11. Nedskrivningstests

Question 1

Hvorfor skal der nedskrives

Answer 1

En nedskrivningstest skal foretages, så et aktiv ikke indgår i regnskabet med en højere værdi end det beløb som virksomheden kan genindvinde enten ved brug eller salg. Et aktiv må ikke have en større bogført værdi end hvad man kan få for aktivet.

Question 2

Hvilken IAS/IFRS standard omhandler nedskrivninger?

Answer 2

IAS 36. Og det er en how-to-do-it standard

Question 3

Hvilke aktiver gælder nedskrivningsreglerne på?

Answer 3

Alle, undtagen de nævnte i IAS 36.2

Varebeholdninger, Finansielle instrumenter, investeringsejendomme, m.fl.

Question 4

Som udgangspunkt skal man nedskrive på hele aktivet, men hvad gør man, hvis dette aktiv ikke er pengestrømsfrembringene?

Answer 4

Så inddeler man aktiverne i CGU’er (Cash Generating Units)

Question 5

Hvad er en CGU?

Answer 5

En CGU (Cash-Generating-Unit) er den mindste identificerbare gruppe af aktiver der frembringer positive pengestrømme, som stortset er uafhængige af pengestrømme fra andre aktiver.

Question 6

Hvornår skal der nedskrives?

Answer 6

• Hovedregel: På hver balancedag, men kun hvis der er !!indikationer!! på nedskrivningsbehov.
• Undtagelse: Immaterielle aktiver der ikke er klar til brug eller med ubestemmelig brugstid. Skal ske mindst 1 gang hvert år, ikke nødvendigvis på balancedagen
• Undtagelse: Goodwill fra virksomhedssammenslutninger skal testes mindst 1 gang hvert år
• • Er de immaterielle aktiver eller goodwill henført til en CGU, så skal CGUen testes minimum 1 gang årligt

Question 7

Som hovedregel skal der nedskrives når der er indikationer på nedskrivningsbehovet. Hvad betyder det, at der er indikationer?

Answer 7

Virksomheden skal vurdere både interne og eksterne informationer

• Ekstern: (eksempler)
• • Markedsværdien er faldet væsentligt mere end det må forventes ved normalt brug
• • Der er/vil ske væsentlige negative ændringer i virksomhedens omgivelser
• • Stigning i renter som påvirker virksomhedens kalkulationsrente
• • Bogført værdi af egenkapital er større end markedsværdi
• Intern: (eksempler)
• • Dok. for ukurans eller skade på et aktiv
• • Planer for ophør eller omstrukturering af den aktivitet som aktivet tilhører
• • Afhændelse af aktivet før det forventede tidspunkt
• • Dok. for aktivets ydeevne er eller vil blive lavere end forventet

Question 8

Hvordan vises en nedskrivning i regnskabet?

Answer 8

Som den laveste værdi af: Bogført værdi (ved brug af almindelige regler) og Genindvindingsværdien (som er den højeste værdi af Nettosalgsværdien og Kapitalværdien)

Question 9

Hvad er genindvindingsværdi

Answer 9

Det er den højeste værdi af:
Nettosalgsværdi og Kapitalværdi

Nettosalgsværdi = Dagsværdi - Salgsomkostninger

Kapitalværdi = Nutidsværdien af de fremtidige pengestrømme som aktivet forventes at indbringe

Question 10

Gælder der særlige regler for nedskrivning af CGU’er?

Answer 10

Nej, som hovedregel: Samme som aktiver.

Undtagelse: Goodwill – Disse skal fordeles til deres respektive CGU’er straks ved virksomhedssammenslutningen. Det skal ned på så lavt segment niveau, det er muligt.

Question 11

Skal der ske nedskrivning af en CGU, hvis genindvindingsværdien er lavere end den bogførte værdi?

Answer 11

Ja. Eftersom den bogførte værdi er højere end genindvindingsværdien, skal genindvindingsværdien være den nye bogførte værdi

Question 12

Hvordan skal nedskrivningen fordeles mellem CGUens aktiver?

Answer 12

Rækkefølge:

• Først reduceres goodwill som er henført til CGUen/gruppen af CGUer
• Dernæst nedskrives øvrige aktiver i CGUen/gruppe af aktiver forholdsmæssigt ud fra deres BV

Begrænsningsregel:

• Nedskrivningen på de enkelte aktiver må ikke reducere den bogførte værdi til et lavere beløb end det højeste af:
• • Nettosalgsværdien
• • Brugsværdien
• • Nul
• Ikke-fordelt nedskrivningsbeløb som følge af begrænsningen skal fordeles forholdsmæssigt på de øvrige aktiver.
• Tilbageførsel af tidligere nedskrivninger = Samme procedurer som ved nedskrivning, bare en nulstilling af nedskrivning i stedet. Nedskrevet Goodwill kan ikke tilbageføres

Question 13

Hvad er forskellen på ÅRL og IFRS i forhold til nedskrivninger?

Answer 13

Årsregnskabslovens procedurer er tilpasset IAS 36 uden at gå i detaljer

Question 14

Hvad er salgsomkostninger?

Answer 14

= de yderligere omkostninger som direkte kan henføres til afhændelsen af aktivet/CGU’en eksklusiv finansieringsomkostninger og skatteomkostninger.
• Eks.: Juridiske omkostninger, stempel, tinglysning,
omkostninger til fjernelse af aktivet, yderligere
omkostninger til at gøre aktivet salgsklar.
• Men IKKE restruktureringsomkostninger. (f.eks. omk.
Ifm. Nedskæring eller omorganisering) som ville blive
en konsekvens af en afhændelse, men som en
indirekte afledt omkostning.

Question 15

Hvad er kapitalværdi?

Answer 15

Kapitalværdi = Nutidsværdien af de fremtidige pengestrømme som aktivet forventes at indbringe

Question 16

Hvad menes der med “time-value-of-money”?

Answer 16

Penge om et år er mindre værd, end penge i dag, af samme årsag tilbagediskonteres fremtidige CF, for at reflektere “tidsværdien” af penge.

Question 17

Hvad er nettosalgsværdi?

Answer 17

Nettosalgsværdi = Dagsværdi - Salgsomkostninger

Question 18

Forskelle til ÅRL?

Answer 18

• Proceduren i ÅRL er tilpasset IAS 36 – men går ikke i detaljer.
• ”Anlægsaktiver, der ikke løbende reguleres til dagsværdi, skal nedskrives til en lavere genindvindingsværdi.”
• ”Er det ikke muligt at fastsætte en genindviningsværdi for det enkelte aktiv, skal aktiverne vurderes samlet i den mindste gruppe af aktiver, hvor der ved en samlet vurdering kan fastsættes en pålidelig genindvindingsværdi.”
• Ingen yderligere vejledning
 hjælp kan hentes i IAS 36