Kriterien einhält“ **Umfang** Prüfung: Angemessenheitsprüfung oder Wirksamkeitsprüfung - **Angemessenheitsprüfung** - Hinreichende Sicherheit darüber, ob - Beschreibung des KI-Systems in allen wesentlichen Belangen in Übereinstimmung mit den Mindestinhalten aufgestellt wurde, - die in der Beschreibung des KI-Systems dargestellten und von den gesetzlichen Vertretern umzusetzenden Maßnahmen in allen wesentlichen Belangen a) geeignet sind und b) zu dem zu prüfenden Zeitpunkt implementiert sind - **Wirksamkeitsprüfung** - Ziel: über die Angemessenheitsprüfung hinaus - hinreichende Sicherheit - in Beschreibung des KI-Systems dargestellten und von den gesetzlichen Vertretern umzusetzenden Maßnahmen = in allen wesentlichen Belangen in dem zu prüfenden Zeitraum wirksam sind

Answer 142

1. Ethische und rechtliche Anforderungen - Ethik → Unternehmenswerte - Mindestumfang - Menschliche Autonomie - Fairness - Nichtdiskriminierung 2. Nachvollziehbarkeit - Entscheidungen von KI-Systemen müssen transparent und erklärbar sein 3. Leistungsfähigkeit KPIs müssen erfüllt werden, hinsichtlich: - Genauigkeit - Sicherheit & Wahrscheinlichkeit der Erkennung 4. IT-Sicherheit - Vertrauchlichkeit, - Integrität, - Verfügbarkeit, - Autorisierung, - Authentizität, - Verbindlichkeit

Answer 143

1. KI-Governance/KICompliance/KI-Monitoring - KI-Strategie= Zielen und Vorgaben - Dokumentierte Verfahren zur Umsetzung der KI-Strategie - Festlegung von Verantwortlichkeiten und Qualitätsmaßen - Regelmäßige Überwachung und Verbesserung der Maßnahmen 2. Daten - Ethisch und rechtlich konforme Datenbeschaffung und -nutzung - Richtlinien für Datenumgang und -qualität - Dokumentation und Überwachung von Datenquellen 3. KI-Algorithmus/KI-Modell - Einhaltung ethischer Werte und Nachvollziehbarkeit der Ergebnisse - Test- und Freigabeverfahren für Änderungen im Trainingsprozess - Überwachung der Leistungsfähigkeit 4. KI-Anwendung - Verfahren für Entwicklung/Auswahl von KI-Anwendungen gemäß internen Vorgaben - Change-Management- und Freigabeverfahren für Änderungen - Regelmäßige Überwachung des KI-System-Betriebs 5. IT-Infrastruktur - Sachgerechte Ausgestaltung der IT-Infrastruktur für KI-Systeme - KI-Sicherheitskonzept, eingebunden in das IT-Sicherheitskonzept - Schutzmaßnahmen gegen Manipulation, Verlust und unbefugten Zugriff - Backup- und Data-Recovery-Verfahren für kritische Datenbestände

Answer 144

1. Verantwortung der gesetzlichen Vertreter für KI-System-Auswahl, Entwicklung, Implementierung und Wirksamkeit des KISystems 2. Dokumentationspflicht für angewandte Maßnahmen 3. Erstellung einer korrekten Beschreibung des KI-Systems 4. Verantwortung für notwendige interne Kontrollen **Beschreibung KI-System:→Mindestinhalte** a) Verwendete Kriterien/Standards b) Abgrenzung und Beschreibung der KI-System-Elemente c) Maßnahmen des KI-Systems zur Einhaltung der Kriterien d) Angemessenheits- und Wirksamkeitsaussage e) Veränderungen des zu prüfenden KI-Systems (bei Wirksamkeitsprüfung)

Answer 145

**Auftragsannahme** - Einhaltung der Qualitätssicherungsregelungen und Berufspflichten - Prüfung der Teamqualifikation und Verfügbarkeit von Experten - Beurteilung der Prüfbarkeit des KI-Systems - Sicherstellung des Vorliegens einer KI-SystemBeschreibung - Schriftliche Vereinbarung der Auftragsbedingungen **Wesentlichkeit** - pflichtgemäßes Ermessen des WP - falsche Darstellungen der KI müssen geprüft werden

Answer 146

**Prüfungsplanung** 1. sachliche, personelle, zeitliche Ausstattung so, dass sachgerechte Durchführung gewährleistet ist 2. Mitglieder Prüfungsteam notwendige Erfahrung 3. Kritische Grundhaltung 4. PrH in Prüfungsprogramm zusammenfassen 5. Relevanz/Verlässlichkeit der Infos **Prüfungsdurchführung** 1. Verständis Unternehmen sowie dargestelltes KI-System 2. Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen des KI-Systems 3. Prüfung der Ausgestaltung und Aktualität der Beschreibung des KI-Systems 4. Prüfung der Angemessenheit des KI-Systems 5. Prüfung der Wirksamkeit des KI-Systems **zusätzliche PH** 1. Nutzung Sachverständiger des WP 2. Nutzung anderer Prüfer, Sachverständiger der gesetzlichen Vertreter / interne Revision 3. Ereignisse nach Stichtag 4. sonstige Informationen in KI-Beschreibung 5. schriftliche Erklärungen

Answer 147

1. Prüfungsurteil - Eignung Prüfungsnachweise - Abgabe Prüfungsurteil 2. Dokumentation - Doku für erfahrene Dritte nachvollziehbar 3. Prüfungsbericht - Verpflichtende Erstellung PrB - Mindestbestandteile beachten

Answer 148

**Grundsätze für die prüferische Durchsicht von Abschlüssen** * Auskunft: Form und Inhalt der Bescheinigung * Verdeutlichung Grenzen der prüf. Durchsicht * **keine Abschlussprüfung** * Sachverhalte und Maßnahmen ähnlich aber andere Zielsetzung * Auf Abschlüsse oder andersartige Rechnungslegungsunterlagen anwendbar * Ersteller darf nicht prüfen * In Übereinstimmung mit dem ISRE 2400 *Engagements to Review Financial Statements* * Erhöhung der Glaubhaftigkeit * Verzicht auf hinreichende Sicherheit * Kritische Würdigung / Plausibilisierung → gewisse Sicherheit * Ausschluss: Abschluss **nicht** in wesentlichen Belangen **nicht in Übereinstimmung** mit den angewandten Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt * Aufnahme negativ formulierte Aussage in Bescheinigung

Answer 149

- Es gelten die beruflichen Grundsätze - Einholung ausreichender und angemessener Nachweise (IDW PS 300) - Nutzung von Befragung und analytischen Beurteilung (IDW PS 312) - kritischer Grundhaltung - Schriftliche Mitteilungspflicht bestimmter Tatsachen

Answer 150

- Entsprechende Anwendung (IDW PS 220) - Aufnahme der folgenden Punkte in ABS - Zielsetzung - Verantwortung gesetz. Vertreter - Art und Umfang prüferische Durchsicht - Erfordernis des uneingeschränkten Zugangs - Darstellung des höheren Risikos ggü. der Abschlussprüfung in Bezug auf wesentliche Fehler - Form und Inhalt Berichterstattung

Answer 151

* Wirksame prüferische Durchsicht ist zu gewährleisten * Kenntnisse über Geschäftstätigkeit + rechtlich wirtschaftliches Umfeld (IDW PS 230) * Weitere Kenntnisse: * Produktions- und Absatzmethoden * Produktsortiment * Standorte * Verbundene Unternehmen * Nahestehende Personen → Sachdienliche Befragungen und Ableitung geeigneter Maßnahmen

Answer 152

* Bestimmung im Rahmen der Eigenverantwortlichkeit und nach pflichtgemäßen Ermessen * Grundsätzlich: Beschränkung auf Befragung und Analytics * Wesentlichkeit und Wirtschaftlichkeit * Beachtung der Kenntnisse zum Unternehmen der Prüfung * Durchgeführte Maßnahmen: * Erlangen eines Verständnisses * Durchführung von Befragungen * Analytische Beurteilungen * Kritisches Lesen des Abschlusses * Einholen von zusätzlichen Informationen / Vermerken * Einholen einer Vollständigkeitserklärung * Durchführung von Subsequent Events Befragungen

Answer 153

* Sachverhalte = dokumentieren * Aufnahme der Nachweise, die Urteil stützen * Aufnahme von Nachweisen, dass prüferische Durchsicht nach IDW Prüfungsstandards durchgeführt wurde

Answer 154

- Urteil und Würdigung der Nachweise → Fällen eines Urteils - Grundbestandteile der Bescheinigung sind: - Überschrift - Adressat - Einleitender Abschnitt (Bezeichnung Abschluss, Gegenstand der Prüfung) - Beschreibender Abschnitt ( Art und Weise, Bezug IDW Standards etc.) - Negativ formulierte Aussage (wesentliche Belange) - Weitere Anpassungen möglich - Durch WP zu unterzeichnen (Ort, Datum, (Siegel)) - Erstellung einer schriftlichen Zusammenfassung der Ergebnisse

Answer 155

* Kapitalmarktprojekte -> Wertpapierprospekt (§3 WpHG) * Börsengänge * Emissionen von Bonds * Kapitalmarkterhöhungen * Bezieht sich zunächst auf vergangene Jahresabschlüsse des Emittenten * Würdigung des Zwischenabschlusses etc.

Answer 156

* Auftraggeber: Emittent * Auftragnehmer: Wirtschaftsprüfer * Empfänger: Emittenten und Konsortialführer * Ergebnis einer Sonderprüfung zu Unternehmensdaten * Wegen der Prospekthaftung als Nachweis, dass der Prospekt mit Sorgfalt erstellt wurde → Due Diligence Defense

Answer 157

Die Festlegung der Berufsauffassung zur Prüfung von Softwareprodukten durch Wirtschaftsprüfer, insbesondere mit Bezug zur Ordnungsmäßigkeit nach GoB.

Answer 158

Standardsoftware, Individualsoftware sowie Module oder einzelne Funktionen – unabhängig von Implementierung oder Einsatzstatus.

Answer 159

1. Aufnahme und Dokumentation, 2. Beurteilung des Entwicklungsverfahrens, 3. Aufbauprüfung, 4. Funktionsprüfung.

Answer 160

Relevanz, Vollständigkeit, Verlässlichkeit, Neutralität und Verständlichkeit.

Answer 161

§§ 238, 239 HGB sowie IDW RS FAIT 1 (Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung bei IT-Einsatz).

Answer 162

Aufbauprüfung: Beurteilung der Angemessenheit der Programmfunktionen. Funktionsprüfung: Test der tatsächlichen Funktionsfähigkeit anhand von Testfällen.

Answer 163

Prüfungsgegenstand, -durchführung, Kriterien, Ergebnisse, Hinweise zur Ordnungsmäßigkeit und ggf. Einschränkungen.

Answer 164

Bei wesentlichen Mängeln oder Verstößen gegen Kriterien, die nicht vor Prüfungsende behoben wurden.

Answer 165

Nur wenn der vollständige Prüfungsbericht vorliegt und die Softwareversion mit der eingesetzten übereinstimmt.

Answer 166

Wenn bei neuen Softwareversionen wesentliche funktionale Änderungen oder Erweiterungen vorgenommen wurden.

Answer 167

Finanzbuchführungssysteme, ERP-Systeme, Anlagenbuchhaltung, Materialwirtschaft, Einkauf, Vertrieb, Personalwirtschaft.

Answer 168

Es umfasst Eingabe-, Verarbeitungs- und Ausgabekontrollen sowie Ablaufsteuerung und Zugriffsschutz zur Sicherstellung der Ordnungsmäßigkeit.

Answer 169

Mit hinreichender Sicherheit festzustellen, ob das Softwareprodukt bei sachgerechter Anwendung den vereinbarten Kriterien entspricht.

Answer 170

Allgemein zugängliche Kriterien (z.B. gesetzliche Vorgaben) und vom Hersteller entwickelte Kriterien (z.B. Designrichtlinien, Programmierstandards). Ein Kriterium ist immer: Ordnungsmäßigkeit & Sicherheit rechnungslegungsbezogener Funktionen Maßstab: GoB (insb. §§ 238–239 HGB), IDW RS FAIT 1. Anforderungen u. a.: ► Belegfunktion, Journal- & Kontenfunktion ► Zeitgerechte, vollständige Buchungen ► Nachvollziehbarkeit (z. B. Protokolle, Parameternachweise) ► Unveränderbarkeit & Protokollierung ► Zugriffsschutz, Verschlüsselung, Rollen-/Berechtigungskonzepte

Answer 171

Er muss klar sein und u.a. Auftrag, Softwareversion, Kriterien, Ergebnisse und relevante Hinweise enthalten.

Answer 172

Nachvollziehbare Änderungsdokumentation, wirksames Freigabeverfahren und keine gravierenden Änderungen außerhalb des Prüfungsumfangs.

Answer 173

Abschlussprüfer kann Softwareprüfung nutzen, wenn: vollständiger Prüfungsbericht und identischer Versionsstand vorliegt. Bei Abweichungen: Prüfungshandlungen zur Sicherstellung der Ordnungsmäßigkeit erforderlich.

Answer 174

🧭 Der Standard regelt die projektbegleitende Prüfung bei IT-Projekten mit Bezug zur Rechnungslegung. 📆 Gültig: - Innerhalb der Abschlussprüfung ab dem 15.12.2021. - Außerhalb der Abschlussprüfung ebenfalls ab dem 15.12.2021. 📚 Maßstab: Ordnungsmäßigkeit, Sicherheit und Kontrolle nach IDW RS FAIT 1.

Answer 175

🔍 Gegenstand von IT-Projekten: - Entwicklung von Individualsoftware - Einführung von Standardsoftware 🧩 Projektphasen: - Planung, Definition, Entwurf, Realisierung, Test, Produktivsetzung ➕ Weitere Phasen: Analyse, Customizing, Datenmigration

Answer 176

🎯 Planung, Organisation und Überwachung des Projekts ⚖️ Sicherstellung der Einhaltung: - gesetzliche Vorgaben - GoB - IT-Kontrollsystem 🧩 Projektrisiken sind zu erkennen, steuern und überwachen

Answer 177

🎯 Prüfungsziel: - Einhaltung von gesetzlichen Anforderungen & IDW RS FAIT 1 🛡️ Stellung des Prüfers: - unabhängig, kein Stimmrecht, Empfehlungen erlaubt 🤝 Auftragsannahme: - Fachliche Eignung, schriftliche Vereinbarungen 📋 Prüfungsplanung: - abhängig von Komplexität & Projektmanagement

Answer 178

📊 Informationen: - IT-Strategie, Sicherheitskonzept, Projektstruktur 🔁 Projektmanagement: - Controlling, Kommunikation, Risikobericht 🧩 Prüfung der Projektphasen: Individualsoftware: Definition, Entwurf, Realisierung Standardsoftware: Pflichtenheft, Analyse, Customizing Weitere Phasen: Test, Migration, Produktivsetzung

Answer 179

📋 Interne Revision kann berücksichtigt werden 🧠 Dritte nur mit nachgewiesener Kompetenz und kritischer Würdigung

Answer 180

✍️ Bericht mit: - Auftrag, Gegenstand, gesetzlicher Grundlage, Ergebnissen 📢 Frühzeitige Meldung wesentlicher Feststellungen empfohlen

Answer 181

✅ Voraussetzungen: - Standard einhalten, Mitwirkungspflichten vereinbaren 🔁 Durchführung & Bescheinigung: - Urteil über Ordnungsmäßigkeit, Sicherheit, Kontrolle ❗ Einschränkung oder Versagung möglich 🧾 Nutzung durch Abschlussprüfer: - nur bei vollständiger, sachgerechter Prüfung

Answer 182

- Daten Bestätigungsvermerke / Bescheinigungen für Abschlüsse im Prospekt - Kritisches Lesen - Anhänge VJ-Abschlüsse - Monatsberichten - Sitzungsprotokolle von Gesellschaftsorganen - Durchführung PH nach Erteilung des Bestätigungsvermerks - prüferischen Durchsicht Zwischenabschlusses - Befragungen leitenden Mitarbeitern zu Änderungen von einzelnen Abschlussposten aus Bilanz oder GuV - Untersuchungshandlungen - Pro-Forma-Angaben - Kapitalflussrechnungen - Formeller Abgleich Zahlenangaben - im Prospekt - in rechnungslegungsbezogenen Unterlagen der Emittentin. - Cut-off Date: höchstens 3 bis 5 Tage vor Erteilung des Comfort Letters

Answer 183

- Klarheit und Verständlichkeit - Vollständigkeit - Angemessene Prüfungsbasis - Verantwortung - Einschränkungen - Dokumentation - Vertraulichkeit

Answer 184

* Kein rechtlich verbindliches Dokument * Bietet eine Art moralische Unterstützung * Grundlage für Entscheidungsfindungen

Answer 185

Der Standard behandelt die Verwertung von Sachverständigenarbeit durch den Abschlussprüfer in der Abschlussprüfung. ⚖️ Eigenverantwortung bleibt beim Prüfer – auch wenn ein Sachverständiger eingesetzt wird. 🎯 Ziel: - Entscheidung, ob ein Sachverständiger benötigt wird. - Beurteilung, ob dessen Arbeit angemessen und verwertbar ist.

