Processo tributario: Primo grado

Question 1

Processo tributario

Answer 1

Il processo tributario si svolge dinanzi la Corte di giustizia tributaria di primo grado nella cui circoscrizione ha sede l’ente contro cui è proposta l’impugnazione dell’atto o del silenzio-rifiuto sulla richiesta di rimborso.

Question 2

Atto introduttivo/Ricorso

Answer 2

L’atto introduttivo del processo tributario in primo grado ha la forma di un ricorso avverso l’atto o il diniego tacito di rimborso. Il ricorso deve essere, a pena di decadenza, notificato alla controparte entro il termine di 60gg, decorrente dalla notifica dell’atto impugnato. Il ricorso proposto oltre i termini è inammissibile.
Grava sul ricorrente l’onere di provare la tempestività del proprio ricorso, mentre la decadenza per il decorso del termine è rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio e non è neppure sanabile con l’avvenuta costituzione.

Question 3

Introduzione del processo

Answer 3

Nel caso di diniego tacito di rimborso è previsto un termine di improcedibilità, per cui il ricorso non può essere presentato prima di 90gg dalla presentazione dell’istanza di rimborso all’amministrazione finanziaria; decorsi i 90gg il ricorso può essere presentato fino alla prescrizione del diritto, ossia 10 anni.
Il termine di decadenza di 60gg dalla notifica dell’atto impugnato resta sospeso, per 90gg, quando viene presentata istanza di accertamento con adesione. Conseguentemente, il termine di impugnazione diviene di 150gg.

Question 4

Sospensione feriale

Answer 4

La decorrenza dei termini processuali è sospesa di diritto ogni anno dal 1° agosto al 31 agosto e riprende a decorrere dalla fine del periodo di sospensione. Quando la decorrenza ha inizio durante tale periodo, l’inizio della stessa è differito alla fine della sospensione. La sospensione feriale opera anche in caso di interruzione del processo

Question 5

Notificazione del ricorso determina litispendenza

Answer 5

La notificazione del ricorso determina la litispendenza ma non è sufficiente per radicare la controversia dinanzi alla corte di primo grado. Occorre che il ricorrente provveda tempestivamente alla costituzione in giudizio, mediante il deposito dell’atto presso la segretaria della Corte entro il termine di 30gg, successivi alla notifica.

Question 6

Reclamo

Answer 6

Il reclamo e la mediazione per le controversie di valore non superiore a 50.000euro.
Il reclamo è obbligatorio e ha ad oggetto la legittimità dell’atto, ovvero che si attiva obbligatoriamente anche se non è formalmente richiesto dal contribuente. Il reclamo si sostanzia in un’istanza di riesame di autotutela sollecitato con il ricorso del contribuente. Per le controversie entro la predetta soglia * il ricorso produce anche gli effetti di un reclamo e può contenere e può contenere una proposta in mediazione con rideterminazione dell’ammontare della pretesa*.
Si colloca a monte del processo, sebbene l’atto che attiva detta procedura sia il medesimo, ossia il ricorso.

Question 7

Esito della procedura di reclamo

Answer 7

Se l’esito della procedura di reclamo è positivo, il contribuente non si deve costituire e, conseguentemente, il processo non viene incardinato innanzi al giudice tributario.

Question 8

Reclamo e ricorso: termini

Answer 8

Il ricorso per cui è previsto il reclamo non è procedibile fino alla scadenza del termine di 90gg decorrente dalla notifica.
Prima del compimento del termine, il ricorrente non può procedere alla costituzione in giudizio; se il ricorrente si costituisce prima dei 90gg, il ricorso è improcedibile e se la corte di primo grado lo rileva, rinvia la trattazione della causa al fine di consentire l’esame del reclamo.
E’ solo dalla scadenza dei 90gg che inizia a decorrere il termine di costituzione del ricorrente, che è di 30gg.

Question 9

Mediazione

Answer 9

Esperimento della mediazione è eventuale.
Con il ricorso può essere formulata una proposta in mediazione, con cui il ricorrente si rende disponibile a trovare una soluzione mediata. La mediazione ricerca una soluzione di compromesso sul merito della vicenda. La mediazione si perfeziona con il versamento delle somme dovute, ovvero la prima rata, entro 20gg dalla data di sottoscrizione dell’accordo tra le parti, nel caso di controversie relative ad atti impositivi o della riscossione. Decorsi i 90gg, senza che il reclamo sia stato accolto o si sia perfezionata la mediazione, il reclamo vale quale ricorso ed inizia la decorrenza del termine decadenziale di 30gg entro il quale il ricorrente è tenuto a procedere alla costituzione in giudizio.

