T2-B. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG und Übergang zur Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG. Flashcards
(62 cards)
1
Q
Gewinnermittlungsmethoden Gewinneinkkünfte - §
A
-
§ 4 (1) EStG = allgemeiner BVV
buchführende LuF + Freiberufler -
§ 5 (1) EStG = besonderer BVV
buchführende Gewerbetreibende (HR) -
§ 4 (3) EStG = EÜR
für LuF, Gewerbetreibende, Freiberufler ⇔keine Bücher führen und keine Pflicht
2
Q
Bei wem Gewinnermittlung nach § 4 (3) EStG
A
-
Gewerbetreibende, die nicht buchführungspflichtig
(weder HR/StR) - Selbständige, die nicht freiwillig Bücher führen
- Land- und Forstwirte, die keine BuFü-Pflicht, auf Antrag
3
Q
Was sind die Grundsätze der § 4 (3)-Rechnung?
A
- Istrechung
-
§ 11 EStG, R 4.5 (2) EStR
⇒ BE/BA im Zeitpunkt des Zu-/Abflusses zu erfassen -
BV-Änderung keine Auswirkung auf Gewinnermittlung
(grds., Ausnahmen berücksichtigen)
4
Q
Welche Veränderung des BV Auswirkung auf Gewinnermittlung bei § 4 (3)-Rechung?
A
- abnutzbare AV (§ 7 EStG)
- nichtabnutzbares AV
- bestimmte WG im UV
- Darlehensgeschäfte
- Sach-, Nutzungs- und Leistungsentnahmen/-einlagen
-
Nutzungsüberlassungen für längere Zeiträume
gem. § 11 (1) S.3 und (2) S.3 EStG - nichtabzugsfähige BA i.S.v. § 4 (5) EStG
5
Q
Was gibt es in der § 4 (3)-Rechnung nicht?
A
Wegen fehlenden Vermögensvergleichs keine
- RAP
- Rückstellungen
- Bestandskonten (z.B. Forderungen und Verbindlichkeiten)
- Inventur
6
Q
Handhabung USt/VSt bei § 4 (3)-Rechung
A
- Vereinnahmte USt = Betriebseinnahme
- Verausgabte VSt = Betriebsausgabe
(soweit nicht nach § 9b EStG zu den AK/HK gehörend)
7
Q
Gibt es Gewillkürtes BV bei der § 4 (3)-Rechung?
A
ja, ist möglich nach BFH-Urteil vom 02.10.2003 (DB S. 2681)
R 4.2 (1) S.3 EStR
8
Q
Grundschema der § 4 (3)-Rechnung
A
Summe Betriebseinnahmen
./. Summe der Betriebsausgaben
= Gewinn (Verlust)
9
Q
Vorteile der § 4 (3)-Rechnung
A
- “steuern” von BE/BA ⇒ Höhe Periodengewinn beeinflussen
- Achtung:
- § 4 (3)-Rechnung bringt keine Steuerersparnis im Vergleich zum BVV
- Lediglich zeitliche Verschiebung der Gewinnbesteuerung
10
Q
§ Zufluss- und Abflussprinzip
A
§ 11 EStG
11
Q
Zufluss- und Abflussprinzip - Grundsatz
A
Grundsatz § 11 (1) S. 1 und (2) S. 1 EStG
Prinzip der Abschnittsbesteuerung (ESt = Veranlagungssteuer)
verlangt die Zuordnung der Zahlungen zu den einzelnen Kalenderjahren
12
Q
Grundsatz Zu-/Abflussprinzip - Zufluss, Abfluss - §
A
Grundsatz: Beträge sind in dem Jahr anzusetzen, in dem sie geflossen sind
§ 11 (1) S.1 und (2) S.1 EStG
13
Q
Zeitpunkt Zufluss nach § 11 EStG - Bsp
A
Zufluss: wenn der Steuerpflichtige über den Betrag wirtschaftlich verfügen kann
- Barzahlung: Geldübergabe
- Banküberweisung: Gutschrift auf Empfängerkonto
- Bar- und Verrechnungsscheck: Scheckübergabe
14
Q
Zeitpunkt Abfluss § 11 EStG - Bsp
A
Abfluss: wenn Betrag Vermögenssphäre des Steuerpflichtigen verlassen hat
- Barzahlung: Geldübergabe
- Banküberweisung: Bankanweisung
- Bar- und Verrechnungsscheck: Scheckübergaben
15
Q
Ausnahme Zu-/Abfluss-Prinzip
A
Wiederkehrende Einnahmen/Ausgaben
Beträge in dem Jahr anzusetzen, für welches gezahlt
§ 11 (1) S. 2 und (2) S. 2 EStG: Wirtschaftliche Zugehörigkeit
16
Q
Voraussetzung Ausnahme Zu-/Abfluss
A
- Regelmäßig wiederkehrende Beträge § 11 (1) S. 2 und (2) S.2 EStG
-
Zu- bzw. Abfluss innerhalb der 10 Tage
vor oder nachdem 31.12.
