EKSt Flashcards
(209 cards)
1
Q
§ 1 (1) EStG
A
§ 1 (1) EStG
-
natürliche Personen
(auch Gesellschafter Personengesellschaft) -
einen Wohnsitz (§ 8 AO )
oder
den gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO) - im Inland
= unbeschränkt steuerpflichtig mit sämtlichen in- und ausländischen Einkünften
2
Q
§ 1 (4) EStG
A
- natürliche Personen
(auch Gesellschafter Personengesellschaft) - einen Wohnsitz (§ 8 AO )
oder
den gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO) - nicht im Inland aber inländische Einkünfte § 49 EStG
= beschränkt steuerpflichtig mit inländischen Einkünften
3
Q
§ 8 AO
A
Wohnsitz
- Inland: Hoheitsgebiet der Bundesrepublik Deutschland
-
Wohnsitz
- Vorliegen einer Wohnung
- Diese Wohnung innehaben („beibehalten und benutzen wollen“)
Besonderheiten:
- An- und Abmeldung beim Einwohnermeldeamt ohne Bedeutung
- Mehrere Wohnsitze im In- und Ausland möglich
- „Wohnung“:
- mit Möbeln eingerichtete feste Räumlichkeiten
(auch möbliertes Zimmer, Gemeinschaftsunterkünfte) - nicht aber Zelt, Wohnwagen im Ferienpark, Schlafstelle im Büro
- mit Möbeln eingerichtete feste Räumlichkeiten
- „innehaben“:
- muss dem Steuerpflichtigen jederzeit zur Verfügung stehen
- gelegentliches Nutzen ist ausreichend (2 x im Jahr über mehrere Wochen)
4
Q
§ 9 AO
A
gewöhnlicher Aufenthalt
- Umstände, die ein „nicht nur vorübergehendes Verweilen“ erkennen lassen
- gewöhnlicher Wohnsitz im Inland (> 6 Monate/183 Tage)
- Aufenthalt muss einem einheitlichen Zweck dienen
- Aufenthalt muss nicht in einem Kalenderjahr liegen
- Achtung: bei Besuchs-, Kur- oder Erholungsaufenthalten
„mehr als 360 Tage“
5
Q
Wann Überprüfung § 9 AO?
A
Erst wenn die Prüfung eines Wohnsitzes nach § 8 AO negativ ist,
eventuellen „gewöhnlichen Aufenthaltes“ prüfen
6
Q
§ 49 EStG
A
beschränkte steuerpflicht
inländischer Einkünfte
7
Q
Welteinkommensprinzip
A
gem. § 1 (1) EStG
nat. Person uneingeschränkt steuerpflichtig
unabhängig davon wo Einkommen erzielt
DBA regelt wer Besteuerungsrecht
8
Q
§ 2 EStG
A
Einkunftsarten zur Ermittlung z.v.E.
-
Gewinneinkünfte, § 2 (2) Nr. 1 EStG _Haupteinkünft_e
1. Land- und Forstwirtschaft, § 13 EStG
2. Gewerbebetrieb, §§ 15, 16, 17 EStG
3. selbständiger Arbeit, § 18 EStG -
Überschusseinkünfte, § 2 (2) Nr. 2 EStG Nebeneinkünfte
4. nichtselbständiger Arbeit, § 19 EStG
5. Kapitalvermögen, § 20 EStG
6. Vermietung und Verpachtung, § 21 EStG
7. sonstige Einkünfte, § 22 EStG
9
Q
Gewinneinkünfe § 2 (2) Nr. 1 EStG
A
(Haupteinkünfte)
- Land- und Forstwirtschaft, § 13 EStG
- Gewerbebetrieb, §§ 15, 16, 17 EStG
- selbständiger Arbeit, § 18 EStG
10
Q
Überschusseinkünfte § 2 (2) Nr. 2 EStG
A
(Nebeneinkünfte)
- nichtselbständiger Arbeit, § 19 EStG
* *5. Kapitalvermögen, § 20 EStG - Vermietung und Verpachtung, § 21 EStG**
- sonstige Einkünfte, § 22 EStG
11
Q
§ 22 EStG sonstige Einkünfte
A
Renten
12
Q
§ 23 EStG
A
private Veräußerungsgeschäft
13
Q
§ 32 EStG
A
EKSt-Tarife
-
§ 32a EStG
- 0 - 9.408 € Grundfreibetrag
- 9.409 - 57.051 €
- 57.051 - 270.500 € Proportionalzone
- ab 207.501 € weitere Proportionalezone (“Reichensteuer”)
-
§ 32d EStG
- Abgeltungssteuer -25% (Sondertarif)
14
Q
§ 34a ESt
A
Sondertarif
Thesaurierungsbegünstigung
15
Q
Durchschnitts- VS Grenzsteuersatz
A
-
Durchschnittssteuersatz
wie hoch zu zahlende EKSt bei bestimmten Einkommen -
Grenzsteuersatz
wie viel Prozent des Einkommens bei jweils nächster EK-Stufe zu versteuern
16
Q
Ermittlung der Einkünfte bei Gewinneinkünften
A
§§ 13, 15, 18 EStG
-
BV-Vergleich (§§ 4 (1), 5 EStG) = Bilanz
= Ergebnis: Gewinn / Verlust -
EÜR (§ 4 (3) EStG)
Betriebseinnahmen
./. Betriebsausgaben
= Gewinn / Verlust
17
Q
Ermittlung der Einkünfte bei Überschusseinkünften
A
§§ 19, 20, 21, 22 EStG
Einnahmen (§ 8 EStG)
./. Werbungskosten (§§9, 9a EStG)
= Überschuss / Verlust
18
Q
Merkmale Gewinneinkünfte
A
- Einsatz von BV
- Gewinnermittlung
- Selbständigkeit des Berufsträgers
- “Steuerverhaftet”
(BV “schlecht” = immer steuerpflichtig bei Veräußerung/Überführung in PV,
= stille Reserven)
19
Q
Merkmale Überschusseinkünfte
A
§§ 19, 20, 21, 22 EStG
-
Einsatz von PV
= Veräußerung niemals steuerpflichtig bis auf Ausnahmen -
steuerpflichtige bei Veräußerung
- priv. Veräußerungsgeschäfte § 23 EStG
- Veräußerung Anteile an KapGes § 17 EStG
- Veräußerung Kapitalanlagen § 20 (2) EStG
- gewerblicher Grundstückshandel
= innerhalb 5 J mehr als 3 Objekte verkauft
GewSt-pflicht, Bilanzierungspflicht, Grundstück + Gebäude UV (keine Abschr.)