Question 10

Modifica legge 130/2022

Answer 10

Con l’introduzione del comma 9 bis dell’art. 17 bis D. Lgs. n. 546/92 ad opera dell’art. 4 comma 1 lett. e) della legge 130/2022 nelle ipotesi di rigetto del reclamo o di mancato accoglimento della proposta di mediazione, la soccombenza di una delle parti, in accoglimento delle ragioni già espresse in sede di reclamo o mediazione, comporta, per la parte soccombente, la condanna al pagamento delle relative spese di giudizio.

Question 11

Contenuto del ricorso

Answer 11

Il ricorso deve contenere gli elementi elencati all’art.18 alcuni dei quali espressamente contemplati a pena di inammissibilità.
Nel ricorso devono essere indicati:
- della Corte cui è diretto;
- del ricorrente e del suo legale rappresentante,
- della relativa residenza o sede legale o del domicilio eventualmente eletto nel territorio dello Stato, nonché del codice fiscale e dell’indirizzo di posta elettronica certificata;
- dell’ufficio nei cui confronti il ricorso è proposto;
- dell’atto impugnato e dell’oggetto della domanda;
- dei motivi;
Il ricorso è inammissibile se manca ovvero è assolutamente incerta una delle suddette indicazioni.

Answer 12

Il ricorso deve indicare il valore della lite e contenere la procura a un difensore o a un soggetto abilitato all’assistenza tecnica (obbligatoria quando il valore della controversia supera 3.000,00 euro a partire dal 1° gennaio 2016, con l’obbligo anche di indicare la categoria di appartenenza del difensore. Il difensore, o il ricorrente in caso di valore della controversia inferiore a euro 3.000,00, deve sottoscrivere sia l’originale sia le copie destinate alle controparti.

Question 13

Sottoscrizione del ricorso

Answer 13

Il ricorso deve essere sottoscritto da un difensore a pena di inammissibilità e deve recare indicazione di:
- della categoria cui il difensore appartiene
- dell’incarico conferito ossia della procura
- dell’indirizzo di PEC

Question 14

Istanza di sospensione dell’atto impugnato

Answer 14

lI ricorrente ha la possibilità di chiedere alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente la sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato, con istanza inserita nel ricorso o formulata con atto separato, debitamente notificato alle altre parti e depositato in segreteria. La sospensione può essere anche parziale e subordinata alla prestazione della garanzia.

Question 15

La presentazione del ricorso

Answer 15

Il ricorso deve essere presentato, a pena di inammissibilità, entro 60gg dalla notificazione dell’atto impugnato.
Se ad essere impugnato è il rifiuto tacito di rimborso, il ricorso può essere proposto solo una volta decorsi 90gg dalla presentazione dell’istanza di rimborso e fino a quando il diritto alla restituzione non sia prescritto.
Il ricorso si presenta mediante la notifica dello stesso al soggetto/ente che ha emesso l’atto che si impugna, entro il termine di 60gg decorrente dalla notificazione di tale atto.

Question 16

La presentazione del ricorso (II)

Answer 16

In caso di notifica nulla, il termine per la proposizione del ricorso contro l’atto impositivo decorre dal momento di conoscenza effettiva del provvedimento, che deve dimostrare l’amministrazione fiscale.
La proposizione del ricorso da parte del contribuente produce l’effetto di sanare con effetto ex tunc, la nullità della notificazione dell’avviso di accertamento per raggiungimento dello scopo dell’atto. Il vizio di nullità della notifica è pertanto irrilevante ove l’atto abbia comunque raggiunto lo scopo.

Question 17

Notificazione del ricorso

Answer 17

• a mezzo ufficiale giudiziario
• a mezzo del servizio postale: la notifica si considera perfezionata per il notificante all’atto della consegna del plico al servizio postale e per il destinatario all’atto di ricevimento dello stesso.
• consegna diretta
• notifica del ricorso a mezzo PEC

Una volta notificato il ricorso, il contribuente deve provvedere alla costituzione in giudizio.

Question 18

Notificazione del ricorso

Answer 18

• a mezzo ufficiale giudiziario
• a mezzo del servizio postale: la notifica si considera perfezionata per il notificante all’atto della consegna del plico al servizio postale e per il destinatario all’atto di ricevimento dello stesso.
• consegna diretta
• notifica del ricorso a mezzo PEC

Una volta notificato il ricorso, il contribuente deve provvedere alla costituzione in giudizio.

Question 19

PTT

Answer 19

Per utilizzare i servizi del Processo Tributario Telematico (PTT) è necessario possedere una firma digitale (CADES/PADES) e un indirizzo di Posta Elettronica Certificata (PEC). A partire dal 1° luglio 2019 il PTT diventa obbligatorio, ciò significa che le notificazioni, le comunicazioni nonché i depositi vanno fatti esclusivamente in via telematica.
Per la registrazione al PTT è indispensabile avere: la connessione a Internet, la firma digitale, la casella di Posta Elettronica Certificata (PEC).