Answer 186

Sachverständiger: Person oder Organisation mit Fachkenntnissen außerhalb der Rechnungslegung/Prüfung (z. B. Gutachter, Ingenieure, Aktuare). Kann intern (aus dem Netzwerk) oder extern sein. Nicht umfasst: Sachverständige der gesetzlichen Vertreter, Interne Revision, Teilbereichsprüfer, konsultierte Spezialisten in Rechnungslegungsfragen.

Answer 187

Der Prüfer bleibt allein verantwortlich für das Prüfungsurteil. Die Arbeit des Sachverständigen ist lediglich ein Prüfungsnachweis, keine Delegation.

Answer 188

🧭 Entscheidung über Notwendigkeit: - Sachverständige sind erforderlich, wenn der Prüfer nicht über ausreichende Fachkenntnisse verfügt (z. B. Immobilienbewertung, Umweltverpflichtungen). 🕰️ Art, Zeitpunkt, Umfang: - Abhängig von: - Bedeutung & Komplexität des Sachverhalts - Risiko wesentlicher falscher Angaben - Erfahrung mit dem Sachverständigen 🧠 Kompetenz, Fähigkeiten, Objektivität: - Prüfer beurteilt: - Fachkenntnis & Berufserfahrung - Unabhängigkeit (z. B. keine geschäftlichen Beziehungen) - Schriftliche Erklärung zu Interessenkonflikten empfohlen 📚 Verständnis des Fachgebiets: - Prüfer muss Arbeit einschätzen können (Methoden, Daten, Fachstandards) 📝 Vereinbarungen: - Art, Umfang, Ziele der Arbeit - Rollen & Verantwortung - Kommunikationsweg & Fristen - Verschwiegenheit ✔️ Beurteilung der Angemessenheit: - Plausibilität & Konsistenz der Ergebnisse - Angemessenheit von Annahmen, Methoden, Daten - Zusätzliche Prüfungshandlungen bei Zweifeln

Answer 189

📄 IDW PS 450 regelt Verweise auf Sachverständige im Prüfungsbericht. ❌ Im uneingeschränkten Bestätigungsvermerk kein Verweis auf Sachverständige. ❗ Bei Einschränkungen oder Versagung: Verweis zulässig, aber Hinweis auf unveränderte Verantwortung des Prüfers notwendig.

Answer 190

Empfohlene Inhalte: - Art & Umfang der Tätigkeit - Zielbezug zu Rechenschaftspflichten - Eigentum & Aufbewahrung von Arbeitspapieren - Kommunikation & Informationspflichten - Verschwiegenheit & Datenschutz

Answer 191

Mit IÜS ist das interne Überwachungssystem gemeint. Es ist ein Teil des Internen Kontrollsystems (IKS) und umfasst sämtliche unternehmensinternen Maßnahmen, mit denen die ordnungsgemäße Rechnungslegung, die Einhaltung rechtlicher Vorschriften sowie die Sicherung des Unternehmensvermögens überwacht werden sollen. Im IDW-Kontext (z. B. IDW PS 330, IDW PS 261, EPS 352) bezeichnet das IÜS insbesondere: * 🔁 Kontrollmechanismen, die Fehler, Unregelmäßigkeiten oder dolose Handlungen aufdecken oder verhindern sollen, * 🧠 Organisatorische Strukturen und Verantwortlichkeiten für Kontrolle & Überwachung, * 📋 Instrumente wie Richtlinien, Prozesskontrollen und Berichterstattung, * 👥 ggf. die Interne Revision als Teil der Überwachung. Der Begriff IÜS wird vom IDW verwendet, um den überwachenden Teil des gesamten internen Kontrollsystems zu fokussieren. Es ist damit nicht synonym mit dem IKS, sondern ein wesentlicher Teilbereich davon.

Answer 192

* § 91 Abs. 2 AktG: Vorstand verpflichtet, geeignete Maßnahmen zur Früherkennung bestandsgefährdender Risiken zu ergreifen, insb. Überwachungssystem einzurichten. * § 317 Abs. 4 HGB: Abschlussprüfer börsennotierten Aktiengesellschaften muss beurteilen, ob Vorstand diese Maßnahmen in geeigneter Form getroffen hat und eingerichtete Überwachungssystem seine Aufgaben erfüllen kann * Maßnahmen = Teil des Risikomanagements, zielen darauf ab, Risiken frühzeitig zu identifizieren und zu kommunizieren, um den Fortbestand der Gesellschaft zu sichern. * Die Prüfung beurteilt das RFS, nicht die Wirksamkeit einzelner Risikosteuerungsmaßnahmen (Systemprüfung)

Answer 193

* Die Maßnahmen nach § 91 Abs. 2 AktG sind auf das frühzeitige Erkennen solcher Risiken ausgerichtet, die einzeln oder im Zusammenwirken mit anderen Risiken dem Ziel der Unternehmensfortführung entgegenstehen können (unternehmensindividuell und im Ermessen des Vorstands) * IDW PS 340 n.F. gibt acht Grundelemente vor, die den Prozess der Eirichtung und Überwachung der Maßnahmen nach § 91 Abs. 2 AktG beschreiben.

Answer 194

1. Risiko**kultur**: Geprägt durch die Einstellung und Verhaltensweisen der Unternehmensleitung bei Risiken und Krisen. Wichtig ist das Risikobewusstsein aller Mitarbeiter, besonders in risikoreichen Funktionen (z. B. bei Währungsrisiken im Finanzwesen). 2. **Ziele** der Maßnahmen nach § 91 Abs. 2 AktG: Frühzeitiges Erkennen von bestandsgefährdenden Entwicklungen, was die Bestimmung der Risikotragfähigkeit voraussetzt. 3. **Organisation** der Maßnahmen: Verantwortung für die Risikoerkennung und -bewältigung liegt bei den jeweiligen Unternehmensbereichen (nach Ermessen des Vorstands). 4. Risiko**identifikation**: Betrachtung aller internen und externen Entwicklungen, einschließlich Extremrisiken. Die Methodik variiert je nach Unternehmensgröße, Umfeld und Komplexität. 5. Risiko**bewertung**: Beurteilung der Auswirkungen einzelner Risiken und deren Aggregation, um mögliche bestandsgefährdende Entwicklungen zu identifizieren. Außerdem erfolgt eine „Brutto-Netto-Betrachtung“. 6. Risiko**steuerung**: Maßnahmen zur Risikominimierung können durch regulatorische oder vertragliche Anforderungen definiert sein, etwa im Finanz- oder Versicherungsbereich. 7. Risiko**kommunikation**: Berichterstattung über nicht bewältigte Risiken, bei Bedarf Ad-hoc-Kommunikation, um rechtzeitig auf kritische Entwicklungen zu reagieren. 8. **Überwachung und Verbesserung**: Die Maßnahmen sind durch schriftliche Vorgaben und spezifische Kontrollen in allen relevanten Unternehmensbereichen geregelt, werden regelmäßig überprüft und bei Bedarf durch Verbesserungsmaßnahmen optimiert.

Answer 195

* Systemprüfung (in Bezug auf die Angemessenheit und Wirksamkeit der Maßnahmen) * Vor Auftragsannahme: Apr hat zu prüfen, ob entsprechende Kenntnisse und Erfahrungen sowie personelle und zeitliche Ressourcen vorliegen * Erforderlichenfalls Sachverständige * Auftragsbestätigungsschreiben: gesetzliche Erweiterung der Abschlussprüfung um Prüfung der Maßnahmen und Berichterstattung

Answer 196

* Wesentlichkeitsüberlegungen: Planung und Beurteilung von Maßnahmen * Prüfung der Dokumentation auf Eignung für die Prüfung (Prüfungsbereitschaft) * Verschaffung Verständnis: Grundeinstellung der Unternehmensleitung und das Risikobewusstsein des Vorstands und der Mitarbeiter * Überblick über getroffene organisatorische Maßnahmen * Würdigung der Maßnahmen des Vorstands * Befragung geeigneter Personen (Kenntnis Maßnahmen und Mängel), Interne Revision * Identifikation und Beurteilung von Risiken für wesentliche Mängel * Anpassung der Risikobeurteilung bei widersprüchlichen Nachweisen

Answer 197

* Beurteilung der Maßnahmen bzgl. bestandsgefährdenden Risiken: * Identifikation * Bewertung * Steuerung * Überwachung * Überprüfung der Dokumentation → sicherstellen, dass Maßnahmen das Risikobewusstsein der Mitarbeiter schärfen und als klare Handlungsanweisungen dienen * Kombination: * Befragungen * anderen Prüfungshandlungen zur Feststellung der Implementierung in den Geschäftsprozessen * Hinzuziehung von Sachverständigen: Spezialkenntnis zur Beurteilung nötig

Answer 198

* Überprüfung, ob Maßnahmen des Vorstands über Geschäftsjahr hinweg wie vorgesehen angewendet * vorgezogenen Prüfungshandlungen → Rollforward bis Jahresende * Konzern: * Einbezug konzernweiter Maßnahmen betreffend der für das MU bestandsgefährdenden Entwicklungen * Prüfungshandlungen richten sich nach der Bedeutsamkeit der Risiken für das MU * Nutzung Teilbereichsprüfern: gem. Anforderungen von ISA [DE] 600 rev.

Answer 199

* Mängel nach § 91 Abs. 2 AktG: beeinflussen den Bestätigungsvermerk **nicht** und dürfen dort nicht erwähnt werden * Das **Ergebnis der Prüfung** nach § 317 Abs. 4 HGB wird in einem **besonderen Teil des Prüfungsberichts** dargestellt * Festgestellte wesentliche Mängel und Bereiche mit Verbesserungsbedarf müssen im Prüfungsbericht angegeben werden * Fehlende Dokumentation nach § 91 Abs. 2 gilt als Gesetzesverstoß und als wesentlicher Mangel gemäß § 321 Abs. 4 HGB * Erforderlichenfalls weitere Kommunikationspflichten nach IDW PS 470 n.F. (10.2021)

Answer 200

Der EPS 352 konkretisiert IDW PS 261 n.F. (Kommunikation mit dem Aufsichtsorgan) und IDW PS 330 n.F. (IÜS in der Abschlussprüfung). Er enthält keine eigenständigen Prüfungsanforderungen, sondern stellt Hinweise und Erläuterungen bereit. 🧩 Fokus: Prüfung der Angemessenheit des IÜS (nicht dessen Wirksamkeit).

Answer 201

🔍 Das interne Überwachungssystem ist Teil des Internen Kontrollsystems (IKS). Es umfasst: - 🔁 Überwachungsmaßnahmen (z. B. Prozesskontrollen, Kennzahlenanalyse) - 🧠 Kontrollbewusstsein der Unternehmensleitung - 🧩 Interne Revision, sofern vorhanden 🎯 Ziel: Sicherstellung der Einhaltung gesetzlicher Vorschriften, Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung und Schutz vor wesentlichen Fehlern oder dolosen Handlungen.

Answer 202

Die Prüfung erfolgt im Rahmen des risikoorientierten Prüfungsansatzes gemäß IDW PS 330 n.F. Beurteilung: - ob das IÜS grundsätzlich geeignet ist, wesentliche falsche Angaben zu verhindern oder aufzudecken - nicht jedoch, ob es in der Praxis wirksam umgesetzt wurde

Answer 203

📑 Dokumentation: - Feststellungen zur Angemessenheit müssen im Prüfungsteam dokumentiert werden - besonders relevant bei Schwächen im Aufbau oder Auffälligkeiten im IKS 📣 Kommunikation mit dem Aufsichtsorgan: - gemäß IDW PS 261 n.F. sind wesentliche Schwächen im IÜS zu berichten - Verbesserungshinweise je nach Einzelfall möglich

Answer 204

Kriterien für die Angemessenheit des IÜS: - 📌 Organisationsstruktur - 🔗 Prozessbeschreibungen - 🧾 Richtlinien & Anweisungen - 👥 Personalqualifikation & Ressourcen - 🧪 Kontrollmaßnahmen - 🔄 Überwachung & Weiterentwicklung

Answer 205

Wenn vorhanden, ist sie integraler Bestandteil des IÜS. WP beurteilt: - ✅ Unabhängigkeit - 📋 Aufgabenstellung - 🔍 Qualität der Prüfungsplanung, Durchführung & Berichterstattung

Answer 206

Die Angemessenheit des IÜS ist individuell zu bewerten. Kleinere Unternehmen haben oft weniger formalisierte Systeme – das ist nicht automatisch eine Schwäche. 📋 Prüfer sollte auf Systemlücken und Redundanzen achten.

Answer 207

* gesetzliche APr §315ff. HGB * gesetzt. JAP mit Erweiterung (z. B. eG, Krankenhaus, ...) * freiwillige * KAPr * Zwischenabschluss

Answer 208

Durch die Abschlussprüfung (AP) soll - die Verlässlichkeit einschl. der Ordnungsmäßigkeit des JA und LB bestätigt und - deren Glaubwürdigkeit erhöht werden. Die Adressaten können - die Ergebnisse der AP bei ihren Entscheidungen berücksichtigen unter Beachtung - der Grenzen der Aussagefähigkeit eines JA/LB und - der Erkenntnismöglichkeiten einer AP Ziel der Abschlussprüfung ist: (TZ.9) Aussagen über das Prüfungsergebnis (Prüfungsaussagen=(PA)) unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit mit hinreichender Sicherheit zu treffen im: - Prüfungsbericht - Bestätigungsvermerk und Erläuterung in der Bilanzsitzung des Aufsichtsrats

Answer 209

Im Prüfungsbericht (PB) trifft der Abschlussprüfer folgende Aussagen: (Tz.10) - Stellungnahme zur Beurteilung der **Lage** des Unternehmens oder Konzerns durch die gesetzlichen Vertreter (§ 321 Abs. 1 Satz 2 HGB) - Darstellung, ob bei der Durchführung der Prüfung **Unrichtigkeiten oder Verstöße** gegen gesetzliche Vorschriften festgestellt worden sind (§ 321 Abs. 1 Satz 3 HGB) - Darstellung, ob die **Fibu**, die weiteren geprüften Unterlagen, der JA, der LB, der Konzernabschluss, der Konzern-LB dem **Gesetz**, Gesellschaftsvertrags oder Satzung **entsprechen** (§ 321 Abs. 2 Satz 1) - Darstellung, ob die gesetzlichen Vertreter die verlangten Aufklärungen und **Nachweise erbracht** haben (§321 Abs. 2 Satz 6 HGB). - Aussage, ob der Abschluss insgesamt ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der** VFE-Lage **unter Beachtung der GoB vermittelt (§ 321 Abs. 2 Satz 3 HGB). - Aufgliederung und ausreichende **Erläuterung der Posten **des Jahresabschlusses, soweit die Darstellung der VFE-Lage wesentlich verbessert wird und diese Angaben im Anhang nicht enthalten sind (§ 321 Abs. 2 Satz 5 HGB).