20
Q
Subsidiaritätsprinzip
A
Nachrangigkeit/Unterordnung
der privaten Vermögenseinkünfte
21
Q
private Vermögenseinkünfte
A
-
Kapitalerträge § 20 (8) EStG
verzinstes/angelegtes Kapital BV (§ 15 EstG)
= Kapitalertrag (Zins, Divid.) betriebliche Einkünfte
= keine Abgeltungssteuer -
Mieterträge § 21 (3) EStG
vermieteter GrBo BV (§ 15 EStG)
= Mieterertrag betriebliche Einkünfte
22
Q
§ 11 (1) S. 2 EStG
A
10-Tages-Regel
Zuordnung in Jahr der Verursachung bei Einnahme/Ausgabe innerh. 10 Tage Stichtag
für:
- regelmäßig wiederkehrende Einnahmen/Ausgaben etwa gleicher Höhe
- Ausgaben für Nutzungsüberlassugn > als 5 J. Voraus
(nicht Disagio wenn marktüblich) - lfd. Arbeitslohn § 38a (1) S. 2 EStG
23
Q
Was wenn Verlustbetrag nicht vollst. mit Verlustausgleich werden kann?
A
… geht in den sog. Verlustabzug nach § 10 d EStG ein
24
Q
Bewertung PEnt/EEin
A
-
§ 6 (1) Nr. 4 EStG - Privatentnahmen
- grds. Bewertung mit Teilwert/Verkehrswert
- Buchwert wenn “steuerbegünstigt” gespendet § 6 (1) Nr. 4 S.4 EStG
-
§ 6 (1) Nr. 5 EStG - Neu-Privateinlagen
- grds. Bewertugn mit Teilwert/Verkehrswert
-
Ausnahme: Obergrenze AK/HK
WG innerhalb 3 Jahre vor Einlage angeschafft/hergestellt
§ 6 (1) Nr. 5 S. 1 2. HS EStG - abnutzbares WG
Bewertung: AK/HK ./. fiktive AfA
25
**Bewertung PEin WG inherhalb 3 Jahren nach Ansch./Herst.**
## Footnote
**§ 6 (1) Nr. 5 S. 1 2. HS EStG**
**Obergrenze AK/HK, wenn TW höher**
26
Zu-/Abfluss-Prinzip § 11 EStG
**für 4 (3) er und § 15**
**Grundsatz:** Erfassung in KJ der Vereinnahmung/Verausgabung
**Ausnahme** § 11 (1) S.2 EStG - 10 TagesRegel
**_GILT NICHT FÜR BILANZ! dort periodengerechte Zuordnung durch RAP_**
27
**Ermittlung ZVE**
## Footnote
**Summe der Einkünfte**./. Altersentlastungsbetrag, § 24a EStG
_./. Entlastungsbetrag f. Alleinerziehende_ § 24b EStG
= **Gesamtbetrag der Einkünfte (GBdE)** § 2 (3) EStG
./. Verlustabzug (aus anderen Jahren) § 10d EStG
./. Sonderausgaben §§ 10 - 10c EStG
_./. außergewöhnliche Belastungen_ §§ 33 - 33b EStG
**= Einkommen, § 2 (4) EStG**
_./. ggf. Freibeträge für Kinder_ §§ 31, 32 (6) EStG
**= ZVE § 2 (5) EStG**
28
**Welche EStR Schema Ermittlung ZVE?**
**R 2 (1) EStR**
29
Sonderausgaben Ermittl. ZVE
***§§ 10 - 10c EStG***
- Spenden
- Kinderbetreuung
- Schulgelder
- Unterhaltszahlung gesch. Ehegatte
30
Außergewöhnliche Belast. Ermittlung ZVE
***§§ 33 - 33b EStG***
- Krankenkosten
- Behinderten-Pausch'beträge
- Unterhaltszahlungen
31
**Verlustverrechnung**
* Verlusta**usgleich § 2 (3)**
- Verrechnung mit postiven Einkünften Vorjahr
* Verlust**abzug § 10d**
- Verrechnugn mit postiven Einkünften in Folgejahren
32
Wann keine Verlustverrechnung im EStG
...wenn der Steuerpflichtige keine Einkunftserzielungsabsicht hat, z.B. bei „Liebhaberei“!