17
Q
Merkmal regelmäßig wiederkehrende Beträge Zu-/Abfluss
A
§ 11 (1) S. 2 und (2) S.2 EStG
-
wirtschaftliche Zugehörigkeit
(müssen nicht betragsmäßig gleich sein) -
muss Dauerschuldverhältnis sein (z.B. monatlich, 1 /2-jährlich)
- z.B. Mieten, Versicherungsbeiträge, Renten, festverzinsliche Wertpapiere
- bis zum 10.1. eines Jahres für vorangegangenen Monat Dezember (oder für vorangegangenes Quartal) geleistete UStVZ (BFH vom 1.8.2007, DStR S. 1856)
18
Q
Zu- bzw. Abfluss innerhalb der 10 Tage vor oder nach dem 31.12.
- Bedeutung
A
„kurze Zeit vor oder kurze Zeit nach“
19
Q
Zu- bzw. Abfluss innerhalb der 10 Tage vor oder nach dem 31.12.
- Worauf kommt es dabei nicht an?
A
- auf die Fälligkeit
- auch dann nicht, wenn die Frist zur Zahlung der Steuerschuld gem. § 108 (3) AO hinausgeschoben wird
- (BFH vom 27.6.2018 DStR 2018 S. 2257)*
20
Q
Besonderheiten bei den Betriebseinnahmen bei § 4 (3)-Rechnung
A
Zufluss
- Alle Zuflüsse in Geld und Geldwert
-
Zuflussprinzip = Grundsatz
zugeflossener Bruttobetrag anzusetzen - Ausnahmen = Wichtige Durchbrechungen des Zuflussprinzips
21
Q
Keine Betriebseinnahmen bei § 4 (3)-Rechnung sind:
A
- Einlage von Geld
- Darlehensaufnahme
- Durchlaufende Posten
(für Rechnung eines Dritten vereinnahmt)
22
Q
Durchbrechung Zuflussprinzips bei § 4 (3)-Rechnung - Bsp.