Answer 210

Im Bestätigungsvermerk (BestV) trifft der Abschlussprüfer folgende Prüfungsaussagen: (Tz.11) - **Zusammenfassung des Prüfungsergebnisses** (§ 322 Abs. 1 Satz 1 HGB) einschließlich dessen allgemeinverständlicher und problemorientierter Beurteilung (§ 322 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 2 Satz 2 HGB) - Erklärung, ob die Prüfung zu **Einwendungen** geführt hat und ob der Jahres- bzw. Konzernabschluss aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse nach der Beurteilung des AP unter Beachtung der GoB ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der **VFE-Lage** vermittelt (§ 322 Abs. 3 HGB) - gesondertes Eingehen auf **bestandsgefährdende Risiken** (§ 322 Abs. 2 Satz 3 HGB) - Aussage, ob der LB bzw. Konzern-LB insgesamt eine zutreffende Vorstellung von der **Lage** des Unternehmens bzw. des Konzerns vermittelt und ob die Risiken der künftigen Entwicklung zutreffend dargestellt sind (§ 322 Abs. 6 HGB)

Answer 211

Der Gegenstand der Jahresabschlussprüfung umfasst: (Tz. 12) - Jahresabschluss (Bilanz, GuV und ggf. Anhang), Buchführung und ggf. Lagebericht und erstreckt sich darauf, ob - die gesetzlichen Vorschriften der ReLe, die GoB, die ergänzenden Bestimmungen des Gesellschaftsvertrags oder Satzung beachtet sind. Die Prüfung des Konzernabschlusses erstreckt sich darauf, ob mit - dem Konzernabschluss - die gesetzlichen Vorschriften der ReLe, die GoB, die ergänzenden Bestimmungen des Gesellschaftsvertrags oder Satzung des Mutterunternehmens beachtet sind Die Prüfung der Einhaltung der ReLe-Grundsätze kann sich beziehen auf (IDW PS 201): - die deutschen ReLe-Grundsätze und - die internationalen oder andere nationalen ReLe-Grundsätze

Answer 212

§317 Abs. 4a HGB Soweit nichts anderes bestimmt ist, hat die Prüfung sich nicht darauf zu erstrecken, ob der Fortbestand der geprüften Kapitalgesellschaft oder die Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftsführung zugesichert werden kann.

Answer 213

Der Prüfer hat Art und Umfang der Prüfungshandlungen: zu bestimmen und durchzuführen - im Rahmen der Eigenverantwortlichkeit - nach pflichtgemäßen Ermessen begrenzt durch gesetzl. Regelungen und IDW PS - nicht lückenlos, in Stichproben auf Grundlage - der Kenntnisse über das Umfeld (IDW PS 230) - der Erwartungen über mögliche Fehler - der Beurteilung der Wirksamkeit des IKS unter Beachtung von Grundsatz der Wesentlichkeit bei Aufdeckung v. Verstößen/Fehlern auszudehnen

Answer 214

Die AP ist darauf auszurichten, Prüfungsaussagen mit hinreichender Sicherheit (nicht absoluter) zu treffen. Grenzen d. Erkenntnismöglichkeiten ergeben sich durch: - die Prüfung in Stichproben - die immanenten Grenzen von IKS/ReLe - kollusives Verhalten - Schlussfolgerungen, die keine Beweise sind - weitere Umstände, z.B. Geschäfte mit nahest. Pers.

Answer 215

Die Verantwortung hat - der Prüfer: für die PA im PB, BestV, AR-Bilanzsitzung - der Aufsichtsrat (AR): für die Aufsicht - der gesetzliche Vertreter: für die gesamte ReLe

Answer 216

ISA DE 200

Answer 217

grün = Sachliche Befassung im Rahmen der Abschlussprüfung orange =Regelmäßige Kenntnisnahme im Rahmen der Abschlussprüfung (Wenn Angaben zu den einzelnen Empfehlungen des Deutschen Corporate Governance Kodex im Geschäftsbericht gemacht werden, müssen sie gemäß Tz. 24 kritisch gelesen und gewürdigt werden.) rot = Keine Befassung im Rahmen der Abschlussprüfung

Answer 218

Entsprechenserklärung = NICHT prüfungspflichtig Anhangsangabe = prüfungspflichtig, ob die Anhangsangabe vollständig und korrekt ist LB = bei freiwilligen Angaben ggf. zu prüfen als LB-fremde Angaben (vgl. IDW PS 350 n. F.) CG-Bericht = NICHT Prüfungspflichtig, bei Aufnahme im GB kritisch lesen als sonst. Hinweis (vgl. ISA DE 720 rev.) Tz. 28.: Für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Anhangangabe ist es unerheblich, ob die Entsprechenserklärung inhaltlich zutreffend ist. Einzelheiten des Beschlussverfahrens von Vorstand und Aufsichtsrat sind ebenso wenig Gegenstand der Prüfung.

Answer 219

* unverzügliche Information bei wesentlichen Feststellungen *ergänzend zu mdl. Berichterstattung sollte auch schriftlich erfolgen; unverzüglich, wenn kfr. Kenntnis nötig ist / Eilbedürftigkeit / Gegenmaßnahmen / Integrität des VS betreffend ersetzt nicht Berichterstattung im PB und GV* * PB Berichterstattung bei Unrichtigkeit Kodex *genügt an den AR-Vorsitzenden*

Answer 220

Anhang: Angabe, ob Entsprechenserklärung nach §161 AktG gemacht wurde und wo veröffentlicht (§285 Nr. 16 HGB) LB: Aufnahme in die Erklärung zur Unternehmensführung (§289f Abs. 2 Nr. 1 HGB)

Answer 221

formelle Prüfung des Anhangs: Anhangsangaben vollständig, vorhanden, zutreffend = **keine Auswirkungen in BV / PB** Anhangsangaben NICHT vollständig, vorhanden, zutreffend = **Einschränkung BV / Berichterstattung im PB** inhaltliche Feststellungen in der Entsprechenserklärung (nicht zu prüfen, ist aber aufgefallen): **keine Auswirkung auf BV, Redepflicht im PB**

Answer 222

für jedes in den KA einbezogene Unternehmen ist zu prüfen, ob die Anhangsangabe im Konzernanhang somit * enthalten * zutreffend * vollständig ist

Answer 223

Die gesetzlichen Vertreter legen auf der Grundlage der allgemeinen **Unternehmensziele**, der daraus abgeleiteten **Unternehmensstrategie** und einer Analyse und Gewichtung der für das Unternehmen** b****edeutsamen Regeln die Ziele **fest, die mit dem CMS erreicht werden sollen. Dies umfasst insb. die Festlegung der relevanten **Regelungsbereiche** des CMS und der in den einzelnen Bereichen **einzuhaltenden Regeln**. Die Compliance-Ziele stellen die Grundlage für die Beurteilung von Compliance-Risiken dar.

Answer 224

Unter Berücksichtigung der Compliance-Ziele werden die Compliance-Ri-siken identifiziert, die Verstöße gegen einzuhaltende Regeln und damit eine Verfehlung der Compliance-Ziele zur Folge haben können. Hierzu wird ein **Verfahren zur systematischen Risikoidentifikation und -bewertung** eingeführt. Die identifizierten Risiken werden im Hinblick auf **Eintrittswahr-scheinlichkeit** und mögliche **Folgen** analysiert, wobei mögliche **Risikointerdependenzen** berücksichtigt werden.

Answer 225

Die Compliance-Kultur stellt die Grundlage für die **Angemessenheit und Wirksamkeit** des CMS dar. Sie wird vor allem geprägt durch die **Grundeinstellungen und Verhaltensweisen des Managements** im Umgang mit Com-pliance-Risiken („**tone at the top**“), die **Rolle** der für die Überwachung Verantwortlichen sowie die **Art und Weise**, wie das Management die zentralen Unternehmenswerte und die weiteren Grundelemente in der Organisation verankert. Die Compliance-Kultur beeinflusst maßgeblich die Bedeutung, welche die Mitarbeiter des Unternehmens der Beachtung von Regeln beimessen und damit die **Bereitschaft zu regelkonformem Verhalten**.

Answer 226

Auf der Grundlage der Beurteilung der Compliance-Risiken werden **Regelungen** eingeführt, die **auf die Begrenzung** der Compliance-Risiken und damit auf die **Vermeidung** von Compliance-Verstößen **ausgerichtet** sind. Das Compliance-Programm umfasst auch die bei festgestellten Compliance-Verstößen **zu ergreifenden Maßnahmen**. Das Compliance-Programm wird im Hinblick auf eine **personenunabhängige Funktion** des CMS **dokumentiert**.

Answer 227

Die gesetzlichen Vertreter regeln die **Rollen und Verantwortlichkeiten (Aufgaben) sowie Aufbau- und Ablauforganisation** im CMS als integralen Bestandteil der Unternehmensorganisation und stellen die für ein wirksa-mes CMS notwendigen **Ressourcen** zur Verfügung. **Verantwortungsbereiche und Rollen** sind klar abgegrenzt, **kommuniziert** und **dokumentiert**. Die Aufgabenträger erfüllen die erforderlichen **persönlichen und fachlichen Voraussetzungen**. Die wesentlichen Regelungen zur Aufbau- und Ablau-forganisation des Compliance-Managements sind dokumentiert und ver-bindlich vorgegeben.

Answer 228

Die jeweils betroffenen Mitarbeiter und ggf. Dritte werden über die Compliance-Kultur, das Compliance-Programm sowie die festgelegten Rollen und Verantwortlichkeiten **informiert** und hierzu in einem **strukturierten Ansatz **sensibilisiert sowie **aus- und weitergebildet**, damit sie ihre Aufgaben im CMS ausreichend verstehen und sachgerecht erfüllen können. Im Unternehmen wird festgelegt, wie Compliance-Risiken sowie Hinweise auf mögliche und festgestellte **Regelverstöße an die zuständigen Stellen** im Unternehmen (z.B. die gesetzlichen Vertreter und erforderlichenfalls das Aufsichtsorgan) **berichtet** werden.

Answer 229

**Angemessenheit und Wirksamkeit** des CMS werden in geeigneter Weise **überwacht**. Voraussetzung für die Überwachung ist eine ausreichende **Dokumentation** des CMS. Werden im Rahmen der Überwachung nach er-folgter **Ursachenanalyse** **Schwachstellen** im CMS bzw. Regelverstöße festgestellt, werden diese an das Management bzw. die hierfür bestimmte Stelle im Unternehmen berichtet. Die gesetzlichen Vertreter sorgen für die Durchsetzung des CMS, die **Beseitigung der Mängel** und die **Verbesserung des Systems**.

Answer 230

- Prüfung Vorratsabgrenzung, Begleichung von Verbindlichkeiten zeitnah zum Abschlussstichtag? - **Keine** kontinuierliche Überprüfung aller Sachverhalte - Verständnis über Maßnahmen der vollständigen Erfassung des Abschlusses durch die Unternehmensleitung - Lesen Protokolle und Befragung von Verwaltungsorganen - Kritisches Lesen von Zwischenberichten, Quartalsberichten und Planungsrechnungen - Befragung von Rechtsanwälten oder der Rechtsabteilung - Befragung zu besonderen Transaktionen und Sondersachverhalten

Answer 231

* Ergebnisse der Töchter verwerten * Informationen von Töchtern anfordern, wenn der Konzernabschluss nach dem Einzelabschluss liegt * Analyse ob Ereignisse einen wesentlichen Einfluss auf die Konzernrechnungslegung haben können

Answer 232

Durchführung einer Nachtragsprüfung nach § 316 Abs. 3 S. 1 HGB. * Berücksichtigung von Folgeänderungen im Abschluss und Lagebericht (unter Beachtung des IDW RS HFA 6) * Erstellung eines gesonderten Prüfungsberichts und Ergänzung des BV * BV muss zwei Daten enthalten, wobei zum zweiten die Änderungen zum ersten aufgeführt werden. * Adressat hinweisen, dass der ursprüngliche BV nicht an Dritte weitergegeben werden darf, ansonsten Maßnahmen würdigen, die der Adressat für den Rückruf unternommen hat. * Ansonsten kann der WP geeignete Maßnahmen für den Rückruf unternehmen

Answer 233

- Unterlassen der notwendigen Änderung → Widerruf des BV prüfen - Abschluss und BV dürfen damit nicht mehr an Dritte übergeben werden und müssen zurückgeholt werden - Nach Widerruf weiterhin keine Änderung vorgenommen → BV so zu formulieren, wie er mit dieser Erkenntnis ausgesehen hätte und ggf. einzuschränken. Dieser BV wird unter dem ursprünglichen Datum angegeben, da keine Nachtragsprüfung

Answer 234

- Besonderheiten bei der Bestellung von mehr als einem WP oder WPG - Konsequenzen für: Planung & Durchführung der Prüfung sowie Prüfergebnis - nicht erfasst: - Übernahme/Verwertung von Prüfergebnissen anderer Prüfer ([[IDW PS 320]]) - Bestellung Ersatzprüfer - Beauftragung mehrer WPs für gutachterl. Tätigkeit - PS entsprechend auf freiwillige Prüfungen (EA, KA), die gesetzl. AP entspr. anzuwenden

Answer 235

- Gesetz schließt Bestellung mehrerer nicht aus - Durchführung d. Prüfung jeweils eigenverantwortlich - sind aber gemeinsam der "APr" im gesetzl. Sinne - Ergebnis der AP setzt sich aus den Prüfurteilen der bestellten Personen zusammen - → IdR. gemeinsame Durchführung der Prüfung

Answer 236

- eindeutige Bezeichnung der APr. im Wahlbeschluss - Wahlbeschl. nicht zulässig, der den ges. Vertr/AR ermöglicht: - Auswahl unter mehreren APr - Wahl mehrerer APr, aber Auswahl des gesetzl. APr später - Wahl mehrerer, wobei jeder nur ein best. Teilgebiet des JA/KA prüfen soll - Bezeichnung von mehreren Personen im Wahlbeschluss → im Zweifel: Gemeinschaftsprüfer - Wahlbeschluss auf WP-Sozietät: - so sind Partner (WPs) der Sozietät Gemeinschaftsprüfer (Zeitpunkt d. Wahl) - soll best. WP-Sozius Apr sein → eindeutige Festlegung erforderlich - nach der Bestellung eingetretene Sozietätsmitglieder → kein APr - Ersatzbestellung (d. Gericht), wenn einer oder mehrere ausscheiden? - falls keine Regelung → Auslegung d. Wahlbeschlusses: - Wahl als Mitglieder d. Sozietät → verbleibende Sozii als APr - einzelne, namentl. genannte → Wegfall i.S. § 318 IV 2 HGB - Bestellung durch Gericht gem. § 318 IV HGB - Wahl eines einzelnen namentl. genannten WP aus Sozietät: keine GemPr der Sozii, bei Austritt ändert sich nichts an Wahl

Answer 237

- Eine oder mehrere gewählte Personen haben nicht erforderl. Voraussetzungen (§ 319 1) oder dürfen nach §§ 319 II ff., 319a, 319b (Ausschlußgründe) nicht APr sein: - Wahlbeschluss ist nichtig, wenn die Personen ihren Beruf gemeinsam iSv. § 319 III ausüben - → gemeinsame Berufsausübung nicht bei gelegentlicher Zusammenarbeit aber bei Zusammenschluss in Sozietät - falls Nichtigkeitsgrund einer Person sich nicht auf anderen APr auswirkt, dann Teilnichtigkeit → Ersatzprüfer nur für diesen erf. - bei Beurteilung bzgl. Ausschlussgrund wg. Umsatz (§ 319 III Nr. 5, IV, § 319a I Nr. 1, S. 3, II HGB) - → gemeinsame Berufsausübung: alle Einnahmen d. Personen aus Mandatsverhältnis sind Gesamteinnahmen gegenüber zu stellen - → ansonsten: Nichtberücks. des Honoraranteils der anderen Prüfer

Answer 238

- Auftragserteilung durch gesetzl. Vertreter oder AR (§ 318 I) - eigenverantwortliche Entscheidung über Annahme - Ablehnung durch einen GemPr: Konsequenz ergibt sich aus Inhalt des Wahlbeschlusses oder durch Auslegung - jeder GemPr ist für Auftragsausgestaltung selbst verantwortlich - → Empfehlung: einheitl. Auftragsbedingungen aller GemPr