33
Wann eingeschränkte Einkunftserzielungsabsicht ist die Verlustverrechnung
* **ausländischen** Verluste - § 2 a EStG
* Verluste aus **Kommanditbeteiligung** - § 15 a EStG
* Verluste aus **gewerblicher Tierzucht** - § 15 Abs. 4 EStG
34
**Verlustausgleich § 2 (3) EStG (GdE)**
**horizontal oder vertikal**
35
**vertikaler Verlustausgleich**
verschiedener Einkunftsarten
36
**horizontaler Verlustausgleich**
## Footnote
**innerhalb derselben Einkunftsart**
37
**Verlustabzug § 10 d EStG**
* **Verlustrücktrag**
* 1 VAZ zurück
* Höhe nach Antrag Stpfl.
* ohne Antrag: voller Abzug
* 2020/21 Verlustrücktrag 10 Mio € statt 5 Mio € (20 Mio statt 10 Mio Zus'veranl.)
* **Verlustvortrag**
* in folgende VAZ
* Max. 1 Mio € (2 Mio € Ehegatten)
darüber max. 60% des verbl. GdE
* gesonderte feststellung verbleibender Verlustvortr.
38
Verlustrücktrag
**_§ 10 EStG_**
* 1 VAZ zurück
* Höhe nach Antrag Stpfl. bestimmbar
ohne Antrag: voller Abzug
* 2020/21 Verlustrücktrag 10 Mio € statt 5 Mio € (20 Mio statt 10 Mio Zus'veranl.)
39
Verlustvortrag
**_§ 10 EStG_**
* in folgende VAZ
* Max. 1 Mio € (2 Mio € Ehegatten)
darüber gehend max. 60% des verbl. GdE
* gesonderte feststellung verbleibender Verlustvortr.
40
**Verlustabzugsbeschränkungen §§**
**§ 15a EStG**
Verluste bei beschränkter Haftung
**§ 20 Abs. 6 EStG**
erluste aus Kapitalvermögen
und insb. bei Verlusten aus Aktienverkäufen
**§ 23 Abs. 3 S. 7 EStG**
Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften
41
Wahlrecht bei Verlustrücktrag
* **Ohne Antrag:**
* von Amts wegen zunächst ein **Rücktrag (in max. Höhe)**
* dann ein **evtl. Vortrag** durchgeführt.
* **Mit Antrag ( § 10 d Abs. 1 Satz 5 und 6 EStG):**
* **andere Beträge** für den Rücktrag/Vortrag
* gar keinen Rücktrag, sondern **nur Vortrag**
42
Ist der Verlustvortrag ein Wahlrecht?
**NEIN**
* Der Verlustvortrag ist – **im Rahmen** der genannten Grenzen – **zwingend** vorzunehmen
* d.h. **kein Wahlrecht analog zu § 10 d (1) S. 4 und 5** EStG
43
Maximaler Verlustvortrag
**§ 10 d Abs. 2 Satz 1 EStG**
* nach Verlustrücktrag verbleibenden negativen Einkünfte bis **1.000.000 € unbegrenzt**
* **darüber hinaus** nur **bis zu 60%** **des** 1.000.000 € **übersteigenden GDE**
44
Gesonderte Feststellung Verlustvortrag
**§ 10 d (4) EStG**
* Ein am Schluss des VZ **verbleibender Verlustvortrag** mit **eigenem Bescheid gesondert festzustellen**
* nicht nur im Verlustentstehungsjahr, sondern a**uch in allen Jahren, in denen der Verlust noch nicht vollständig verrechnet**
45
**Verlustabzugsbeschränkungen**
**Verluste bei beschränkter Haftung**
§ 15a EStG
**erluste aus Kapitalvermögen und insb.
bei Verlusten aus Aktienverkäufen**
§ 20 Abs. 6 EStG
**Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften**
§ 23 Abs. 3 S. 7 EStG
46
Steuerart ESt
**Jahressteuer**
47
Wodurch sichert Staat sich kontinuierlichen Einnahmenzufluss?
Quartalsmäßige **ESt-Vorausszahlung**
direkter Steuerabzug bei Auszahlung best. Einnahmen
(= **Abzugsverfahren**)
48
"Abzugsverfahren" bei Auszahlung welcher Einnahmen?
## Footnote
**LSt**
**KapSt**
**Zinsabschlagssteuer
_= keine selbst. Steuern sondern Erhebungsformen der ESt. !
(§ 38 (1) EStG, § 43 (1) EStG_**
49
**Abgrenzung Personensteuern - Objektsteuern**
* **Personensteuer _nat. Person = ESt_**
* **Personensteuer _juristische Person = KSt_**
* **_Objektsteuer = GewSt_**
50
**Ermittlung ZVE ESt**
## Footnote
**E i n k ü n f t e aus**
1. Land- und Forstwirtschaft
2. Gewerbebetrieb
3. selbständiger Arbeit Gewinneinkünfte BVV/EÜR
4. nichtselbständiger Arbeit
5. Kapitalvermögen
6. Vermietung und Verpachtung
_7. Sonstige gem. § 22 EStG Überschusseinkünfte_
**= SUMME DER EINKÜNFTE**./. Altersentlastungsbetrag
./. Entlastungsbetrag für Alleinerziehende
*./. Freibetrag Land- u. Forstwirtschaft*
_+ Hinzurechungen_
= **GBdE**./. Verlustabzug nach **§ 10d EStG**./. Sonderausgaben
./. Außergewöhnliche Belastungen
*./. Steuerbegünstigung der zu Wohnzwecken genutzten Wohnungen [...] Baudenkmale [...]*
_+ Erstattungsüberhänge_
= **Einkommen**./. Freibeträge
_./. Sonstige abzuziehende Beträge_
= **ZVE**
**_x Tarif / Steuersatz_**
= **Zwischensumme IV**
_./. Steuerermäßigungen_
**= ESt**
51
**_Persönliche Steuerpflicht_**
**Formen:**
* persönliche St.pflicht = Wer?