Question 20

PTT(II)

Answer 20

Al ricorso deve essere allegata la procura, giacché questa sarà ordinariamente apposta su atto separato.
Nel processo tributario telematico la procura è ordinariamente un allegato all’atto processuale.
Per potere eseguire il deposito del ricorso/appello e degli altri atti processuali in modalità telematica è necessario registrarsi all’applicazione PTT del Sistema informativo della Giustizia Tributaria (SIGIT).
Il momento di perfezionamento della notifica è quello della generazione della ricevuta di accettazione. La notifica a mezzo PEC può essere eseguita entro mezzanotte del giorno in cui scadono i termini. Le ricevute di consegna e accettazione devono essere stampate in PDF e firmare CADes per essere allegato all’atto di costituzione.

Question 21

Costituzione nel PTT

Answer 21

Per accedere alla piattaforma SIGIT occorre essere registrati al PTT. Una volta inseriti le proprie credenziali si può accedere ai fascicoli già formati e si può procedere al deposito degli atti. Il deposito del ricorso e degli allegati è effettuato mediante il loro caricamento sul sito SIGIT. Tutti in formato PDF e firmati digitalmente.
Completato il caricamento si deve procedere alla c.d validazione e alla trasmissione al deposito telematico. Effettuata la trasmissione del deposito, il SIGIT rilascia una prima ricevuta di accettazione automatica a mezzo PEC al ricorrente. La data di questa ricevuta di accettazione attesta il momento del deposito. In caso di esito positivo, Il SIGIT provvede all’iscrizione del ricorso al Registro generale, rendendo disponibile nell’area riservata il numero di ruolo.

Question 22

Termini

Answer 22

Il ricorso deve essere proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla data di notifica dell’atto impugnato.
Il termine è il periodo di tempo entro il quale deve, può o non può compiersi una determinata attività ovvero essere adottato un certo atto.
Termini dilatori: quelli che ritardano il corso del procedimento/processo fissando il tempo che deve trascorrere prima del compimento di un atto;
Termini acceleratori: i termini che stabiliscono il tempo entro il quale deve o può compiersi un determinato atto
I termini acceleratori si distinguono in: perentori ed ordinatori. Quelli perentori comportano effetti preclusivi in ordine al compimento dell’atto o dell’attività per cui sono previsti.

Question 23

Termini (II)

Answer 23

Termini liberi: termini che devono essere conteggiati senza considerare nel computo né il giorno iniziale né quello finale.
Conteggio dei giorni: I termini possono essere a giorni, mesi o anni. Per i giorni si adotta il principio che non si computa il giorno inziale ma si computa il giorno finale.
I termini a mesi o ad anni si computano sulla base del calendario comune, senza considerare il diverso numero di giorni nei vari mesi.
Se nel mese finale non è presente il giorno corrispondente a quello di partenza, il termine scade nell’ultimo giorno di quel mese.
I giorni festivi si conteggiano nel termine, ma se questo cade in un giorno festivo “la scadenza è prorogata di diritto al primo giorno seguente non festivo”.
Inoltre i termini possono essere sospesi.

Question 24

Costituzione del ricorrente

Answer 24

Entro 30gg dalla proposizione del ricorso il ricorrente deve, a pena di inammissibilità, depositare nella segreteria della corte di giustizia tributaria:
- nota di iscrizione a ruolo della causa
- l’originale del ricorso ovvero copia con prova dell’avvenuta notifica
- la procura, se rilasciata su atto separato
- l’atto impugnato
- documenti che si producono

Question 25

Modalità di notifica del ricorso e deposito dei documenti

Answer 25

• Mezzo ufficiale giudiziario: il quale ha provveduto ad attestare la conformità della copia consegnata all’originale, in segreteria va depositato l’originale del ricorso. Deve essere depositata la relata notifica.
• Mezzo posta oppure consegna diretta: essendo stato consegnato al destinatario l’originale del ricorso, in corte si deposita la copia.
  In assenza dell’intervento dell’ufficiale giudiziario è direttamente il ricorrente ad attestare la conformità della copia depositata con l’originale notificato.

Question 26

Inammissibilità del ricorso

Answer 26

Se l’atto depositato in segreteria non è conforme a quello consegnato o spedito al soggetto nei cui confronti il ricorso è proposto, il ricorso è inammissibile.
Opera l’inammissibilità quando è ravvisata dal giudice l’effettiva difformità tra il ricorso notificato e quello depositato.
L’inammissibilità del ricorso derivante dalla mancata tempestiva costituzione è rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio e non è sanata dalla costituzione del resistente.
Il ricorrente forma e deposita inoltre il proprio fascicolo il quale contiene l’atto impugnato se notificatogli, ed i documenti che produce in originale oppure in copia.