Answer 239

- jeder der beteiligten GemPr bildet sich eigenes Urteil - jeder GemPr muss durch Prüfplanung u. -durchführung hinreichende Sicherheit erlangen, um Gesamtverantwortung für Prf. ergebnis übernehmen zu können - Gemeins. Risikobeurteilung und Prüfungsplanung → Beschaffung & Auswertung von Infos nach [[IDW PS 230]] Infos über Rewe, IKS und anzuw. Rele-Grundsätze - Aufteilung der Prüfungsgebiete i.R.d. Prüfungsplanung: - eindeutige Abgrenzung der Zuständigkeiten im Innenverhältnis - Empfehlung: - → bei wesentl. Prüfrisiken → gemeins. Prüfergruppen - → mehrjähriger Prüfplanung mit wechselnder Zuordnung - Jeder GemPrüfer muss an APr angemessen beteiligt sein - jeweiliger APr darf nicht hinsichtl. der von ihm als notwendig erachteten Prüfungshandlung eingeschränkt werden - enge Zusammenarbeit bei Prüfungsdurchführung: - rechtzeitiger Austausch wesentlicher Infos - gemeinsame Erörterung wesentl. Fragen mit Mandant - Würdigung der Prf.handl. u. -ergebnisse durch den jeweils anderen GemPr erforderlich - → Einsicht und Beurteilung der Arbeitspapiere des anderen GemPr - → evtl. weitergehende Prf.handlungen, sofern einer der GemPr. dies für erforderlich hält - Empfehlung: - → gegenseitige Information durch Austausch schriftlichr Zusammenfassungen

Answer 240

**Prüfungsergebnis** - Gesamtergebnis der AP setzt sich aus Prüfergebnis die gesetzl. AP entspr. anzuwenden der GemPr. (der APr iSd Gesetzes) zusammen → gemeinsamer PB **Prüfungsbericht** - Angaben zur gemeinsamen Bestellung - keine Darstellung, wer welche Prfgebiete bearbeitet hat - Meinungsverschiedenheiten zw. GemPr sind im Vorfeld auszuräumen - kein wichtiger Grund für Kündigung (§ 318 VI HGB) - abweichende Prüffeststellungen der GemPr sind (soweit nicht im Vorfeld geklärt) im PBericht darzustellen - Bericht über Beanstandungen im Abschnitt zu den grundsätzlichen Feststellungen, auch wenn nur ein GemPr diese hat

Answer 241

- Einvernehmlichkeit über Gesamturteil - → Würdigung & Gewichtung der jeweils anderen Prf.feststellungen - → gemeinsame Unterzeichnung - kein einheitliches Gesamturteil: - → jeweils eigener BestV - → sofern ein eingeschränkter BestV - → Gesamturteil = eingeschränkter BV - → In jeweiligen BV erforderlich: - Hinweis auf abweichendes Ergebnis des anderen APr in gesondertem Absatz

Answer 242

- Verantwortlich sind: - gesetzliche Vertreter und Aufsichtsgremien ( AGr) - nicht Abschlussprüfer (nur vorbeugende Wirkung der Abschlussprüfung) - Maßnahmen zur Vermeidung/Aufdeckung: - IKS - “Kultur der Ehrlichkeit und des ethischen Verhaltens” - interne Revision (Existenz und Funktionsfähigkeit) - Überwachung der Geschäftsführung durch AGr - Prüfung von JA/Lb durch AGr - Einsehen/Prüfen der Bücher durch AG

Answer 243

- Abschlussprüfung so anzulegen, dass Unrichtigkeiten und Verstöße gegen gesetzl. ReLe-Vorschriften und ergänzende Bestimmungen des Gesellschaftsvertrages/ Satzung mit wesentl. Auswirkung auf die Darstellung der VFE-Lage des Unternehmens bei gewissenhafter Berufsausübung erkannt werden (§ 317 I 3 HGB). - Risikoorientierter Prüfungsansatz - PH zur Risikobeurteilung (einschl. Aufbauprüfung), Funktionsprüfungen und aussagebezogene Prüfungshandlungen - Zur Erlangung hinreichender Prüfungssicherheit - Wichtig: Kritische Grundhaltung - Grundsätze ordnungsgemäßer Abschlussprüfungen: - Angemessenheit der durchgeführten Prüfungshandlungen - Angemessenheit der Berichterstattung

Answer 244

- Das Risiko ist bei Planungsbeginn einzuschätzen und dann den Erkenntnissen während der Prüfung anhand folgender Kriterien laufend anzupassen - kritische Grundhaltung des AP - Motivation, Gelegenheit und innere Rechtfertigung - Grundverständnis über rechtliches und wirtschaftliches Umfeld erforderlich - Diskussion im Team, auch wenn Management und AGr für integer gehalten werden - Befragung des Managements, sonstiger geeigneter Personen im Unternehmen, Innenrevision, AGr - ungewöhnlich und unerwartete Verhältnisse, die bei analytischen Prüfungshandlungen erkennbar werden und auf Verstöße hinweisen - andere zugänglich gemachte Informationen, die auf Verstöße hinweisen - → Konsequenzen für Prüfungsplanung und Prüfungshandlungen ziehen

Answer 245

- Indizien für Risiken - Zweifel an Integrität / Kompetenz der UN-Leitung - Kritische UN-Situation - Ungewöhnliche Geschäfte - Schwierigkeiten mit der Erlangung von Prüfungsnachweisen - sonstige Umstände (z.B. hoher ergebnisabhängiger Vergütungsanteil, unangemessen kurze Zeit zur Erstellung des JA) - Bedeutende Risiken sind immer: - Verstöße auf Abschlussebene, auf Ebene einzelner Aussagen zu Geschäftsvorgängen, Kontensalden und Abschlussinformation - Risiken im Zusammenhang mit Umsatzrealisierungen - Bei Prüfungsdurchführung können AP Umstände zur Kenntnis gelangen, die auf Risiko für das Vorliegen von Verstößen hindeuten. - AP muss Risiken wesentlicher falscher Angaben aufgrund von Verstößen erkennen und beurteilen. - Grundsätzlich Annahme eines erhöhten Risikos: Umsatzrealisation (falls andere Einschätzung Dokumentation erforderlich)

Answer 246

- PH auf Grundlage der Risikobeurteilung durchzuführen (Ziel: hinreichende Sicherheit) - AP zunächst allgemeine Überlegungen: - Zuordnung und Überwachung seiner MA, Einschätzung der angewandten ReLe-Methoden, Überraschungselement bei Prüfungshandlungen - Prüfung des Risikos, dass das Management die Buchführung manipuliert haben könnte: - Buchungen und Anpassungen von im JA ausgewiesenen Beträgen zutreffend, Schätzwerte plausibel, wirtschaftlicher Hintergrund bedeutender Geschäftsvorfälle - Unrichtigkeiten - ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise einholen - Toleranzwesentlichkeit festlegen - Gesamtbeurteilung, ob wesentlich falsche Angaben - Verstöße 1. Täuschungen - Einschätzung anhand ausreichender und angemessene Prüfungsnachweise 2. Vermögensschädigungen und anderen Gesetzesverstößen, die zu falschen Angaben in der Rechnungslegung führen - Prüfungshandlungen auf Basis von Kenntnissen über Geschäftstätigkeit sowie rechtliches und wirtschaftliches Umfeld (v.a. Aufbau- und Funktionsprüfungen, Plausibilitäts- beurteilungen) - → Hohes Risiko des Nichtentdeckens bei Vermögensschädigungen höher als bei Unrichtigkeiten, da hier kriminelle Energie im Spiel

Answer 247

- Dies ist nicht Prüfungsgegenstand einer Abschlussprüfung (d.h. bei Planung und Durchführung der Prüfung nicht zu berücksichtigen). - Nur wenn im Rahmen der Prüfung diesbezüglich Feststellungen gemacht werden, besteht Berichtspflicht (§ 321 I 3 HGB)

Answer 248

- **Erweiterte Prüfungspflicht**: Umstände und Auswirkungen beurteilen; die Möglichkeit Kollusion berücksichtigen. - **Mitteilungspflichten**: Gesetzliche Vertreter und ggf. AGr sind zu unterrichten; Ausnahmefälle auch Behörden (z.B. BaFin), beachte Verschwiegenheitspflicht (ggf. rechtlichen Rat einholen). Schriftliche Erklärung der gesetzl. Vertreter ist einzuholen, in der diese bestätigen, dass sie dem AP ihre Risikobeurteilung mitgeteilt, über alle ihnen bekannten Verstöße informiert und ihm alle ihnen zugetragenen Verdachtsmomente für das Vorliegen von Verstößen mitgeteilt haben (ggf. auch Einholung einer solchen Erklärung von AGr). - **Dokumentationspflicht**: Allg. Dokumentationspflichten; Ergebnisse der Prüfungshandlungen im Hinblick auf das Risiko der Außerkraftsetzung von Kontrollmaßnahmen durch das Management; Berichterstattung an Management, AGr oder Dritte über Verstöße ist zu dokumentieren; Gründe für den Schluss, dass ein Risiko im Zusammenhang mit Umsatzrealisierungen nicht vorliegt, sind zu dokumentieren. - Pflicht zur **Berichterstattung** im **Prüfungsbericht** und **Bestätigungsvermerk**: - Berichtspflicht: Wesentliche Unrichtigkeiten und Verstöße im JA/LB und Auswirkungen auf die Rechnungslegung; wenn AP nicht abschließend feststellen kann, ob entspr. Unregelmäßigkeit vorliegt. - Bestätigungsvermerk: Nur Einschränkung oder Versagung, wenn wesentliche Auswirkungen auf den Abschluss und Fehler bis zum Abschluss der Prüfung nicht behoben; wenn Unternehmen den AP bei seinen Prüfungen behindert; ggf. auch dann Konsequenzen wenn Unternehmen die Hinderung nicht selbst zu vertreten hat.

Answer 249

- Gesetzliche Vertreter und ggf. AGr sind zeitnah zu unterrichten sowie Redepflicht im Prüfungsbericht (§ 321 I 3 HGB). - Gegenüber Dritten unterliegen Gesetzesverstöße, die sich nicht auf die Rechnungslegung auswirken der Verschwiegenheitspflicht (es sei denn gesetzliche Ausnahme z. B. aufgrund Meldepflicht wegen Verdachts der Geldwäsche)

Answer 250

Wenn aufgedeckte Sachverhalte wesentlichen Einfluss auf Ordnungsmäßigkeit des JA haben oder wenn eine Täuschung oder fehlende Vertrauensgrundlage vorliegen, dann „wichtiger Grund“ für Kündigung i.S.d. § 318 VI HGB.

Answer 251

- Enthält Grundsätze zu Form und Inhalt von Auftragsbestätigungsschreiben. - Entspricht [[ISA [DE] 210]] “Terms of Audit Engagements” (soweit nicht nationale gesetzliche Besonderheiten und ergänzende Anforderungen aus dt. Rechtslage und Berufsausübung) - Für Abschlussprüfungen. - Entsprechende Anwendung bei Beauftragungen zu anderen Prüfungen und sonst. Beauftr. - Bei freiwilligen Abschlussprüfungen u. sonstigen Tätigkeiten freie Vereinbarung der Auftragsbed. möglich. - Wenn dadurch Reduzierung der Prüfungsanforderungen auf ein Niveau, das nur die Erteilung einer Bescheinigung zulässt, keine Bezeichnung mehr als freiwillige Abschlussprüfung zulässig

Answer 252

- Wahl und Beauftragung = Bestellung (§ 318 HGB) - Zuständigkeiten für Wahl: - AG: HV auf Vorschlag AR, ggf. auf Empfehlung des Prüfungsausschusses (§ 318 I 1 HGB, § 119 I Nr. 4 AktG, § 124 III 1 AktG) - GmbH: Ges.ervers. soweit nicht Ges.vertrag etwas anderes best. (§ 318 I 1 u. 2 HGB, § 46 Nr. 6 GmbHG) - PersHandGes i.S.d. § 264a HGB: analog GmbH (§ 318 I 2 HGB) - publ.pfl. Unt.: Ges.er soweit nicht anders geregelt (§ 6 III PublG) - zusätzlich branchenspezifische Besonderheiten - Beauftragung: Erfolgt durch Abschluss eines Vertrags über Prüfung = schuldrechtliche Vereinbarung (Angebot + Annahme) zwischen Ges. und AP - Vertretung durch vertretungsber. Organ: - AG: AR (§ 111 II 3 AktG) - GmbH: GF (§ 35 GmbHG), wenn nicht durch AR oder Beirat (§ 52 GmbHG i.V.m. § 111 II 3 AktG); - bei mitbest. GmbH immer AR (§ 25 I 1 Nr. 2 MitbestG, § 77 I 2 BetrVG 1952 i.V.m. § 111 II 3 AktG) - KG/OHG: vertr.ber. pers. haft. Ges.er soweit Ges.vertrag nichts anderes bestimmt

Answer 253

- Aus Nachweisgründen sollte AP Annahme des Auftrags vor Beginn der Prüfungshandlungen schriftlich abgeben - Ablehnung des Auftrags ist unverzüglich zu erklären (§ 51 WPO) - Keine gesetzlichen Regelungen bzgl. erforderlicher Erklärungen für Abschluss des Prüfungsauftrags - Einigung über Inhalte des Prüfungsauftrags notwendig. Drei Fallgestaltungen: - Unt. erteilt Auftrag, sämtl. erforderlichen Vertragsbestandteile sind enthalten → Annahme durch Auftr.best.schr. - Zusätzl. Bestandteile im Schreiben des AP → Annahme durch Unt. notwendig (konkludent oder durch Unterzeichn.) - AP gibt vor der Wahl ein Angebot ab (inkl. aller wes. Bestandteile) → Annahme durch Unt. ohne weitere Absprache nach der Wahl möglich - Schriftl. Vereinb. fehlt → AP hat zu klären, ob wirksame Beauftragung geg. ist → u. U. weitere Maflnahmen - Freiwillige JAP: Vereinb. notw.; Auswahl AP i.d.R. durch Unt.inh./Ges.er; auch GF ist berechtigt; wirks. Vertretung wichtig - KonzernAP: entspr.; AP MU = AP Konzern, wenn keine gesonderte Wahl für Konzern (§ 318 II HGB) - Pflicht zur gewissenh. Prüfung vor Annahme, ob Prüf.auftrag angenommen werden darf + ob besondere Kenntnisse u. Erfahrungen vorliegen, um Prüfung sachgerecht durchführen zu können (insb. Ausschlussgründe nach § 319 HGB, 319a + 319b HGB, §§ 49, 53 WPO, §§ 20 ff. Berufssatzung) - Auch Prüfung, ob Bestellung ordnungsgemäfl und weitere Prüfung (bis Prüfungsende), ob Pflicht zur Kündigung eintritt

Answer 254

Rechnungslegungsgrundsätze: - deutsche - internationale Prüfungsgrundsätze: - berufliche - fachliche

Answer 255

- Zielsetzung der AP - Verantwortlichkeit der gesetzl. Vertr. für ReLe - Art u. Umfang der AP - Art u. Umfang der Berichterst. u. Bestätigung - Tatsache, dass ... ein unvermeidbares Risiko besteht, dass selbst wesentl. falsche Angaben unentdeckt bleiben - Grundlagen der Honorarabrechnung/Auslagenersatz - Erfordernis eines unbeschr. Zugangs zu den für die Prüfung erforderl. Unterlagen sowie Hinweis auf Auskunftspflichten der gesetzl. Vertreter gem. § 320 HGB - Erfordernis der Vorlage zusätzl. Inf., die mit JA veröffentlicht werden (vgl. [[IDW PS 202]]) rechtzeitig vor Erteilung des BV bzw. unverzüglich, sobald sie vorliegen (falls nach BV) - Vereinb. über Haftungsbeschränkung (bei freiwilligen JAP) - Verpflichtung zur Abgabe einer Vollständigkeitserklärung - Prüfungsschwerpunkte + Erweiterungen des Prüfungsauftrags sind ausdrücklich zu vereinbaren, ebenfalls Ergänzungen (= über gesetzl. Prüf.auftrag hinausgehend) → Haftungsvereinb. notwendig! (soweit § 323 HGB nicht greift) - Mögliche Weitere Punkte - Absprachen bzgl. Prüfungsplanung - Art + Weise der Berichterst. bei Ergänzungspr. - Mögl. weitere Berichte u. Management Letter - Ggf. Einverst. des Auftraggebers zur Einbeziehung anonymis. Unt.daten in die Ermittlung betr.wirtsch.Kennzahlen der Branche - Hinweise auf Heranziehung and. Prüfer u. Sachverst. - Hinweise auf Verwertung von Ergebn. der int. Revision u. Zus.arbeit mit Mitarb. des Auftraggebers - Bei Erstprüfung: Vereinb., die mit Vj.prüfer zu treffen sind - Hinweis auf weitere Vereinb. mit Auftraggeber - Aufzeigung von Konsequenzen durch verspätete Beauftr. (z. B. Prüf.hemmnis bei fehlender Inventurteiln. u. mögl. Einschränkung des BV) - Vereinb. im Hinblick auf Zugang zu Arbeitspap. von AP aus Drittstaaten