A
- Verkauf
- WG abnutzbares AV
-nicht-abnutzbares AV und übriger in § 4 (3) S.4 EStG genannten
WG
- in § 4 (3) S.4 EStG genannten WG gegen Ratenzahlung oder
Veräußerungsrente
- nicht in § 4 (3) S.4 EStG genannten UV - Entnahme von WG oder Nutzungen
- Erhaltene Vorschüsse, Teil- und Abschlagsleistungen
- Einnahmen für eine Nutzungsüberlassung > fünf Jahre
23
Q
BE/BA bei Verkauf von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV
A
- *Durchbrechung Zuflussprinzip**
- *§ 4 (3) S. 3 EStG, R 4.5 (3) EStR**
- BE = der zufließende Bruttobetrag
- BA= der (nach AfA) vorhandene Restbuchwert
24
Q
BE/BA Verkauf von WG des nicht-abnutzbaren AV
und der übrigen in § 4 (3) S. 4 genannten Wirtschaftsgüter
A
- *Durchbrechung Zuflussprinzip**
- *§ 4 (3) S.4 EStG, R 4.5 (3) EStR**
- BE = der zufließende Bruttobetrag
- BA = die AK/HK zum Zeitpunkt ihrer Veräußerung/Entnahme
25
Verkauf von nicht in § 4 (3) S. 4 EStG genannten WG des UV
**Durchbrechung Zuflussprinzip**
* Betriebseinnahme = der zufließende Bruttobetrag
26
Verkauf von in § 4 (3) S. 4 EStG genannten Wirtschaftsgütern
gegen Ratenzahlung oder Veräußerungsrente
* *Durchbrechung Zuflussprinzip**
* *R 4.5 (5) EStR - Wahlrecht**
* BE = die zufließende **Kaufpreisrate/Rentenzahlung**
* BA = **Teilbetrag der AK/HK in Höhe** der in demselben Jahr
zufließenden **Kaufpreisraten/Rentenzahlungen**
**Wahlrecht** entsprechend bei **abnutzbaren WG AV**
27
BE/BA bei Entnahme von Wirtschaftsgütern § 4 (3)-Rechnung
**Durchbrechungen des Zuflussprinzips**
* BE = **Fiktive BE (****Teilwert**Entnahmezeitpunkt**)**
* BA bei AV = **Restbuchwert bzw. AK/HK**
28
**BE bei Entnahme von Nutzung § 4 (3)-Rechnung**
**Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* BE = **Fiktive BE** in Höhe der **anteiligen Kosten im Entnahmezeitpunkt**
29
**keine Betriebseinnahmen der § 4 (3)-Rechnung sind EStR**
* *Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* *H 4.5 „Darlehen“ EStH, § 4 (3) S. 2 EStG**
* **Einlage** von Geld
* **Darlehen**saufnahme
* **Durchlaufende** Posten (für Rechnung eines Dritten vereinnahmt)
30
**in § 4 (3) S. 4 EStG genannte Wirtschaftsgüter (5)**
1. **nicht abnutzbare WG** des **AV**
2. Anteile **KapGes**
3. **Wertpapiere**
4. **vergleichbare nicht verbriefte Forderungen** und Rechte
5. GruBo und Gebäude des **UV**
31
**BE bei Erhaltenen Vorschüsse, Teil- und Abschlagsleistungen § 4 (3)-Rechnung**
* *Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* *R 4.5 Abs. 2 Satz 2 EStR**
* Betriebseinnahme = der zufließende Betrag
32
**Behandlung Einnahmen für Nutzungsüberlassung \> fünf Jahren**
**Durchbrechungen des Zuflussprinzip
§ 11 (1) S. 3 EStG**
**Wahlrecht!**
Verteilung auf den Zeitraum, für den Vorauszahlung geleistet
33
**BE/BA in § 4 (3) S. 4 EStG genannte Wirtschaftsgüter**
Erfassung
**►** **BE** im Zeitpunkt des **Zuflusses des Veräußerungserlöses**
**►** **BA Entnahme** im **Entnahmezeitpunkt**
**§ 4 (3) S. 5 beachten**
34
§ 4 (3) S. 5 EStG
Betrifft: WG AV/UV aus § 4 /(3) S.4 EstG
* unter Angabe des **Tages der Anschaffung/Herstellung** und **AK/HK** oder des an deren Stelle getretenen Werts in **besondere, laufend zu führende Verzeichnisse** aufzunehmen.