* sachliche St.pflicht = was?
**Arten der prs. St.pflicht nat. Personen:**
* unbeschränkt
* beschränkt
* Sonderfälle
52
**Wer unterliegt der ESt?**
**_nur natürliche Personen_**
53
**Steuerpflicht Personenvereinigungen**
**_(OHG, KG...)_**
=
**_ertragsteuerlich keine Rechtssubjekte_**
* **keine ESt** – weil keine natürliche Person
* **keine KSt** – weil keine juristische Person
(ab 2022 aber Option gem. § 1a KStG mgl.)
54
**Besteuerung Einkünfte von Personenvereinigung**
* für diese **gesondert und einheitlich festgestellt** § 179 AO
* **anschließend** den **Gesellschaftern** (natürliche oder juristische Personen) _zugerechnet_ und bei diesen **dann dort besteuert**
55
**Unbeschränkte Steuerpflicht - § 1 Abs. 1 EStG**
* **natürliche Person**
* mit Wohnsitz oder **gewöhnlichem Aufenthalt**
* im **Inland**
**Unbeachtlich:**
* Staatsangehörigkeit
* Zivilrechtliche Geschäftsfähigkeit
(z. B. minderjährige Kinder mit ererbtem Vermögen, welches Erträge abwirft)
* Alter
56
**Folge der unbeschränkten Steuerpflicht**
alle – wo auch immer auf der Welt – erzielten Einkünfte in Deutschland ESt unterworfen
sog. **Welteinkommen** besteuert (**EStH H 1** “Allgemeines“ )
(Doppelbesteuerungsabkommen beachten)
57
Beschränkte Steuerpflicht
**_§ 1 Abs. 4 EStG_**
* natürliche Person
* weder Wohnsitz noch gewöhnlicher Aufenthalt im Inland
* im Inland Einkünfte i.S.v. § 49 EStG
Wichtigste Einkünfte i.S.v. **§ 49 EStG: 7 Einkunftsarten EStG**
58
**Folgen beschränkter Steuerpflicht**
* Steuerpflicht **nur mit inländischen Einkünften**
* **Kein Abzug Sonderausgaben** u**nd außergewöhnlichen Belastungen**
* **Kein Splitting**
59
**Sonderfälle persönliche Steuerpflicht**
* Erweiterte unbeschränkte § 1 (2)
* Option zur unbeschränkten § 1 (3)
* Fiktive unbeschränkte § 1a (1) Nr 2.
60
**Erweiterte unbeschränkte St.pflicht**
**_§ 1 (2) EStG_**
* **Deutsche** Staatsangehörigkeit mit **Dienstverhältnis zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts**
* Arbeitslohn aus einer **inländischen Kasse**
* **Beschränkte** Steuerpflicht **im Ausland**
Bsp: Angehörige von Botschaften, Konsulaten, Goethe-Instituten
61
**Option zur unbeschränkten Steuerpflicht**
**_§ 1 Abs. 3 EStG_**
* **nicht unter § 1 Abs. 2 EStG fallende beschränkt Steuerpflichtige**
können **auf Antrag** zur unbeschränkten Steuerpflicht optieren
wenn
* **gesamte Welteinkommen ≥ 90%** der **deutschen** ESt unterliegt
**oder**
* **nicht** der **deutschen ESt unterliegenden Einkünfte ≤ Grundfreibetrag**
* *nach § 32a (1) S. 2 Nr. 1 EStG**
**Achtung:**
* nicht Welteinkommen, sondern nur inländischen Einkünfte i.S.v. § 49 EStG besteuert.
* Trotz unbeschränkter Steuerpflicht keine Ehegattenveranlagung möglich
62
**Ziel opt. unbeschr. Steuerpflicht**
**_§ 1 (3) EstG_**
* Dieser Personenkreis käme wegen der beschränkten Steuerpflicht im Ausland nicht in den Genuss des Abzuges von Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen im Inland
* Unbeschränkte Steuerpflicht auch ohne Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt
63
Wichtigster Praxisfall § 1 (3) EStG
***(Opt. zu unbeschr. Steuerpflicht)***
**_„Grenzpendler-Regelung“_**
Grenzpendler mit Wohnsitz im grenznahen Ausland und
Tätigkeit in Deutschland
64
**Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht**
**_§ 1 a EStG_**
1. Ein Ehegatte (Staatsangehöriger eines EU- oder EWR-Staates, zB. Lichtenstein)
z. B. im Inland unbeschränkt steuerpflichtig wg. § 1 (1) oder (3)
2. andere Ehegatte Wohnsitz in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat
Für beide Ehegatten zusammen:
_Fall 1:_ mindestens 90% vom Welteinkommen unterliegt deutschen ESt
oder
_Fall 2:_ die nicht der deutschen ESt unterliegenden Einkünfte übersteigen nicht den
doppelten Grundfreibetrag nach § 32a (1) S.2 Nr. 1 EStG.