Answer 256

- Stets neue Bestellung zum AP für Folgejahre notwendig - Stets erneute Prüfung, ob Auftrag angenommen werden darf - Stets neue Vereinbarung erforderlich - Regelungen zu Form und Inhalt von ABS sind grds. auch bei Folgeprüfungen zu beachten

Answer 257

- Vor und während der Prüfung nur möglich, soweit keine zwingenden gesetzlichen Regelungen - Keine vertragliche Herabsetzung unter die gesetzlichen Mindestanforderungen (bei gesetzlicher JAP) - Vorzeitige Beendigung des Prüfungsauftrags nur im Rahmen von § 318 VI HGB möglich (Kündigung aus wicht. Grund), - Verpflichtung, dem neuen AP über die bisherige Prüfung zu berichten - Ergänzungen: Jederzeitige Erteilung/Aufhebung während laufender Prüfung möglich - Keine Verpflichtung zur Annahme durch AP (soweit nicht gesetzlich vorgeschrieben) - Bei freiwilligen AP + sonstigen Beauftragungen: Änderung jederzeit möglich (dann aber u. U. nur noch Bescheinigung) - Prüfung des WP, ob Auftrag unter veränderten Bedingungen fortgeführt werden darf/soll → Es müssen Gründe erkennbar sein, die die Fortführung zu geänderten Bedingungen rechtfertigen - Bei freiwilligen AP + sonstigen Beauftragungen keine berufsrechtlichen Beschränkungen für Kündigung! - Mitteilung an Aufsichtsorgane des Unt. nur, wenn in Auftragsbed. vereinbart (wird empfohlen) - Bei Nichtzustimmung des WP zu Veränderungen der Bedingung u. Unmöglichkeit der Weiterführung zu urspr. Bed.: - Versagung BV oder Kündigung Auftrag gem. § 318 VI HGB; u. U. Unterrichtung (auch WP-Kammer) and. Parteien über Gründe d. Kündigung

Answer 258

**Abweichung von ISA 210:** - Bei erweiternden Prüfungspflichten für unselbst. Zweigniederl./Abteilungen sind diese im ABS aufzuführen (in D. nicht) - In D. vorzeitige Beendigung des Auftragsverhältnisses nur gem. § 318 HGB möglich; Fragen der Akzeptanz von Änderungen der Auftragsbedingungen stellen sich daher insoweit nicht **Folgende Regelungen gehen über ISA 210 hinaus:** - Ausdrücklicher Hinweis, dass AP gewissenhaft prüfen muss, ob Auftrag angenommen werden darf - Hinweis auf die Auskunfts- und Vorlagepflichten der gesetzlichen Vertreter sowie des AP gem. § 320 HGB - AP muss wirksame Beauftragung klären (bei fehlender schriftlicher Vereinbarung) - Auch bei Folgeprüfung ABS erforderlich - AP MU = AP TU: i. d. R. gesonderte ABS erforderlich

Answer 259

- Kenntnisse über Geschäftstätigk., rechtl. & wirtl. Umfeld umfassen: 1. allg Wissen: wirtschaftl Lage 2. branchenspez. Wissen: über wirtsch. & rechtl. Rahmenbed. 3. unternehmensspez. Wissen 1. Unternehmensstratgie 2. Geschäftsrisiken 3. Umgang mit Geschäftsrisiken 4. Abläufe/Geschäftsprozesse im Unt.

Answer 260

- normale JAP - freiw. Prüfung von Abschlüssen nach ReLe-Grundsätzen für speziellen Zweck, Finanzaufstellungen

Answer 261

* gesetzliche Vorschriften (HGB, ggf. AktG und GmbHG) * GoB * Rechtsprechung * DRSC Verlautbarungen * IDW Verlautbarungen **gesetzliche Vorschriften (HGB):** BFP, Inventar: 238-241a Ansatz, Bewertung, Ausweis: 242-277 Anhang, LB: 284-289f KA und KLB: 290-315 Branchenspez.: 340 ff. AG: 140-162 AktG GmbH: 41-42a GmbHG IDW RS: Anwendung ist Pflicht IDW RH: Anwendung wird empfohlen IDW RS Entwürfe: Anwendung im beruflichen Ermessen jeweils bei Nichtbeachtung oder Abweichung: Dokumentation in den AP oder im PB

Answer 262

1. Risikobeurteilung/identifikation möglicher Problemfelder 2. Prüfungsplanung und Durchführung 3. Würdigung von Prüfungsnachweisen 4. verbesserte Dienstleistung ggü Mandant 5. Bezugsrahmen für pflichtgem. Ermessensausübung des APr 1. Prüfungsplanung [[IDW PS 240]] 2. Einschätzung inhärente Risiken und Kontrollrisiken 3. Bestimmung kritischer Prüfungsgebiete 4. Wesentlichkeitsgrenzen 5. Beurteilung RFS 6. Aussagekraft Prüfungsnachweise 7. Würdigung Schätzung gesetzliche Vertreter 8. Beurteilung erteilter Auskünfte 9. Angemessenheit Bilanzierungs/Bewertungsmethoden 10. Identifikation nahestehende Person 11. Erkennen v. Widersprüchen in Informationen 12. Erkennen von ungewöhncliehn Umständen

Answer 263

**Grundsatz** - APr muß Kenntn. nutzen, um zu beurteilen, wie sich diese auf JA/LB auswirken und - ob die Darstellung in JA u. LB mit Kenntnissen APr im Einklang steht **Kenntnisse müssen Identifikation erlauben von** 1. Zentrale Einflußfaktoren für Unternehmenserfolg 2. Unternehmensstrategie 3. Strategiegefährd. Geschäftsrisiken & Reaktion d. U auf diese Risiken 4. Geschäftsprozesse, deren Risiken u. Kontrollmechanismen - nicht erford.: KenntnStand APr = KenntnStand gesetzl Vertr

Answer 264

**vor Auftragsannahme** Vor Auftragsannahme vorläufiges Bild v.: 1. Branche 2. Geschäftstätigkeit 3. Geschäftsführung 4. Eigentumsverhältnisse - und Prüfung, ob erforderliche Kenntnisse für Auftrag vorhanden ([[IDW PS 220]]) **während der Prüfung** - kontinuierliche Überprüf., Aktualisierung & Erweiterung d. Kenntnisse **Folgeprüfung** - Aktualisierung, Würdigung bzgl. Konsequenzen für Pplanung/-durchführung - Eingesetzte MA müssen ausreichende Kenntnisse besitzen

Answer 265

1. vorhandene Kenntnisse WP-Praxis 2. Gespräche MA des Mandant 3. Gespräche mit anderen Prüfern 4. Gespräche interne Revision 5. Infos Personen außerhalb des Mandant 6. Veröffentlichungen des Mandant 7. Infos von Auskunfteien 8. Rechtsvorschrift mit wesentlichen Bedeutungen für den Mandant 9. Besichtigung des Mandanten 10. von Unternehmen erstellte Unterlagen 11. sonstige Unterlagen

Answer 266

- relevante Aspekte iZm Kennntnissen über G’ter Umfeld, wirtschaftliche und rechtliche Umfeld des Mandant - Gesamtwirtschaftliche Rahmenbedingungen - Branchenentwicklung - Unternehmensspezifische Merkmale

Answer 267

Bei Befolgen der Drs wird Konzern ReLe GoB gem. §342q Abs.2 HGB vermutet. bei Nicht-Befolgen und trotzdem keine Einwendung (also zulässige Abweichung von den DRS) muss der APr trotzdem im PB darüber berichten!

Answer 268

soweit Auswirkungen / Rückwirkungen auf den geprüften JA Keine Ausrichtung auf Verstöße gegen GF-Pflichten, fristgerechte Aufstellung und Offenlegung sowie Aufdeckung Straftaten.

Answer 269

IFRS as endorsed by the EU EU-Recht (VO und RL) Sonstige (z. B. US GAAP) --> idR keine Bedeutung Anwendung IFRS: **3 Fälle** 1. §315e Abs. 1 HGB: kapmarktorientierte MU mit KA-Pflicht ist nach Art. 4 EU VO zu IFRS verpflichtet 2. §315e Abs. 2 HGB: MU mit KA-Pflicht hat zum BS Kapmakt-Zulassung beantragt 3. §315e Abs. 3 HGB: freiwillig, wenn Wahlrecht, dann alles befolgen

Answer 270

- Umfang der Planung: - Durchführung der PHandl. eines Auftrags und Gesamtheit aller Aufträge damit AP ziel- und zeitgerecht und wirtschaftlich durchgeführt wird - sachgerechte Planung soll einen den Verhältnissen des U angemessenen Ablauf in sachlicher, zeitlicher und personeller Ansicht gewährleisten - sorgfältige Plang stellt sicher, daß: - alle Bereiche angemessen berücks. - mögl. Problemfelder erkannt - zeitgerechte Bearbeitung d. Prfauftrags - Mitarbeitereinsatz koordiniert wird - Wirtschaftlichkeit - ergänzende Vorstellungen des Unt. über PSchwerpunkte u zeitlichen Ablauf der Prüfung sind zu berücksichtigen - Gesamtplanung: Dient der Entscheidung, ob übernommene u erwartete Aufträge ordnungsg. durchgeführt und zeitgerecht abgeschlossen werden können → personelle und zeitl. Kapazitäten

Answer 271

- abhängig von Größe u. Komplexität des zu prüfenden Unt., dem Schwierigkeitsgrad der Prüfung, der Erfahrung des Prüfers insbes. mit IKS und Kenntnisse der Gt. gem. [[IDW PS 230]] - bei Folgepr. sind Sachverhalte neu zu beurt., aber Rückgriff auf Kenntn. + Erf. aus Erstprüf. möglich

Answer 272

- Grundsatzentscheidung APr über prinzipielle Richtung APr - ausreichend detailliert um Prüfungsprogramm zu entwickeln - Festlegung Prüfgebiete mit hohem, mittlerem, niedrigem Prüfungsrisiko - Identifikation/Analyse Risikofaktoren - → Beurteilung bzgl. Vorliegen wesentlicher Fehler/Verstöße - → Differenzierung krit. /weniger kritische Prüfgebiete - Voraussetzung: ausreichend Kenntnisse über Unternehmen - Entwicklung risikoorientierte Strategie: - Kenntnisse über Unternehmen und Tätigkeit - Verständnis ReLe-bezogenes IKS - Risiko-/Wesentlichkeitseinschätzung - Art/zeitlicher Ablauf/Ausmaß PH - Koordination, Leitung, Überwachung, Nachschau, sonstiges

Answer 273

- Umsetzung der Stratgie - umfasst - Prüfungsanweisungen für die MA - Anweisung zur Überwachung + Doku der Prüfungsdurchführung - Aufteilung Prüfgebiete in Prüffeldet - Pro Prüffeld festzulegen: - Art / Umfang PH - zeitlicher Ablauf PH - Ziele je Prüffeld

Answer 274

- Erstellung folgende Aspekte zu berücksichtigen - Sachliche Planung - Vorgabe wesentlicher Ziele - IKS, Ausmaß aussagebez. PH - Abstimmung Mandant - Verwendung Prüfergebnisse Dritter - Überwachung / Durchsicht Prüfungsergebnisse - Zeitliche Planung - Terminierung einzelner Tätigkeiten unter Berücksichtigung Prüfungsbereitschaft Mandant und Verfügbarkeit MA - Bearbeitungszeit einzelnen Felder - Personelle Planung - Qualifikation - Kontinuität und/oder planm. Wechsel (interne Rotation, §319a I Nr. 4 HGB) - zeitliche Verfügbarkeit - Unabhängigkeit MA - Führungserfahrung

Answer 275

- Planung Auftrag - kontinuierlicher, fortddauernder und rückgekoppelter Prozess - Strategie ↔ Programm ↔ Gesamtplanung laufend anzupassen - Änderung Planung insg. wegen - zugrundeliegender Gegebenheiten - zusätzliche Info am Anfang der Prüfungsdurchführung - Handlungen führen nicht zum erwarteten Ergebnis - Aufdeckung IKS-Schwachstellen - Anzeichen doloser Handlungen - APr kann bestimmt Aspekte mit Mandant abstimmen - keine Reduktion PH unter Umfang §317 HGB - Ergänzend Bildung Schwerpunkte sind Teilgebiete unter anderen Risikoaspekten zu Prüfen - Erstprüfung [[IDW PS 205]]

Answer 276

- Neben Prüfungsplanung einzelne Aufträge → Planung aller Aufträge der Praxis - zu berücksichtigen/koordinieren: - Beginn/Dauer Aufträge - qualitative und quantitative Anforderungen MA

Answer 277

- angemessene Doku einzelner Aufträge und Gesamtplanung - Bestandteil [[IDW PS 406 n.F.]] - Doku Prüfungsstrategie umfasst: - organisatorische und wirtschaftliche Gegebenheiten des U - pro Prüffeld inkl. vor. Beurteilung der inhärenten Risiken, Kontroll- und Entdeckungsriciken - Doku Prüfungsprprogramm - pro Feld - Art, Umfang, zeitlicher Ablauf - Gesamtplanung - Einzelplanung aller Aufträge, Dispo - Änderungen - Gründe

Answer 278

gesetzl. APr.: Pflicht GoA (bestehend aus Gesetz, ISA DE, IDW PS und IDW QMS 1) freiw. APr: auch nur ISA DE möglich bei gesonderter Beauftragung und freiwilliger Prüfung, soweit dt. gesetzt Vorschriften dem nicht entgegen stehen Prüfungsgrundsätze bestehen aus - beruflichen - fachlichen Grundsätzen berufliche Grundsätze: * 43, 44, 49 WPO * BS WP vBP * 318, 319, 319b, 323 HGB * bei PIEs zusätzlich: EU AprVO * WPK Verlautbarungen

Answer 279

- adressatenorientiert - Ausrichtung Prüfung des Jahresabschlusses und des Lageberichtes, mit hinreichender Sicherheit falsche Angaben aufzudecken, die wegen ihrer Größenordnung/Bedeutung einen Einfluss auf den Aussagewert der Rechnungslegung haben - Festlegung nach pflichtgemäßem Ermessen - Beachtung bei Planung und Durchführung der Prüfung - Konzentration auf entscheidungserhebliche Sachverhalte - drückt sich sowohl quantitativ in einem Grenzwert als auch qualitativ in einer Eigenschaft aus

Answer 280

- Beachtung Konzept bei Prüfung des Abschlusses/Lageberichts sowie bei Prüfung einzelner Prüffelder - Wesentlichkeit ergibt sich aus Entscheidungserheblichkeit für die Rele-Adressaten - zu unterscheiden: - Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes - Toleranzwesentlichkeit - Spezifische Wesentlichkeit - Festlegung Wesentlichkeit nach Umständen des Einzelfalls durch pflichtgemäßes Ermessen

Answer 281

**Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko** - bei Planung von Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen wechselseitiger Zusammenhang zwischen Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko zu berücksichtigen **Wesentlichkeit und Prüfungsplanung** - Festlegung der Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes und Toleranzwesentlichkeit - bei veränderten Umständen gegebenenfalls Anpassung der Wesentlichkeit im Verlaufe der Prüfung

Answer 282

- festgestellte falsche Angaben sind zusammenzustellen - wenn zweifelsfrei unbeachtliche falsche Angaben (unterhalb der Nichtaufgriffsgrenze) → keine weitere Beurteilung notwendig - wenn Zusammenstellung falscher Angaben in Höhe/oberhalb Nichtaufgriffsgrenze → Beurteilung Auswirkungen auf die Prüfungsdurchführung UND Aufforderung gesetzlicher Vertreter zur Entscheidung über Korrektur: - Korrektur der falschen Angaben erfolgt NICHT → Aufnahme auf Aufstellung nicht korrigierter Prüfungsdifferenzen → Beurteilung der Auswirkungen auf die ReLe und das Prüfungsurteil sowie Kommunikation mit Aufsichtsorgan - Korrektur der falschen Angaben erfolgt

Answer 283

- Beurteilung, ob Prüfungsstrategie / Prüfungsprogramm überarbeitet werden müssen - Beurteilung, ob nicht bereinigte Unrichtigkeiten und Verstöße wesentlich sind