35
Merkmale BA bei § 4 (3)-Rechung
* „Betriebsausgaben“ = alle Abflüsse in **Geld und Geldwert**
* Grundsatz: abgeflossene Bruttobetrag anzusetzen
* Ausnahmen beachten
36
Durchbrechung Abflussprinzip bei § 4 (3)-Rechung
**nicht der abgeflossen Bruttobetrag ist die BA:**
1. Kauf
- WG **abnutzbares** AV
- WG nicht-abnutzbares AV und WG aus **§ 4 (3) S. 4** EStG
- WG **UV nicht in § 4 (3) S. 4** genannt
2. **Invest**itions**abzug**sbetrag
3. Verlust einer **Darlehensforderung**
4. Durchlaufender Posten: verauslagt, aber **nicht zurückerhalten**
5. **Einlage**
- WG abnutzbares AV
- WG des nicht-abnutzbaren AV
- WG UV
37
BA bei Kauf von WG des abnutzbaren AV § 4 (3)-Rechnung
**§ 4 (3) S. 3 EStG, R 4.5 Abs. 3 EStR**
* Betriebsausgabe = **Jährlicher AfA-Betrag**
(nicht AK im Anschaffungszeitpunkt)
38
BA bei Kauf von nicht in § 4 (3) genannten WG des UV
Betriebsausgabe = der abfließende Bruttobetrag
39
BA bei GWG in § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 (2) EStG, R 6.13 EStR**
## Footnote
**Betriebsausgabe** = die **AK** im Zeitpunkt der **Anschaffung**
40
**BA bei Investitionsabzugsbetrag in § 4 (3)-Rechnung**
**§ 7g Abs. 1 EStG**
* Höhe: **bis zu 50 %** der in den nächsten drei Jahren **geplanten AK/HK** von **abnutzbaren beweglichen WG** des **AV**
Voraussetzung**: Gewinn** (ohne Abzugsbetrag) **≤ 100.000 €**
41
BA Verlust Darlehensforderungen bei § 4 (3)-Rechnung
**H 4.5 Abs. 2 „Darlehensverluste“ EStH**
* BA = **Wert** der Forderung im **Zeitpunkt** des Ausfalls
42
BA Durchlaufender Posten: verauslagt, aber nicht zurückerhalten bei § 4 (3)-Rechnung
**R 4.5 (2) S.3 EStR**
* BA = **Wert** des durchlaufenden Postens im **Zeitpunkt** des Ausfalls
43
BA Einlage von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV bei § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 (1) Nr. 5 EStG**
* BA= Jährlicher **AfA**-Betrag
(berechnet vom Teilwert; Teilwert = **AK ./. bisherige AfA**)
44
BA bei Einlage von Wirtschaftsgütern nicht-abnutzbaren AV § 4 (3)-Rechnung
**wie normale AK**
* BA = die **AK** im Zeitpunkt Verkauf/Entnahme
45
BA Einlage von Wirtschaftsgütern des UV § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 (1) Nr. 5 EStG**
= wie normale AK
* Betriebsausgabe = **Fiktiver** Betrag (in Höhe des **Teilwerts**)
46
BA Einlage von Nutzungen § 4 (3)-Rechnung
**zu behandeln wie normale AK**
* Betriebsausgabe = Fiktiver Betrag
(in Höhe der auf die betriebliche Nutzung entfallenden Kosten)
47
BA bei Ausgaben für Nutzungsüberlassungen von mehr als fünf Jahren
**§ 11 (2) S.3 EStG
Pflicht!**
**verteil** auf den Zeitraum, für den geleistet wurden
48
BA für ein marktübliches Damnum oder Disagio bei § 4 (3)-Rechnung
**§ 11 (2) S. 4 EStG**
keine Verteilung
_§ 11 (2) S.3 gilt nicht_
49
**Übergang von § 4 (3)-Rechnung zu Gewinnermittlung § 5 (1) S. 1 EStG**
**freiwillig/Pflicht?**
* **R 4.6 EStR** freiwillig
* **§ 141 AO** zwangsweise
* häufigster Fall
* Buchführungspflicht **beginnt,** weil eine **Grenze** § 141 AO überschritten
50
**Wann Übergang von 4/3-Rechnung zu Gewinnermittlung § 5 (1) S. 1 EStG**
**§ 141 AO** Gewerbliche Unternehmer + LuF BuFü-Pflicht bei Feststellung FA
1. **Gesamtumsatz** (gem. § 19 (3) S. 1 UStG) \> **600.000 Euro Kj.**
oder
2. *weggefallen*
3. selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche **Flächen Wirtschaftswert** (§ 46 BewG)
\> **von 25.000 Euro**
oder
4. **Gewinn** aus Gewerbebetrieb **\> 60.000 Euro Wj.