65
DBA
Erzielt ein Steuerpflichtiger mit Wohnsitz im Ausland (z.B. Italien) in Deutschland Einkünfte i.S.v. § 49 EStG unbeschränkte Steuerpflicht in Italien (da Wohnsitz) beschränkte Steuerpflicht in Deutschland (da nicht Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt, aber § 49-Einkünfte) Diese wirtschaftlich unerwünschten Doppelbesteuerungen versucht man, durch bilaterale sog. „Doppelbesteuerungsabkommen“ (DBA) zu vermeiden, indem das Besteuerungsrecht nur einem Staat zugewiesen wird. 2 Methoden: Freistellungsmethode: ein Staat verzichtet komplett auf seinen Steueranspruch Keine 2-fache Belastung Anrechnungsmethode: ein Staat rechnet die im anderen Staat gezahlte Steuer bei der Steuerfestsetzung an
66
**Was besteuert EStG?**
* Vermögenszuflüsse (= Einkünfte)
* von natürlichen Personen
* nur dann, wenn in eine der 7 Einkunftsarten passend
67
**Sind Einküfte nach EStG immer steuerpflichtig?**
**nein**
Einkünfte sind:
steuerbar oder nicht steuerbar
**steuerbare: steuerpflichtig oder steuerfrei**
68
nicht steuerbare Einkünfte
* Erbschaft
* Schenkung
* Lotteriegewinn
* Anerkennungspreis
* Liebhaberei
* Spielbankgewinne
...
69
steuerfreie Einkünfte
**Vermögenszuflüsse nach § 3 EStG**
70
**steuerbare Einkünfte**
**§ 2 Abs. 1 Nr. 1 – 7 EStG**
71
Warum richtige Einordnung Vermögenszuflüsse in Einkunftarten wichtig?
* jede Einkunftsart **spezielle Freibeträge bzw. Freigrenzen**
* die **Ermittlungsmethode** betr. den Einkünftebetrag bei den einzelnen Einkunftsarten unterschiedlich
* andere Steuerarten knüpfen Einkunftsarten anknüpfen (z.B. GewSt)
* negative Einkünfte bei den einzelnen Einkunftsarten unterschiedlich behandelt werden.
72
Einkunftsarten Paragraph
**§ 2 EStG**
§ 2 (1) Nr. 1 EStG - **Gewinneinkunftsarten**
§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG - **Überschusseinkunftsarten**
73
Gewinneinkunftsarten
**§ 2 Abs. 2 Nr. 1**
**§ 13 - Land- u. Forstwirtschaft**
**§ 15 - Gewerbebetrieb**
**§ 18 - selbständiger Arbeit**
74
**Überschusseinkunftsarten**
**§ 2 Abs. 2 Nr. 2**
**§ 19 - nichtselbständiger Arbeit**
**§ 20 - Kapitalvermögen**
**§ 21 - Vermietung u. Verpachtung**
**§ 22/23 - Sonstige Einkünfte**
75
Unterscheidungsmerkmale Gewinn-/Überschusseinkünfte
1. Besteuerungsgrundlage: Gewinn | Überschuss
2. Ermittlung BV-Vergleich o. EÜR | Einnahmen ./. Werbungskosten
3. Zur Einkunftserzielung Betriebsvermögen | Privatvermögen
dienendes Vermögen
4. Wertveränderung Verm. zu berücksichtigen | nicht zu berücksichtigen
(Ausnahme: §§ 17, 20 (2), 23)
76
**Gewinnermittlungsarten/-methoden**
* Betriebsvermögensvergleich **§ 4 (1), § 5** EStG
* EÜR **§ 4 (3)** EStG
* Durchschnittssätze **§ 13a** EStG
77
§ 4 (1) EStG
Schlusskapital
_./. Anfangskapital_
**= BV-Mehrung/-minderung**
./. Privateinlagen
_+ Privateinnahmen_
**= Gewinn / Verlust**
* **keine HB!**
* **Sollrechung**
78
**§ 5 EStG**
Schlusskapital
_./. Anfangskapital_
**= BV-Mehrung/-minderung**
./. Privateinlagen
_+ Privateinnahmen_
**= Gewinn / Verlust**
* Wie § 4 Abs. 1 EStG **_mit Beachtung der handelsrechtlichen Bilanzierungsgrundsätze_**
* Aufstellung einer Handels- und Steuerbilanz
* Sollrechnung
79
§ 4 Abs. 3 EStG
./. Betriebseinnahmen
_+ Privatausgaben_
**= Gewinn / Verlust**
* Keine Bilanz
* Istrechnung
80
Sollrechnung
Einnahmen/Ausgaben werden bereits bei ihrer Entstehung berücksichtigt
81
**Istrechnung**
Einnahmen/Ausgaben **erst erfasst, wenn sie tatsächlich zu- oder abgeflossen**
82
Überschussermittlung
**_§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG_**
Ermittlung nach "Geldflussprinzip"
Einnahmen
_./. Werbungskosten_
**= Übershuss (+ / -)**
83
**Ansatz der Werbungskosten**
* Pauschbeträge bei den Einkünften aus §§ 19, 20, 22/23 anstatt tatsächlich angefallenen ansetzbar
* Achtung:
Verwendung abnutzbares WG für einkommen = Vorschiften AfA gelten
[*§ 9 (1 ) Nr. 7 i.V.m §§ 7b, 6 (2) S. 1-3)*]
84
**Welcher § regelt BVV**
**§ 4 Abs.1 EStG**
**§ 5 EStG**
85
Begriffsabgrenzungen BVV/EÜR
86
Maßgebliche Zeiträume § 4 a EStG
Unterscheidung:
* Veranlagungszeitraum (VZ)
* Ermittlungszeitraum
87
Was ist der Veranlagungszeitraum?