Answer 284

- Information an gesetzliche Vertreter/andere Führungskräfte über alle falschen Angaben - Aufnahme nicht korrigierte falsche Angaben in Aufstellung nicht korrigierter Prüfungsdifferenzen (siehe hierzu auch [[IDW PS 303 n.F.]]) - Unterlassen Korrektur falscher Angaben bei Bildung Prüfungsurteil zu berücksichtigen - Beurteilung, ob nicht korrigierte falsche Angaben einzeln / insgesamt für bestimmte Bereiche / Abschluss als Ganzes wesentlich sind - Effekte von nicht korrigierten falschen Angaben aus Vorjahren mit einbeziehen

Answer 285

- unter Vorgabe quantitativer und qualitativer Angabepflichten im Anhang und Lagebericht hat der Gesetzgeber die Entscheidungsrelevanz dieser Angaben für die Rechnungslegungsadressaten unterstellt - demnach sind unterlassene Anhang- und Lageberichtsangaben zunächst grundsätzlich wesentlich - Ausnahme: der Abschlussprüfer entscheidet im Einzelfall, dass eine Angabe für die Entscheidungen der Rechnungslegungsadressaten nicht relevant ist - die in der unten dargestellten Grundsätze gelten auch für Lageberichtsangaben

Answer 286

**Kommunikation Aufsichtsorgan** - Pflicht der Kommunikation mit dem Aufsichtsorgan über die nicht von den gesetzlichen Vertretern korrigierten falschen Angaben sowie deren Auswirkungen auf das Prüfungsurteil - Gelegenheit zur Korrektur geben **Auswirkungen auf Urteil** - Einschränkung /Versagung des Bestätigungsvermerkes, falls eine Anpassung des Abschlusses / Lageberichtes nicht erfolgt, sofern nicht korrigierte falsche Angaben für die Rechnungslegung wesentlich sind

Answer 287

**1. Vorbemerkungen** - WP: bei Durchführung von APr Beziehungen des Unternehmens zu nsP sowie von Geschäftsvorfällen mit diesen festzustellen - unabhängig von Offenlegungsanforderungen in JA und LB des Unt. zu solchen Beziehungen - keine Offenlegungspflicht: nur Beurteilung der Risiken, die sich aus Geschäftsvorfällen mit nsP für ReLe ergeben. **2. Nahe stehende Personen** - [[IDW RS HFA 33]] (Anhangangaben nach §§ 285 Nr. 21, 314 Abs. 1 Nr. 13 HGB zu Geschäften mit nahe stehende Unternehmen und nsP) → verweist in Tz.8 auf [[IAS 24]] - IDW RS HFA 33 führt in den Anlagen die Definitionen von nsP auf

Answer 288

**Verantwortung der gesetzlichen Vertreter** - Geschäfte mit nsP → hohes Kontrollrisiko → IKS ist in Bezug auf Geschäftsvorfälle mit nsP angemessen und wirksam auszugestalten - gV haben sicherzustellen, dass Geschäftsvorfälle mit nsP in Buchführung ordnungsgemäß erfasst, sowie im JA, KA, LB entsprechend den angewandten Rele-Grundsätzen dargestellt sind. **Verantwortung des AP** - Beurteilung durch PH die angemessene und ausreichende Prüfungsnachweise liefern, ob IKS in Bezug auf Geschäftsvorfälle mit nsP angemessen und wirksam ist - Grundsätzlich ist Angemessenheit der Konditionen nicht durch AP zu beurteilen. - Lediglich bei erkennbaren Anhaltspunkten für nicht angemessene Konditionen ist zu prüfen, ob Rückforderungsansprüche oder Steuerrisiken im Abschluss zu berücksichtigen sind. - Beachte hinsichtlich der Prüfung von Konditionen: - Etwas anderes gilt wenn das Unternehmen gemäß § 285 Nr. 21 HGB im Anhang überhaupt keine Geschäfte angibt. Aussage der aufstellenden Person verbunden, dass in GJ keine wesentlichen marktunüblichen Geschäfte stattgefunden haben und alle übrigen Geschäfte mit nsP zu marktüblichen Bedingungen durchgeführt wurden. - Überprüfung der Marktüblichkeit kann unterbleiben wenn: - keine Erkennbaren Anhaltspunkte für nicht angemessene Konditionen - aufstellendes Unternehmen nimmt Wahlrecht in Anspruch, sämtliche wesentliche Geschäfte mit nsP im Anhang aufzunehmen → Untergliederung marktüblich und unüblich nicht erforderlich

Answer 289

**5. Planung und Durchführung der Abschlussprüfung** - [[IDW PS 230]], [[IDW PS 240]] → AP muss bei der Planung auf Beziehungen zu nsP achten. - Mögliche Anfälligkeiten für wesentliche beabsichtigte oder unbeabsichtigte falsche Angaben in der ReLe, die aus Beziehungen zu nsP resultieren können, sind bereits bei der Prüfungsplanung mit dem Prüfungsteam zu erörtern **5.1 Feststellung von Beziehungen zu nsP** - Beurteilung der Risiken auf Unternehmensebene (prüffeldspezifische Risikobeurteilung) - Befragung gV, Auswertung der erhaltenen Informationen - Regelmäßiger Austausch im Prüfungsteam **5.2 Feststellung der Geschäftsvorfälle mit nsP** - Auswertung vorgelegter Infos. - AP zu beachten, dass weitere wesentliche GV mit nsP bestehen könnten. - Befragung der gV und andere Personen innerhalb des Unt sowie andere PH zur Risikobeurteilung, Verständnis von Kontrollen - Identifizierung Beziehung zu nsP - Genehmigung bedeutsamer GV mit nsP - Augenmerk auf ungewöhnliche erscheinende Geschäftsvorfälle (ungewöhnliche Konditionen bzw. Abwicklung, hohe Geschäftsvolumina mit bestimmten Kunden) - PH im Rahmen der AP: Einzelfallprüfungen, Gremienprotokolle, Bestätigungen Dritter [[IDW PS 302 n.F.]] **5.3 Prüfung der festgestellten Geschäftsvorfälle mit nsP** - Erlangung angemessener und ausreichender Prüfungsnachweise - Identifiziert der AP nsP oder bedeutsame GV mit ihnen, die die gV zuvor nicht festgestellt oder ihm nicht mitgeteilt hat → Infos unverzüglich an Prüfungsteam weitergeben → aussagebezogene PH → erneute Risikoeinschätzung → bei bewusstem Verschweigen Auswirkung auf AP abwägen **5.3a Kommunikation mit dem AO** Über bedeutende Sachverhalte **5.4 Erklärungen der gV gegenüber dem AP** Gemäß [[IDW PS 303 n.F.]] in schriftlicher Form einholen **5.4a Beurteilung der Angaben von Beziehungen zu und Geschäftsvorfällen mit nsP im Abschluss und Lagebericht** - AP muss beurteilen, ob [[IDW PS 400 n.F.]] - Identifizierte Beziehungen zu und Geschäftsvorfälle mit nsP in Übereinstimmung mit den Rele-Grundsätzen zutreffend angegeben wurden - Auswirkungen dieser Beziehungen und Geschäftsvorfälle verhindern, dass JA und LB ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermittelt

Answer 290

**5.5 PB und BV** - Prüfungshemmnis oder Angaben zu nsP in der ReLe nicht ordnungsgem. → Darstellung im PB, ggf. Einfluss auf PB **5.6 Arbeitspapiere** Benennung der identifizierten nsP und Art der Beziehung zu nsP

Answer 291

§ 313 AktG → besondere Prüfungsanforderung in Bezug auf bestimmte nsP im Rahmen der Abschlussprüfung → auch der Bericht des Vorstandes über die Beziehungen zu verbundenen Unternehmen gemäfl § 312 AktG ist durch AP zu prüfen.

Answer 292

- Ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise erlangen, um daraus begründete Schlussfolgerungen für die Bildung des Prüfungsurteils zu ziehen.

Answer 293

- Befragung - Einsichtnahme - Inaugenscheinnahme - Beobachtung - Bestätigung - Nachrechnen - Nachvollziehen - Analytisch

Answer 294

**Sachverständige** - APr zu beurteilen - Kompetenz, Fähigkeit, Objektivität - Verständnis von Tätigkeit des SV - Eignung als Tätigkeit des SV für Prüfungsnachweis **zu prüfendes Unternehmen** - APr zu beurteilen - gelieferte Informationen für seine Ziele ausreichend verlässlich - Informationen für Ziel ausreichend detailliert - Nachweise über Richitgkeit/Vollständigkeit **sonstige Quellen** - vorhergehende Abschlussprüfung → beachte: Änderungen eingetreten? - Beurteilung Qualitätssicherungssystem - andere Aufträge z.B. StB - ReLe-Unterlagen - Prozessprüfung - Risikobeurteilung - Funktionsprüfung

Answer 295

**Was ist bei Rechtsstreitigkeiten bzgl. Nachweisen zu beachten?** - Befragung Management / anderer Personen (interner Rechtsberater) - Durchsicht Sitzungsprotokolle des Aufsichtsorgans / der U‐Leitung - Durchsicht des Schriftverkehrs zw. Mandant und externen Rechtsberatern - Durchsicht Aufwandskonten Rechtsberatung - Einholung von Rechtsanwaltsbestätigungen unter Berücksichtigung von [[IDW PS 302 n.F.]] **Was ist bei Segmentinformationen bzgl. Nachweisen zu beachten?** - Gewinnung Verständnis der vom Management bei der Bestimmung der SI angewandten Methoden - Beurteilung, ob diese zu Angaben führen, die mit Rechnungslegungsgrundsätzen überein stimmen - Prüfung ihrer Anwendung - Durchführung von angemessenen analytischen / anderen Prüfungshandlungen

Answer 296

- Übereinstimmende PrNachweise verschiedener Arten / aus unterschiedlichen Quellen führen i.d.R. zu mehr Sicherheit - Bei Auswahl der zu prüfenden Elemente sind Relevanz und Verlässlichkeit der PN festzustellen - Unstimmigkeit in den PN bzw. Zweifel an deren Verlässlichkeit → Suche nach Fehlerquelle bzw. Anpassung und Ergänzung der Prüfungshandlungen

Answer 297

- Ziel des Standards: Prüfung der Vorräte im Jahresabschluss hinsichtlich der Vorhandensein, Vollständigkeit und der Beschaffenheit. - Nicht erfasst vom Standard: Bewertung der Vorräte - Gilt für die Prüfung von Jahresabschlüsse, Konzernabschlüsse und Zwischenabschlüsse. Bei sonstigen Aufträgen die Anwendung einzelfallbezogen zu prüfen. - Entspricht ISA 501, soweit nicht Ergänzungen erforderlich

Answer 298

- Verantwortlichkeit **gesetzlicher Vertreter**: Jährliche Durchführung Inventur des Vorratsvermögens (§ 240 HGB). - Ausnahme: Befreiung von der Buchführungspflicht (§ 241a HGB). - Das Inventurverfahren muss den GoB entsprechen. - Inventur ist Grundlage für die Aufstellung des Jahresabschlusses. - Stichtagsinventur= unmittelbar, bei permanenter Inventur dient der Feststellung der Verlässlichkeit der Lagerbuchhaltung, um aus dieser das Inventar abzuleiten. - Verantwortlichkeit des **Abschlussprüfers**: wesentlicher Bedeutung der Vorräte für den Abschluss → Inventurbeobachtung verpflichtend zur Prüfung der Vollständigkeit, Vorhandensein und Beschaffenheit. - Ordnungsgemäße Handhabung der Inventurverfahren wird auch geprüft. - Prüfungshandlungen: - Beurteilung IKS auf Angemessenheit (Aufbauprüfung) - Beurteilung IKS auf Wirksamkeit (Funktionsprüfung) - Aussagebezogene PH (z.B. Inaugenscheinnahme)

Answer 299

- Sorgfältige Planung notwendig (Art, Umfang und Zeitraum der PH). Prüfungskriterien: - Art und Wert der Vorräte - Art des vorratsbezogenen IKS - Art des Inventurverfahrens - Inhärentes, Kontroll‐ und Entdeckungsrisiko, Wesentlichkeit der Vorräte - Erwartungen zur Angemessenheit und Wirksamkeit des Inventurverfahrens, sowie Eignung der vorgelegten Inventurrichtlinien - Zeitlicher Ablauf der Inventur - Lagerorte - Notwendigkeit von Hinzuziehung von Sachverständigen - Ergebnisse früherer Inventurprüfungen - Bei mehreren Lagerorten Entscheidung über Inventurteilnahme anhand von Wesentlichkeits‐ und Risikogesichtspunkten - [[IDW PS 240]] entsprechend anzuwenden

Answer 300

- Prüfung Einhaltung der Inventurgrundsätze - Vollständigkeit und Richtigkeit der Bestandsaufnahme, Einzelerfassung der Bestände und Nachprüfbarkeit der Bestandsaufnahme - Würdigung der Inventurrichtlinien: - Angewandte Kontrollverfahren (Z.B. Regelungen Verfahren Bestandszählung, Rücklauf, Weiterverarbeitung der Rücklaufbögen) - Kategorisierung der Vorräte (z.B. Angemessenheit zur Feststellung Bearbeitungsstand unfertigen Erzeugnissen; schwer verkäufliche oder veraltete Posten; Bestände im Eigentum Dritter) - Erfassung von Vorratsbewegungen (Bewegungen zwischen verschiedenen Standorten, Eingang oder Abgang (Periodenabgrenzung)) - Prüfung der sachgerechten Umsetzung der Richtlinien - Beobachtung des Aufnahmeverfahrens und Kontrolle durch eigene Bestandsaufnahme - Bei Schätzungen Würdigung der Plausibilität der Schätzungen - Im Übrigen [[IDW PS 261 n.F.]] anzuwenden

Answer 301

- Inaugenscheinnahme Ist‐Bestände und Nachprüfung durch Stichprobenzählungen - Umfang - festgestelltes Fehlerrisiko - Wesentlichkeit der Bestände - Im Rahmen der IKS durchgeführten Kontrollzählungen können als aussagebezogenen PH berücksichtigt werden - Entscheidung, ob Kopien über Aufnahmeprotokolle anzufertigen sind für weitere Nachprüfungen - Prüfung finale Bestandslisten, ob die tatsächliche Aufnahme zutreffend Aussagebezogene wiedergeben ist - Auf allen Stufen in Form von Stichproben möglich. Möglichkeiten von bewussten Stichprobenauswahl, sowie zufallsgesteuerte Stichprobenauswahl (anhand mathematisch‐statistischen Methoden)

Answer 302

- Beobachtung an einem alternativen Termin unter Prüfung von zwischenzeitlichen Bestandsveränderungen - Wenn aufgrund Art der Vorräte oder Lagerort nicht möglich: alternative PH durchzuführen auf Vorhandensein, Vollständigkeit und Beschaffenheit. - Bsp: Nachweis eines späteren Verkaufs von Beständen, die vor dem Inventurstichtag erworben waren. - Wenn Auftragserteilung nach Inventur → Beobachtung unmöglich → Alternative PH, wie beim vorherigen Punkt - Sind keine alternativen PH durchführbar → Prüfungshemmnis

Answer 303

- körperliche Bestandsaufnahme nicht am Stichtag → Aufnahme wenige Tage vor oder nach dem Stichtag (*ausgeweitete Stichtagsinventur*) - Gem. § 241 Abs. 3 HGB *vor‐* oder *nachgelagerte* Stichtagsinventur möglich (bis 3 Monate vor oder bis 2 Monate nach Stichtag) - Voraussetzung: GoB konforme Fortschreibungs‐ oder Rückrechnungsverfahren (Kontrollrisiko geringer als hoch). - Prüfer: Fortschreibung / Rückrechnung auf Stichtag prüfen - *permanenter Inventur* (§ 241 Abs. 2 HGB): Anwendungsvoraussetzungen, - Insbes. Ordnungsmäßigkeit Lager‐ und Bestandsbuchführung. - VG: mindestens einmal im Jahr alle mit Sollbestand vergleichen - APr muss bei Bestandsaufnahmen zeitweise anwesend sein und Aufnahme durch Kontrollzählungen prüfen - Differenzenlisten = Beurteilung der korrekten Berichtigung der Buchführung und ob bedeutsame Abweichungen nachvollziehbar - *Einlagerungsinventur* (vollautomatische Lagersysteme): Prüfung Voraussetzungen - insbes. Wirksamkeit der Prozesskontrollen. - Bsp. Automatisierte Kontrollen, die Ein‐ und Auslagerungen nur bei gleichzeitiger Erfassung im Bestandssystem zulassen und Ausschluss von Zugriffsmöglichkeiten vom Eingang des Lagers ans Lagerplatz. - *Systemgestützte Werkstattinventur*: Beurteilung Zuverlässigkeit des Produktionsplanungs‐ und Steuerungssystems.