oder**
5. **Gewinn** aus LuF **\> 60.000 Euro Kj.**
51
**Folge Übertritt § 4 (3) zu § 5 (1) S.1**
* Erstellung **Eröffnungsbilanz**
H 4.6 „Bewertung von WG“ EStH
* **Gewinnkorrektur** (Übergangsgewinn)
**R 4.6 EStR**
52
**Handhabung Übergangsgewinn - EStR**
**R 4.6 (1) S.4 EStR**
Gleichmäßige **Verteilung** des Übergangsgewinns auf
zwei oder drei Jahre auf Antrag möglich
53
**Handhabung Übergangsgewinn - R**
**R 4.6 (1) S.4 EStR**
Gleichmäßige **Verteilung** auf zwei oder drei Jahre auf Antrag möglich
54
**Ermittlung Übergangsgewinn - Schema**
**_Regel:_**
* Posten **Aktivseite** der Bilanz (nicht alle!) : Übergangsgewinn +
* Posten **Passivseite** (nicht alle): Übergangsgewinn **./.**
**R 4.6 (1) S.4 EStR**
Gleichmäßige Verteilung des Übergangsgewinns auf zwei oder drei Jahre auf Antrag möglich
55
Warum Übergangsgewinn Wechsel EÜR zu BVV
* Erfassung von **Gewinnauswirkungen**
* Vermeidung von **Doppelerfassungen**
* **Total**gewinn soll gleich sein
56
Fragen zur Ermittlung des Übergangsgewinns
* Gewinnauswirkung gem. § 4 (3) EStG?
* Gewinnauswirkung gem. § 5 (1) EStG?
⇒ wenn Unterschied: Beeinflussung des Übergangsgewinns
57
Zufluss-/Abfluss bei Ist-Rechung - §
§ 11 EStG
R 4.5 (2) EStR
58
nicht abzugsfähige BA nach § 4 (5) EStG
Nr. 1 - Geschenke **Geschäftspartner \> 35 €** (Freigrenze)
Nr. 2 - **\> 70% Bewirtung**skosten aus geschäftlichem Anlass
Nr. 4 - Aufwendungen für Jagd oder Fischerei, Segeljachten
oder Motorjachten sowie ähnliche Zwecke
Nr. 5 - Verpflegungsmehraufwendungen für **betrieblich veranlasste
Auswärtstätigkeiten** (keine BA sondern Werbungskosten)
Nr. 6 - Aufwendungen für die Wege des Steuerpflichtigen zwischen
Wohnung und Betriebsstätte sowie Familienheimfahrten
aufgrund betrieblich veranlassten **dopp. Haushaltsführun**
Nr. 6b **-** Aufwendungen für ein **häusliches Arbeitszimmer**
Nr. 7 - **unangemessene** Aufwendungen
59
Was ist keine regelm. wiederkehrende BE nach § 11 (1) S.2?
**Sparbuchzinsen**
immer in dem Jahr anzusetzen, **für welches gezahlt**
60
Bps. für § 11 (1) S.2/ § (2) S. 2 EStG
* Mieten
* Versicherungsbeiträge
* Renten
* festverzinsliche Wertpapiere
61
Wann Durchbrechung Zu-/Abflussprinzip?
§ 11 (1) S.2 bzw. § 11 (2) S.2 EStG
regelmäßig wiederkehrend
kurz vor/nach Stichtag (Ende Kj.)
*kurz vor Stichtag = in nächstes Kj.
kurz nach Stichtag = in vorheriges Kj.*
62
Steuerart ESt
* Jahressteuer
* Veranlagungssteuer