immer **Kalenderjahr**
## Footnote
**§ 2 Abs. 7 i.V.m. § 25 Abs. 1 EStG**
88
Ermittlungszeitraum
* Einkünfte aus LuF und aus Gewerbetrieb = Wirschaftsjahr
* Überschusseinkünfte aus selbst. Arbeit = Kalenderjahr
89
Ermittlunszeitraum - grds. und Ausnahmen
* **Grundsatz**:
Wirtschaftsjahr hat **12 Monate**
* Ausnahme:
**Rumpfwirtschaftsjahr** hat **\< 12 Monate**
*(bei Betriebsgründung, -aufgabe, -veräußerung, Umstellung des Wirtschaftsjahres)*
* **Kernpunkt: „Abweichendes Wirtschaftsjahr“**
Hier ist das **Wirtschaftsjahr nicht identisch** mit **Kalenderjahr**
**§ 8b EStDV**
90
**Wirtschaftsjahr**
* **§ 13 EStG**: **grs. 01.07.-30.06.**
§ 4 a Abs. 1 Nr.1 EStG
weitere nach § 8 c EStDV
* **§ 15 EStG - in HR eingetragen**er Betrieb
**Zeitraum für den regelmäßig der JA erstellt** wird = § 4a (1) Nr. 2 EStG
* **§ 15 EStG - nicht in HR eingetragen**er Betrieb
**Kalenderjahr =** § 4 a Abs. 1 Nr. 3 EStG
91
Umstellung Wirtschaftsjahres auf vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum
**gem. § 4 a Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG**
nur im E**invernehmen mit dem Finanzamt**
92
Vorgehen bei abweichendem Wirtschaftsjahr L & F-Wirtschaft
**§ 4 a Abs. 2 Nr. 1 EStG**
Gewinn des abweichenden Wirtschaftsjahres wird
**zeitanteilig betroffenem Kalenderjahr zugeordnet**
93
Vorgehen bei abweichendem WJ Gewerbetreibende
**§ 4 a Abs. 2 Nr. 2 EStG**
Gewinn des abweichenden Wirtschaftsjahres wird **in dem VZ angesetzt,
in dem das abweichende Wirtschaftsjahr endet**.
94
Gewinnermittlungsmethoden Gewinneinkkünfte
* **§ 4 Abs. 1 EStG** = allgemeiner Betriebsvermögensvergleich
für buchführende Land-u. Forstwirte und Freiberufler
* **§ 5 Abs. 1 EStG** = besonderer Betriebsvermögensvergleich
für buchführende Gewerbetreibende
* **§ 4 Abs. 3 EStG** (= Einnahme-Überschussrechnung)
für Land- u. Forstwirte, Gewerbetreibende, Freiberufler, die keine Bücher führen
und nicht dazu verpflichtet
95
Bei wem Gewinnermittlung nach § 4 (3) EStG
* **Gewerbetreibende**, die nicht **buchführungspflichtig
(****weder**nach**Handelsrecht**noch nach**Steuerrecht)**
* **Selbständige**, die **nicht freiwillig Bücher** führen
* **Land- und Forstwirte**, die **nicht zur ordnungsmäßigen Buchführung
verpflichtet**, **_auf Antrag_**
96
Was sind die Grundsätze der § 4 (3)-Rechnung?
* **Istrechung**
* BE/BA im Zeitpunkt des Zu-/Abflusses zu erfassen
* *§ 11 ESTg, R 4.5 (2) EStR**
* Keine Auswirkung Veränderungen des Betriebsvermögens auf die Gewinnermittlung aus (grds., Ausnahmen berücksichtigen)
97
Welche Veränderung des BV Auswirkung auf Gewinnermittlung bei § 4 (3)-Rechung?
* abnutzbare Anlagegüter(§ 7 EStG)
* nichtabnutzbare Anlagegüter
* bestimmte Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens
* Darlehensgeschäfte
* Sach-, Nutzungs- und Leistungsentnahmen/-einlagen
* nichtabzugsfähige Betriebsausgaben i.S.v. § 4 Abs. 5 EStG
* Nutzungsüberlassungen für längere Zeiträume
gem. § 11 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 2 Satz 3 EStG.
98
Was gibt es in der § 4 (3)-Rechnung nicht und warum?