Answer 304

- *Vereinfachungsverfahren* des Inventurumfangs: (Stichprobeninventur nach § 241 Abs. 1 HGB). - Hier Prüfung durch den Abschlussprüfer, ob ein anerkanntes mathematisches Stichprobenverfahren zur Anwendung kommt. - Zuverlässigkeit der Aufnahme (damit Anwesenheit des Prüfers) wegen der Hochrechnung der Ergebnisse auf die Grundgesamtheit erhebliche Bedeutung. - angemessener Stichprobenumfang wichtig. - Gleiche Anforderungen wie bei permanenten Inventur. - Zusätzliche PH: - → Prüfung Zuverlässigkeit der Bestandsführung, IKS zur Erfassung der Abgänge und Qualitätsminderungen - → Beurteilung Angemessenheit und Richtigkeit des Stichprobenverfahrens unter Berücksichtigung - Abgrenzung Grundgesamtheit - Gewährleistung wirkliche Zufallsauswahl Stichprobe insbes. systematische Auswahlverfahren mit Zufallsstart - Berechnung Anzahl der Stichprobenelemente und Einhaltung Umfangs - Sicherstellung vollständige Erfassung Stichprobenelemente - Exakte und zuverlässige Aufnahme durch Anweisung und Einteilung geeignetes Aufnahmepersonal - → Sachliche und rechnerische Prüfung der Auswertung - Ungewöhnliche Anzahl von Abweichungen → Indiz für nicht ausreichende Zuverlässigkeit der Bestandsführung - Ergebnis der Hochrechnung im Hinblick auf die Bedeutung der Vorräte im Verhältnis der Bilanzsumme und zur Höhe des EK zu beurteilen - *Festwertbewertung* (§ 240 Abs. 3 HGB): Körperliche Aufnahme alle 3 Jahre. Keine Besonderheiten für die Prüfung des Mengengerüsts. - Bei Bewertung von VGG der Vorräte mit *gewogenem Durchschnittswert* (§ 240 Abs.4 HGB): Prüfung, ob Voraussetzung der Gleichartigkeit erfüllt ist.

Answer 305

- Angemessene Doku der durchgeführten PH, einschließlich Feststellungen in AP, sofern nicht Prüfungsbericht entsprechende Angaben enthält. - Insbes. Zuverlässigkeit angewandtes Inventurverfahren, deren Dokumentation in den Richtlinien sowie ordnungsgemäße Anwendung zu dokumentieren - Aufnahme z.B. folgender Unterlagen: - Prüfungsprogramm mit Prüfungsanweisungen an den Inventurprüfer - Kopie der Inventurrichtlinien sowie Aufnahmeplans - Inventurzeitpunkte sowie Dauer der Anwesenheit des Abschlussprüfers - Nachweise zu Kontrollzählungen des Abschlussprüfers und zum Vergleich die Inventurliste des Unternehmens - Notizen zu den letzten Warenbewegungen vor und nach der Inventur und deren Abstimmung mit der Kreditoren‐/ Debitorensaldenliste als Nachweis zur Prüfung der Periodenabgrenzung - Dokumentation der Inventurprüfung = Nachweis von Funktionsprüfungen i.Z.m. IKS der Vorratsvermögens sowie Nachweis der Prüfung des Vorhandenseins, Vollständigkeit und Beschaffenheit der im Abschluss ausgewiesenen Vorräte

Answer 306

**Gesamtverantwortung** - Verantwortung des Kfm. für Buchführung, Aufstellung JA / LB (§ 238, 242, 264 HGB), aufgestellten Abschluss, ggfs. LB und der während der AP noch vorzunehmenden Veränderungen - Nachweis idR durch Unterschrift des aufgestellten Abschlusses (§ 298 Abs. 1 HGB mit Hinweis auf 245 HGB) **einzelne Sachverhalte** - bei wesentlichen Sachverhalten schriftl. Erklärung anfordern - Kritische Würdigung der Erklärung - Erklärungen der gesetzlichen Vertreter sind kein Ersatz für andere Prüfungsnachweise - Erklärungen der gesetzlichen Vertreter sind durch bestätigende Prüfungsnachweise aus unternehmensinternen und externen Quellen zu belegen - Ausnahme: Erklärung ist der einzige normalerweise zu erwartende Prüfungsnachweis

Answer 307

- umfassende Versicherung der gesetzlichen Vertreter des geprüften Unternehmens über die Vollständigkeit der erteilten Erklärungen und Nachweise - Einholungspflicht; kein Ersatz für Prüfungshandlung - Adressierung an den Abschlussprüfer und Unterschrift der gesetzlichen Vertreter in vertretungsberechtigter Zahl - Datierung zeitnah zum Bestätigungsvermerk, nicht danach - zusammen ist eine Aufstellung nicht gebuchter Prüfungsdifferenzen sowie die Erklärung einzuholen, dass diese sowohl einzeln als auch insgesamt unwesentlich sind. - bei Ereignissen nach dem Bestätigungsvermerk bzw. bei Nachtragsprüfungen ggf. Einholung von ergänzenden Erklärungen über die Vollständigkeit der Auskünfte und Nachweise - ggf. Einholung von Vollständigkeitserklärung der Sitzungsprotokolle

Answer 308

**Formen der Erklärung** - mündl. Oder schriftl. Erklärung - schriftl. Bestätigung einer vom AP schrift! Zusammenfassung mündl. Erklärungen - Sitzungsprotokolle der Unt.-Organe - Unterschriebene JA/KA/Zw.A **Verweigerung oder Zweifel an Erklärung** - Verweigerung von Erklärungen stellt Prüfungshemmnis dar, ggf. Einschränkung oder Versagung des Bestätigungsvermerk. In jedem Fall Hinweis im Prüfungsbericht - Gibt es erhebliche Zweifel an der Integrität der gesetzlichen Vertreter und ist die eingeholte Erklärung aufgrund dessen nicht verlässlich oder wird diese nicht abgebeben, ist der Bestätigungsvermerk zu versagen

Answer 309

- pflichtgemäßes Ermessen des Apr, ob einzelne Elemente oder vollständige Grundgesamtheit geprüft wird - Auswahl von Stichproben bei Durchführung von Funktions- und Einzelfallprüfungen unter Anwendung von statistischen und nicht-statistischen Stichprobenverfahren und die Auswertung der Ergebnisse - ersetzt [[HFA 1_1988]] Zur Anwendung stichprobengestützter Prüfungsmethoden bei der Jahresabschlussprüfung - Erlangung Prüfungsnachweisen für ein Prüffeld bzw. eine Grundgesamtheit - Vollerhebung (Auswahl aller Elemente) → [[IDW PS 300 n.F.]] Tz. A49 - Bewusste Auswahl (bestimmter Elemente) → IDW PS 300 n.F. Tz. A50f. - Stichprobe (Repräsentative Auswahl) → IDW PS 310 - Statistische Stichprobenverfahren - Nichtstatische Stichprobenverfahren

Answer 310

**Konzeption, Umfang der Stichprobe sowie Auswahl der zu prüfenden Elemente** - Konzeption der Stichprobe immer unter Berücksichtigung Zwecks der PH und Merkmale der Grundgesamtheit - Angemessener Stichprobenumfang, um das Stichprobenrisiko auf ein vertretbares Maß zu reduzieren **Durchführung von Prüfungshandlungen** - jeweils zweckmäßige PH durchzuführen pro Element - Durchführung PH nicht möglich → Ersatzelement wählen - geplante oder mögliche alternative PH für das ausgewählte Element nicht durchgeführt werden, - falschen Angaben (Einzelfallprüfung) - Kontrollabweichung (Funktionsprüfung)

Answer 311

**Art und Ursache von Kontrollabweichungen und falschen Angaben** - Kontrollabweichungen = untersuchen mögliche Auswirkung auf Eignung der betreffenden PH beurteilen - Kontrollabweichung oder falsche Angabe = Anomalie - hohes Maß an Sicherheit erforderlich, um diese als nicht repräsentativ für die Grundgesamtheit zu definieren **Hochrechnung falscher Angaben** - Einzelfallbrüfungen → festgestellte falsche Angaben in einer Stichprobe auf Grundgesamtheit hochrechnen

Answer 312

- Beurteilung der Ergebnisse der Stichprobenprüfung und - ob die Stichprobenprüfung eine angemessene Grundlage für die Schlussfolgerung erbracht hat

Answer 313

- Schichtung einer Grundgesamtheit anhand besonderer kennzeichnender Merkmale - kann zur Wirtschaftlichkeit beitragen - Homogenität der Elemente innerhalb einer Gruppe steigt - Stichprobenumfang verringert ohne dass das Stichprobenrisiko steigt - Einzelfallprüfung stärker auf höherwertige Elemente mit einem größeren Fehlerrisiko ausgerichtet werden - Schichtung nach dem Geldwert vorzunehmen - Eine Hochrechnung der Ergebnisse einer Stichprobe ist grundsätzlich nur auf die bestimmte Schicht möglich - Schlussfolgerung für die gesamte Grundgesamtheit gezogen werden - alle Schichten berücksichtigt werden, indem ermittelten hochgerechneten Fehler der einzelnen Schichten addiert werden - Einzelfallprüfungen kann wertproportionale Auswahl per Monetary Unit Sampling effizient sein - Prüfung auf höherwertige Elemente ausgerichtet, da für diese eine höhere Auswahlwahrscheinlichkeit besteht

Answer 314

- Unbeschadet der Eigenverantwortung Durchführung a. PH. - Welche Schlussfolgerungen sind aus a. PH zu ziehen - Entscheidend für Wirtschaftlichkeit & Effektivität einer Abschlussprüfung - Möglichkeit der Reduzierung des Prüfungsumfangs

Answer 315

**Gegenstand (a. PH)** - Plausibilitätsbeurteilungen von Verhältniszahlen und Trends - Auffällige Abweichungen feststellen - Widersprüche erkennen **Umfang (a. PH)** - Vgl. mit Vorjahresinfos (innerbetr. Vergleiche) - Budgetierung und Prognosen - Eigenen Erwartungen über die Fortentwicklung - Branchenspezifische Kennzahlen **Beurteilung von** - Finanzielle Informationen - Nicht-finanzielle Informationen, bspw. Verhält. von Lohn- und Gehaltskosten zu Anzahl der AN **Ziel** - ausreichende und angemessene Prüfungsfeststellungen für abschließende Prüfungsaussagen über Vollständigkeit, Genauigkeit und Richtigkeit von Daten des ReWe liefern

Answer 316

- liegt im Ermessen des Abschlussprüfers - Bei bedeuts. Risiken falscher Abgaben auf Aussageebene * Auf Risiko ausgerichtete a. PH * Ergänzend Einzelfallprüfungen * Befragung der Unternehmensleitung (Daten-Verfügbarkeit & Check-Zuverlässigkeit) * Überzeugung der sachgerechten Erstellung von zur Verf. gestellten Daten/Werte - Wichtige Faktoren - Verlässlichkeit/Zuverlässigkeit der Ergebnisse und Informationen - Betrachtung mehrerer Teilbereiche der ReWe - Vergleichbarkeit der Informationen aus dem ReWe & aus anderen Unternehmensbereichen - Berücksichtigung der Vorjahresprüfung oder Anpassungen sowie Erkenntnisse aus der Systemprüfung

Answer 317

- Zuverlässigkeit des Datenmaterials!? - Aussagefähigkeit der Ergebnisse?! - Gefahr: - Herangezogene Werte sind fehlerhaft - Bestätigung der erwarteter Zusammenhänge, trotz vorliegen tatsächlicher Falschaussage

Answer 318

- Planung - Verifizierung der Kenntnisse (Geschäftstätigkeit, wirtschaftliches/rechtliches Umfeld) - Gewinnung v. Hinweisen, ob in den Prüffeldern Besonderheiten vorliegen - Risikobereiche/Mängel d. Prüfungsgegenstandes festzustellen - Unbekannte Aspekte für die Prüfungsplanung/ Prüfungsdurchführung aufdecken - Durchführung - Reduzierung des Entdeckungsrisikos (wesentliche Falsch-Aussagen im JAP/Lagebericht nicht feststellen) - Mit hinreichender Sicherheit angemessene Prüfungsaussagen erlangen - Abschließende Gesamtdurchsicht - Erhöhung der Prüfungssicherheit - Deckungsgleichheit von Jahresabschluss/Lagebericht zu Kenntnissen d. A. Prüfers schaffen - Bestätigung bzw. Überprüfung der aus dem JAP gewonnenen Schlussfolgerungen - Erleichterung für das Gesamturteil über die Rechnungslegung schaffen - Über die gesamte Prüfungsphase Erkenntnisse nutzen, um die Planung bzw. das Prüfungsprogramm (Art, Zeitpunkt und Umfang weiterer PH. (vgl. [[IDW PS 240]], Tz. 21)) anzupassen

Answer 319

- berücksichtigen vergangene und künftig erwartete Entwicklungen - beinhalten Ermessensentscheidungen und Unsicherheiten bei der Bewertung - daher erhöhtes Risiko falscher Angaben in der Rechnungslegung - bspw. Abschreibungen, Rückstellungen, aktivierte Eigenleistungen - Ermittlung liegt in der Verantwortung der Unternehmensleitung - Anwendungen von Formeln basieren auf Erfahrungswerten - bei Bedarf ist Anpassung an aktuelle Erkenntnisse erforderlich - Höhe und zeitlicher Anfall von Zahlungsströmen sind unsicher

Answer 320

- Definition abhängig von anzuwendender Rechnungslegungsvorschrift - HGB: beschaffungsmarkt- bzw. absatzmarktorientiert (Wiederbeschaffungs- bzw. Einzelveräußerungspreis) - IFRS: absatzmarktorientiert "at arm’s length” - Ermittlung in Abhängigkeit von der Fortführung der Unternehmensfortführung - Positiv: markübliche Transaktionen - Negativ: ggf. unter Marktpreis

Answer 321

- Gesetzliche Vertreter - Ermittlung/Darstellung der geschätzten Werte - Einrichtung entsprechender organisatorischer Vorkehrungen - Auswahl angemessener Bewertungsvorschriften - Treffen und Begründung bedeutsamer Annahmen - Wertermittlung - Organisatorische Darstellung in der Rechnungslegung - Abschlussprüfer - Einholung ausreichender und angemessener Prüfungsnachweise - Beurteilung der Annahmen - Beurteilung und Plausibilisierung der grundlegenden Prognosen und deren Zeithorizont - Beurteilung des Einflusses von Unsicherheiten oder nicht vorhandener objektiver Informationen auf BV - ggf. Hinzuziehung von Sachverständigen bei komplexen Sachverhalten und Würdigung dessen Ergebnisse

Answer 322

- Prozessverständnis organisatorischen Ausgestaltung Ermittlung von geschätzten Werten - Beurteilung Angemessenheit angewandter Bewertungsverfahren - Beurteilung zugrunde liegender wesentlichen Annahmen und Informationen - Prüfung Berechnungsgrundlage - Vergleich von geschätzten Werten mit tatsächlichen Ergebnissen der Vorjahre

Answer 323

- Funktionsprüfung, wenn - eingerichtete organisatorische Vorkehrungen angemessen - man sich auf Wirksamkeit verlassen will - aussagebezogene Prüfungshandlungen nicht ausreichen - Aussagebezogene Prüfungshandlungen - Vornahme unternehmensunabhängiger Schätzungen - Prüfung der stetigen Anwendung der Ermittlungsverfahren - Reaktion auf bedeutsame Risiken, durch Beurteilung - Berücksichtigung von nach dem Abschlussstichtag eingetretenen Ereignissen - Prüfung der Angaben in Anhang und Lagebericht - Erklärung des gesetzlichen Vertreters