Question 27

Costituzione della parte resistente

Answer 27

L’ente impositore, l’agente della riscossione ed i soggetti iscritti all’albo si costituiscono in giudizio entro il termine di 60 gg dal giorno in cui è stato notificato, consegnato o ricevuto.
La costituzione del resistente avviene mediante il deposito del proprio fascicolo presso la segreteria della Corte di giustizia tributaria, Il fascicolo contiene le controdeduzioni in un numero di coppie pari a quello delle parti del giudizio e i documenti allegati.

Question 28

Controdeduzioni del resistente

Answer 28

Controdeduzioni rappresentano l’atto ove il resistente:
- Espone le proprie difese prendendo posizione sui motivi dedotti dal ricorrente ed indicandone le prove
- Propone le eccezioni processuali e di merito non rilevabili d’ufficio
- Procede alla chiamata di terzi in causa.

Question 29

Costituzione tardiva del resistente

Answer 29

Il resistente può costituirsi depositando contro deduzioni anche tardivamente, ossia oltre il termine di 60 giorni che decorrono dal momento in cui esso ha ricevuto il ricorso. Termine non è quindi decadenziale ai fini della valida costituzione. Non può invece promuovere le eccezioni (i fatti impeditivi modificativi o estintivi del diritto) processuali e di merito che non siano rilevabili d’ufficio cosiddette eccezioni in senso stretto.
Con la costituzione oltre i 60 giorni non è possibile procedere alla chiamata di un terzo in causa.
Nel caso del ricorso notificato a mezzo PEC, la costituzione avviene utilizzando il SIGIT, con modalità analoghe a quelle viste in precedenza per la costituzione del ricorrente del processo telematico. Per la costituzione in giudizio del resistente valgono le stesse regole per il deposito del ricorso, ovvero l’obbligo a partire dal 1° luglio 2019 del deposito delle controdeduzioni con modalità telematiche.

Question 30

Trattazione della controversia: formazione del fascicolo

Answer 30

Una volta formato il fascicolo questo viene sottoposto al presidente della Corte di giustizia tributaria il quale provvede all’assegnazione del ricorso ad una delle sezioni.
Il presidente della sezione, una volta scaduti i termini per la costituzione, compie un esame preliminare del ricorso e ne dichiara l’inammissibilità nei casi in cui questa è manifesta. In presenza dei presupposti lo stesso presidente della sezione provvede a dichiarare la sospensione interruzione o estinzione del processo . Tali provvedimenti presidenziali sono immessi nella forma del decreto e sono reclamabili dinanzi alla Corte di giustizia tributaria.
In caso di reclamo si apre un procedimento incidentale.(vedi reclamo)

Question 31

Termine delle attività preliminari del riscorso

Answer 31

Terminate queste attività preliminari, se il presidente di sezione non dichiara l’inammissibilità manifesta del ricorso o non dichiara la sospensione, interruzione o estinzione del processo, fissa la trattazione della controversia in camera di consiglio ovvero, previa richiesta, in pubblica udienza in relatore.
La data di trattazione così fissata e comunicata dalla segreteria alle parti costituite almeno 30 giorni liberi prima.

Question 32

Deposito di documenti e memorie

Answer 32

Dalla trattazione della controversia, comunicata dalla segreteria alle parti costituite, si calcolano a ritroso i termini entro cui è consentito alle parti la produzione di documenti ulteriori nonché la presentazione di memorie illustrative.
In particolare, le parti possono depositare documenti fino a 20 giorni liberi prima della data di trattazione.
Il riferimento ai giorni liberi indica che nel calcolare il termine non si computano né il dies a quo né il dies ad quem.
Fino a 10 giorni liberi prima della data di trattazione, ciascuna parte può depositare memorie illustrative. Nelle memorie, la parte illustra essenzialmente le argomentazioni già esposte e replica a quelle della controparte. Non possono essere addotti motivi ulteriore rispetto a quelli esposti nel ricorso. Nel caso in cui la trattazione della controversia sia in camera di consiglio e non in pubblica udienza le parti hanno altresì la possibilità di depositare brevi repliche scritte fino a 5 giorni liberi prima della data fissata per la camera di consiglio.

Question 33

Motivi aggiunti

Answer 33

Nuovi ed ulteriori motivi non possono in linea di principio trovare ingresso nel giudizio. L’integrazione dei motivi di ricorso è ammessa dall’articolo 24 in un unico caso ossia quando sia resa necessario dal deposito di documenti non conosciuti ad opera delle altre parti o per ordine della commissione; Questo entro il termine di 60 giorni dalla data in cui il soggetto interessato è venuto a conoscenza del deposito di tali documenti.