**Wegen fehlenden Vermögensvergleichs** gibt es keine
* Rechnungsabgrenzungsposten
* Rückstellungen
* Bestandskonten (z.B. Forderungen und Verbindlichkeiten)
* Inventur
99
Handhabung USt/VSt bei § 4 (3)-Rechung
* Vereinnahmte **USt** = **Betriebseinnahme**
* Verausgabte **VSt** = **Betriebsausgabe**
(soweit nicht nach § 9b EStG zu den AK/HK gehörend)
100
Gibt es Gewillkürtes BV bei der § 4 (3)-Rechung?
ja, ist **möglich** nach **BFH**-Urteil vom **02.10.2003** (DB S. 2681)
## Footnote
**R 4.2 Abs. 1 Satz 3 EStR**
101
**Grundschema der § 4 (3)-Rechnung**
Summe **Betriebseinnahmen**
_./. Summe der_ **_Betriebsausgaben_
= Gewinn (Verlust)**
102
**Vorteile der § 4 (3)-Rechnung**
* "**steuern" von Betriebseinnahmen und –ausgabe**, um die Höhe **Periodengewinns** zu **beeinflussen**
* Achtung:
* § 4 (3)-Rechnung b**ringt keine Steuerersparnis** im Vergleich zum Betriebsvermögensvergleich
* Lediglich eine **zeitliche Verschiebung der Gewinnbesteuerung**
103
**§ Zufluss- und Abflussprinzip**
**§ 11 EStG**
104
Zufluss- und Abflussprinzip
**Prinzip der Abschnittsbesteuerung** (ESt = Veranlagungssteuer)
verlangt die **Zuordnung der Zahlungen zu den einzelnen Kalenderjahren**
**Grundsatz § 11 (1) S. 1 und (2) S. 1 EstG**
105
Grundsatz Zu-/Abflussprinzip - Zufluss, Abfluss
**Grundsatz**: Beträge sind **in dem Jahr anzusetzen, in dem** sie **geflossen** sind
_§ 11Abs. 1 Satz 1 und Abs. 2 Satz 1 EStG_
106
wann Zufluss nach § 11 EStG
**Zufluss**: wenn der **Steuerpflichtige über den Betrag wirtschaftlich verfügen** kann
* Barzahlung: Geldübergabe Banküberweisung
* Gutschrift auf Empfängerkonto
* Bar- und Verrechnungsscheck: Scheckübergabe
107
Wann Abfluss § 11 EStG
**Abfluss**: wenn **Betrag Vermögenssphäre des Steuerpflichtigen verlassen** hat
* Barzahlung: Geldübergabe
* Banküberweisung: Bankanweisung
* Bar- und Verrechnungsscheck: Scheckübergaben
108
Ausnahme Zu-/Abfluss-Prinzip
Beträge **in dem Jahr anzusetzen, für welches sie gezahlt** werden
**§ 11 (1) S. 2 und (2) S. 2** EStG: **Wirtschaftliche Zugehörigkeit**
109
Voraussetzung Ausnahme Zu-/Abfluss
1. **Regelmäßig wiederkehrende Beträge** § 11 (1) S. 2 und (2) S.2 EStG
2. **Zu- bzw. Abfluss innerhalb der 10 Tage vor oder nach dem 31.12.**
110
Regelmäßig wiederkehrende Beträge Zu-/Abfluss
**§ 11 (1) S. 2 und (2) S.2 EStG
Wirtschaftliche Zugehörigkeit = müssen nicht betragsmäßig gleich sei**
* z.B. monatlich, 1 /2-jährlich
* Grundlage **muss _Dauerschuldverhältnis_ sein**
* z.B. Mieten, Versicherungsbeiträge, Renten, festverzinsliche Wertpapiere
* **bis zum 10.1. eines Jahres für vorangegangenen Monat** Dezember (oder für vorangegangenes Quartal) geleistete **UStVZ**
*(BFH vom 1.8.2007, DStR S. 1856)*
* **nicht Sparbuchzinsen**!:
immer **in dem Jahr anzusetzen**, **für welches gezahlt**
111
Zu- bzw. Abfluss innerhalb der 10 Tage vor oder nach dem 31.12.
**„kurze Zeit vor oder kurze Zeit nach“**
* Auf die Fälligkeit kommt es nicht an
* auch dann nicht, wenn die Frist zur Zahlung der Steuerschuld gem. § 108 Abs. 3 AO hinausgeschoben wird
* (BFH vom 27.6.2018 DStR 2018 S. 2257)*
112
Besonderheiten bei den Betriebseinnahmen bei § 4 (3)-Rechnung
* „**Betriebseinnahmen**“ = **Alle Zuflüsse in Geld und Geldwert**
* **Grundsatz**: **Anzusetzen** ist der **zugeflossene Bruttobetrag!**
= „**Zuflussprinzip“**
* **Ausnahmen: = Wichtige Durchbrechungen** des Zuflussprinzips
113
**Durchbrechung des Zuflussprinzips bei § 4 (3)-Rechnung**
1. Verkauf von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV
2. Verkauf von Wirtschaftsgütern des nicht-abnutzbaren AV und der übrigen in § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG genannten Wirtschaftsgüter
3. Verkauf von nicht in § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG genannten Wirtschaftsgütern des UV
4. Verkauf von in § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG genannten Wirtschaftsgütern gegen Ratenzahlung oder Veräußerungsrente
5. Entnahme von Wirtschaftsgütern
6. Entnahme von Nutzungen
7. Keine Betriebseinnahmen
* Einlage von Geld
* Darlehensaufnahme
* Durchlaufende Posten (für Rechnung eines Dritten vereinnahmt)
8. Erhaltene Vorschüsse, Teil- und Abschlagsleistungen
9. Einnahmen für eine Nutzungsüberlassung von mehr als fünf Jahren