Answer 324

- Beurteilung, ob geschätzte Werte vertretbar, mit den Rechnungslegungsgrundsätzen in Übereinstimmung sowie korrekt im Abschluss und Lagebericht angesetzt wurden und im Einklang mit sonstigen Prüfungsnachweisen - bei Abweichung zwischen angesetzten Werten und Werten aus Prüfungsnachweisen, Entscheidung ob Änderung des Abschlusses - Änderung entbehrlich, wenn angesetzte Werte innerhalb einer Bandbreite - außerhalb der Bandbreite: Änderung des Abschlusses durch Management, bei Weigerung: Beurteilung, ob Fehleinschätzung alleine oder gemeinsam mit anderen Fehleinschätzungen oder Fehlern wesentlich und Auswirkung auf Prüfungsurteil - falls einzelne Werte innerhalb einer Bandbreite, Beurteilung, ob mit anderen Fehlern wesentlich, Beachte: Einseitige Abweichung führt für sich alleine nicht zu falschen Angaben

Answer 325

**Bestätigungsvermerk** - bei Nichtansatz, Prüfung ob Ansatzkriterien tatsächlich nicht erfüllt - bei bedeutsamen Unsicherheiten ggf. Hinweis im BV - Beurteilung, ob durch Unsicherheiten und Fehlen von Informationen Prüfungshemmnis vorliegt - Unsicherheit kann zur Unmöglichkeit der Schätzung führen, dann Entscheidung, ob BV einzuschränken oder zu versagen **Prüfungsbericht** - falls Unsicherheiten für Aufsichtsorgane von Bedeutung, Stellungnahme im Prüfungsbericht **Dokumentation** - In Arbeitspapiere sind festzuhalten - Schlussfolgerung zur Vertretbarkeit der geschätzten Werten, insbesondere im Anhang und Lagebericht, soweit hiermit bedeutsame Risiken verbunden - Anzeichen für eine Einseitigkeit bei der Ermittlung der geschätzten Werte

Answer 326

obacht, unten gelb nach b) muss VJ-Angaben sein

Answer 327

**Allgemein** - Da bereits gesetzl. Pflicht besteht, Vorjahreszahlen zu veröffentlichen, werden ganze Vj.-Abschlüsse nur in Ausnahmefällen mit dem zu prüfenden JA veröffentlicht. 1. Umstrukturierungsmaßnahmen: Vj.Abschluss wird neu erstellt unter der Fiktion, dass eine Einheit bereits zu diesem Zeitpunkt bestand - sog. Pro-Forma-Abschlüsse - In diesem Fall häufig Bestandteil des Anhangs/Lageberichts. 2. Zu reinen Informationszwecken, d.h. neben dem JA 3. gesonderter Prüfungsauftrag **Form** 1. komplett eigenständiger Abschluss 2. Wiedergabe des nun umgegliederten/verkürzten oder sonstwie geänderten Vj.Abschlusses **Maßnahmen zur Prüfung:** 1. Als Bestandteil des Jahresabschlusses bzw. Lageberichts 1. Form (a): eigene vollständige Prüfung 2. Form (b): korrekte Ableitung aus dem geprüften Vj.Abschluss - Besonderheit bei Pro-Forma: - zutreffende Ausgangszahlenwerke - sachgerechte Prämissen, Effekte mit Konsolidierungstechnik - stetige Anwendung - zutreffende Pro-Forma-Zahlen aus Pro-Forma-Abschluss 2. Nicht als Bestandteil des JA, sondern nebenher - [[IDW PS 202]] 3. siehe (1) und Prüfungsauftrag steckt das idR ab

Answer 328

- Ausgangspunkt: sinngem. Anwendung - Besonderheit: - Angaben wesentliche Änderung des Konsokreises §294 II HGB im Anhang

Answer 329

- Anhang dieses PS soll der Konzernabschlussprüfer 1) die Entscheidung über die Auftragsannahme treffen 2) die Zusammenarbeit mit den Teilbereichsprüfern regeln - Zusammenarbeit heißt in diesem Fall die eindeutige Abstimmung über Umfang und Zeitpunkte der Tätigkeiten und Feststellungen des TBPr, so dass der KAPr durch geeignete Prüfungsnachweise zum richtigen Prüfungsurteil kommt.

Answer 330

**4. Verantwortlichkeit ** - Der KAPr muss die Geeignetheit des TBPr feststellen. **5. Auftragsannahme bzw. Auftragsfortführung ** - Das Konzernprüfungsteam muss ein Verständnis vom Konzern, seinen Teilbereichen und dem jeweiligen Umfeld gewinnen. **6. Prüfungsplanung ** - Der KAPr muss neben einem Verständnis vom Konzern, seinen Teilbereichen und dem jeweiligen Umfeld auch ein Verständnis vom Teilbereichsprüfer gewinnen. - Der KAPr hat gem. § 320 III S 2 2.HS iVm II HGB ein Auskunftsrecht ggü. dem APr der TU (und des MU). - Grundlage für die Festlegung der Wesentlichkeitsgrenze ist [[IDW PS 250 n.F.]]. Daneben sind Tz. 19-21 und A23 dieses Standards zu beachten. Dies beinhaltet die Festlegung von Teilbereichswesentlichkeiten. - Wenn der Konsolidierungsprozess auf Basis wirksamer konzernweiter Kontrollen basiert, ist dementsprechend eine Funktionsprüfung durchzuführen. Bedeutsame Teilbereiche 1. sind durch das Konzernprüfungsteam zu prüfen. Beinhalten bedeutsame Teilbereiche bedeutsame Risiken, sind die Prüfungshandlungen entsprechend anspruchsvoller. Nicht bedeutsame Teilbereiche 2. sind mindestens analytische Prüfungshandlungen durchzuführen. - Es gibt Mindestanforderungen an die Einbindung des KAPr zur Risikobeurteilung bei bedeutsamen Teilbereichen, u.a. die Dokumentationsdurchsicht bei vom TBPr festgestellten bedeutsamen Risiken und der daraufhin festgelegten Prüfungshandlungen.

Answer 331

**7. Prüfung des Konsolidierungsprozesses** - Der Konsolidierungsprozess Inklusive der konzernweiten Kontrollen Ist unter Einbeziehung der Konzernbilanzierungsrichtlinien zu beurteilen und je nach Risiko(einschätzung) zu prüfen. **8. Ereignisse nach dem Konzernabschlussstichtag** - Es ist zu prüfen (auch in den Teilbereichen), ob Ereignisse zwischen dem Abschlussstichtag des Konzernabschlusses und dem Datum des Bestätigungsvermerks zum Konzernabschluss eingetreten sind. **9. Kommunikation mit dem TBPr** - Die geforderte „wirksame, wechselseitige Kommunikation” zwischen KAPr und TBPr basiert auf Konzern-Prüfungsanweisungen des KAPr. Diese müsse Mindestanforderungen erfüllen und enthalten (u.a.) die festgelegten Teilbereichswesentlichkeiten. Auflerdem muss die Aufforderung zur Mitteilung relevanter Sachverhalte vom TBPr an den KAPr enthalten sein. **10. Beurteilung der erlangten Prüfungsnachweise** - Der KAPr muss die Berichterstattung des TBPr würdigen und ggf. mit ihm oder dem Konzernmanagement erörtern. Der KAPr muss am Ende genügend Prüfungsnachweise als Grundlage für das Konzernprüfungsurteil haben.

Answer 332

**11. Kommunikation mit dem Konzernmanagement und dem Aufsichtsorgan** - Ggf. sind Sachverhalte dem Konzernmanagement und/oder dem Aufsichtsorgan zu kommunizieren. **12. Dokumentation** - Es gilt [[IDW PS 460 n.F.]]. Daneben ist die Überprüfung der Arbeit des TBPr zu dokumentieren (§ 317 III 2 HGB). Hierfür gelten Mindestanforderungen. **13. Auswirkungen der Verwertung der Tätigkeit eines TBPr auf den Bestätigungsvermerk des KAPr** - Für den Bestätigungsvermerk ist letztlich der KAPr verantwortlich. Daher ist auch kein Verweis im Prüfungsbericht auf die Arbeit des TBPr erlaubt.

Answer 333

- Ziele und Aufgaben der Internen Revision: durch den gesetzlichen Vertreter vorgegeben - Überprüfung der Eignung und die Überwachung der Einhaltung der Regelungen des gesetzlichen Vertreters - Prüfung der Ordnungsmäßigkeit von Aufbau und Funktion des internen Kontrollsystems (IKS) und Beratung des gesetzlichen Vertreters diesbezüglich - Untersuchungen zur Wirksamkeit des Risikomanagementsystems und von abschlussbezogenen Informationen - Ziele und Aufgaben der Abschlussprüfung: durch das Gesetz festgelegt - Eine vom Unternehmen unabhängige Beurteilung darüber, ob der Jahresabschluss und der Lagebericht, bzw. der Konzernabschluss - frei von wesentlichen falschen Angaben sind. Ggf. Prüfung des Risikofrüherkennungssystems

Answer 334

- Der Abschlussprüfer muss die Aufgabenstellung und Arbeitsanweisungen des gesetzlichen Vertreters an die IR, sowie deren Tätigkeit zur Kenntnis nehmen - AP-er muss überlegen wieweit die Ergebnisse der Arbeit der IR bei der Planung der Abschlussprüfung zu berücksichtigen sind Bedeutung für die Abschlussprüfung: Auswirkung auf Kontroll- und Fehlerrisikoeinschätzung, ggf. Verwertbarkeit von Feststellungen - Auch bei Verwertung der Arbeiten der IR, hat der Abschlussprüfer die alleinige und unteilbare Verantwortung für das Prüfungsurteil. - Alle Beurteilungen i.R.d. Abschlussprüfung sind durch den Abschlussprüfer zu treffen und zu verantworten.

Answer 335

- Ausreichende Kenntnisse über die Arbeit der IR muss von Abschlussprüfer erlangt werden. Hierzu Befragung der gesetzlichen Vertreter und der Mitarbeiter - Im Rahmen einer risikoorientierten Prüfungsstrategie hat der Abschlussprüfer eine vorläufige Einschätzung der Wirksamkeit der internen Revision vorzunehmen. Für die Einschätzung werden folgende Kriterien betrachtet: - Organisatorischen Einordnung → Weisungsunabhängigkeit (objektives Berichten) & Prozessunabhängigkeit (frei von anderer operativer Verantwortung) - Umfang der Tätigkeit → inwieweit die Vorschläge der IR umgesetzt werden und wie ist die Dokumentation - Fachliche Kompetenz → Angemessene fachliche Ausbildung und berufliche Erfahrung der Mitarbeitern, Aus- und Fortbildung - Beruflicher Sorgfalt → Tätigkeit muss sorgfältig geplant, durchgeführt, überwacht und dokumentiert sein

Answer 336

- Wenn Verwertung der Arbeit der IR geplant wird → Arbeitsprogramm der IR für die Abschlussperiode kennenlernen - Relevante Aspekte sind: - zeitlicher Ablauf, Umfang der Prüfungstätigkeit, Stichprobenauswahlverfahren- und umfang, Dokumentation der Projekte, Überwachung, Berichterstattung gem. § 320 HGB muss der Abschlussprüfer von den Berichten der Internen Revision Kenntnis erlangen - Übermittlung aller Informationen über wesentliche Sachverhalte die von IR aufgedeckt werden und für die Abschlussprüfung von Interesse sein könnten

Answer 337

- Beurteilung der Wirksamkeit der Internen Revision um die Auswirkung auf das Kontrollrisiko final einschätzen zu können - Hierzu abschätzen: - Fachliche Ausbildung und Fähigkeit der Mitarbeiter und angemessener Anleitung und Überwachung der Arbeit - Angemessene und ausreichende Prüfungsnachweise, Wurden ungewöhnliche Sachverhalte ordnungsgemäß geklärt - Wie ist die Überwachung der Umsetzung der IR-Empfehlungen - Nachprüfung von der Internen Revision geprüften Projekte → Dokumentation diesbezügliche Festellungen und Schlussfolgerungen des Abschlussprüfers

Answer 338

- NICHT ZULÄSSIG SIND: - Eine Eingliederung von Personal der Internen Revision in das Prüfungsteam des Abschlussprüfers - Vollständige Übernahme der Aufgaben der Internen Revision durch den Abschlussprüfer - ZULÄSSIG: - Dies schließt nicht aus, dass der Abschlussprüfer ggf. Leistungen aus dem Aufgabenbereich der Internen Reveision erbringen kann

Answer 339

- Ziel IT-Systemprüfung: Beurteilung des IT-gestützten Rechnungslegungssystems auf Ordnungsmäßigkeit und Sicherheit hin (vgl. IDW RS FAIT 1), soweit rechnungslegungsrelevante Daten (incl. Daten für den Lagebericht) verarbeitet werden - IT-Systemprüfung: Teil der Prüfung des (IKS) →allgemeinen Grundsätzen für deren Prüfung durchgeführt - Art und Umfang der Prüfung - Abhängig von Wesentlichkeit des IT-Systems für die Rechnungslegung (nur wesentliche Aspekte prüfen) und Komplexität des IT-Systems (bei einfachen Systemen reicht Prüfung ausgewählter Funktionalitäten aus) - IT-Systemprüfung muss IT-Fehlerrisiken (inhärente Risiken und Kontrollrisiken) vor dem Hintergrund des IKS und des IT-Kontrollsystems (IT-KS) zutreffend beurteilen können. - Ausgangspunkt hierfür ist eigene Risikobeurteilung des Unternehmens.

Answer 340

- inhärente IT-Risiken werden insbesondere durch folgende Risikoindikatoren beeinflusst: - Abhängigkeit (von IT-Anwendungen) - Änderungen (Customizing, Einführung neuer Systeme, Ablaufänderungen etc.) - Know-how und Ressourcen (aktuelles und spezifisches Fachwissen von IT-Abteilungen und Anwendern) - geschäftliche Ausrichtung (IT-Strategie muss hierzu passen) - IT-Fehlerrisiken konkretisieren sich als: - Geschäftsprozessrisiken: Sicherheit und Ordnungsmäßigkeit ist nicht während des gesamten Prozessverlaufes, sondern nur in Teilbereichen gegeben - Anwendungsrisiken: fehlerhafte Funktionen, Verfahrensregeln, Kontrollen oder unzureichende Sicherheitsinfrastruktur - Infrastrukturrisken: IT-Infrastruktur steht nicht in notwendigem Maße zur Verfügung

Answer 341

- um IT-Fehlerrisiken beurteilen zu können, muss Wirksamkeit des IT-Kontrollsystems (IT-KS) eingeschätzt werden. Ein IT-KS ist wirksam, wenn es die inhärenten Risiken des IT-Systems, die zu wesentlichen Fehlern in der Rechnungslegung führen, verhindert oder aufdeckt und korrigiert. - Prüfung der Wirksamkeit des IT-KS umfasst: - Aufnahme des IT-Systems: Identifikation der für die Rechnungslegung relevanten Teile von IT-Umfeld, IT-Organisation, IT-Infrastruktur, IT-Anwendungen und IT-Geschäftsprozessen - Aufbauprüfung: Beurteilung der Angemessenheit der personellen, organisatorischen und technischen Maßnahmen des Unternehmens im Bezug auf die vorgenannten Aspekte - Funktionsprüfung: Beurteilung der Wirksamkeit der IT-Kontrollen in den im Rahmen der Aufbauprüfung als angemessen beurteilten Teilen des IT-Systems - Prüfung der wesentlichen, auf Überwachung des IT-KS bezogenen Maßnahmen: z.B. Tätigkeit der internen Revision - Bildung eines Gesamturteils über die einzelnen Prüfungsfelder der IT-Systemprüfung anhand der vorgenannten Schritte zur Prüfung der Wirksamkeit des IT-KS

Answer 342

1. Annahme und Planung: Apr Kenntnisse und Erfahrung, Sachverständige unbeschadet einsetzbar, bei Planung schon gute Kenntnisse 2. Erhebung Info: Organigrammen, Prozessbeschreibungen sowie Aufstellungen über Hard- und Software 3. Prüfung des IT-Umfelds und der IT-Organisation: Angemessenheit der Richtlinien und Verfahren im Hinblick auf Vollständigkeit, Aktualität und hinreichende Beachtung von Organisationsprinzipien ist zu beurteilen. 4. Prüfung der IT-Infrastruktur: VIVAAV 5. Prüfung der IT-Anwendungen 6. Prüfung IT-gestützter Geschäftsprozesse 7. Prüfung IT-Überwachungssystems 8. Prüfung IT-Outsourcing -

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