114
**BE/BA bei Verkauf von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV**
* *Durchbrechung Zuflussprinzip**
* *§ 4 (3) S. 3 EStG, R 4.5 Abs. 3 EStR**
* Betriebseinnahme = der zufließende Bruttobetrag
* Betriebsausgabe = der (nach AfA) vorhandene Restbuchwert
115
BE/BA Verkauf von WG des nicht-abnutzbaren AV
und der übrigen in § 4 (3) S. 4 genannten Wirtschaftsgüter
* *Durchbrechung Zuflussprinzip**
* *§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG, R 4.5 Abs. 3 EStR**
* Betriebseinnahme = der zufließende Bruttobetrag
* Betriebsausgabe = die AK/HK zum Zeitpunkt ihrer Veräußerung oder Entnahme
116
Verkauf von nicht in § 4 (3) S. 4 EStG genannten WG des UV
**Durchbrechung Zuflussprinzip**
* Betriebseinnahme = der zufließende Bruttobetrag
117
Verkauf von in § 4 (3) S. 4 EStG genannten Wirtschaftsgütern
gegen Ratenzahlung oder Veräußerungsrente
* *Durchbrechung Zuflussprinzip**
* *R 4.5 Abs. 5 EStR (Wahlrecht)**
* Betriebseinnahme = die zufließende Kaufpreisrate oder Rentenzahlung
* Betriebsausgabe = Teilbetrag der AK/HK der in demselben Jahr zufließenden Kaufpreisraten oder Rentenzahlungen. Bei abnutzbaren WG des AV kann (Wahlrecht) entsprechend verfahren werden.
118
BE/BA bei Entnahme von Wirtschaftsgütern § 4 (3)-Rechnung
**Durchbrechungen des Zuflussprinzips**
* Betriebseinnahme
= Fiktive Betriebseinnahme in Höhe des Teil wertes im Zeitpunkt der Entnahme
* Betriebsausgabe bei Entnahme von Gegenständen des AV
= Restbuchwert bzw. AK/HK
119
**BE bei Entnahme von Nutzung § 4 (3)-Rechnung**
**Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* Betriebseinnahme
= Fiktive Betriebseinnahme in Höhe der antei- ligen Kosten im Zeitpunkt der Entnahme
120
**keine Betriebseinnahmen der § 4 (3)-Rechnung sind**
* *Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* *H 4.5 „Darlehen“ EStH, § 4 (3) S. 2 EStG**
* Einlage von Geld
* Darlehensaufnahme
* Durchlaufende Posten (für Rechnung eines Dritten vereinnahmt)
121
**BE bei Erhaltenen Vorschüsse, Teil- und Abschlagsleistungen § 4 (3)-Rechnung**
* *Durchbrechungen des Zuflussprinzip**
* *R 4.5 Abs. 2 Satz 2 EStR**
* Betriebseinnahme = der zufließende Betrag
122
**Behandlung Einnahmen für Nutzungsüberlassung \> fünf Jahren**
**Durchbrechungen des Zuflussprinzip
§ 11 Abs. 1 Satz 3 EStG**
**Wahlrecht!**
können auf den Zeitraum, für den die Vorauszahlung geleistet wird verteilt werden
123
**in § 4 (3) S. 4 EStG genannte Wirtschaftsgüter**
* nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens
* Anteile an Kapitalgesellschaften
* Wertpapiere
* vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte, für Grund und Boden sowie Gebäude des Umlaufvermögens
* sind **erst im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder bei Entnahme im Zeitpunkt der Entnahme als Betriebsausgaben zu berücksichtigen**.
**§ 4 (3) S. 5**
* unter Angabe des **Tages der Anschaffung/Herstellung** und **AK/HK** oder des an deren Stelle getretenen Werts in **besondere, laufend zu führende Verzeichnisse** aufzunehmen.
124
Besonderheiten BA bei § 4 (3)-Rechnung
* „Betriebsausgaben“ = Alle Abflüsse in Geld und Geldwert
* Grundsatz: Anzusetzen ist der abgeflossene Bruttobetrag
* Ausnahmen beachten
125
Ausnahmen Abfluss bei § 4 (3)-Rechung
1. Kauf von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV
2. Kauf von Wirtschaftsgütern des nicht-abnutzbaren AV und der übrigen in § 4 (3) S. 4 genannten Wirtschaftsgüter
3. Kauf von nicht in § 4 Abs. 3 Satz 4 genannten Wirtschaftsgütern des UV
4. Geringwertige Wirtschaftsgüter
5. Investitionsabzugsbetrag
6. Verlust einer Darlehensforderung
7. Durchlaufender Posten: verauslagt, aber nicht zurückerhalten
8. Einlage von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV
9. Einlage von Wirtschaftsgütern des nicht-abnutzbaren AV
10. Einlage von Wirtschaftsgütern des UV
11. Einlage von Wirtschaftsgütern des UV
126
BA bei Kauf von WG des abnutzbaren AV § 4 (3)-Rechnung
**§ 4 (3) S. 3 EStG, R 4.5 Abs. 3 EStR**
* Betriebsausgabe = **Jährlicher AfA-Betrag**
(nicht AK im Anschaffungszeitpunkt)
127
BA bei Kauf von nicht in § 4 (3) genannten WG des UV
Betriebsausgabe = der abfließende Bruttobetrag
128
BA bei GWG in § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 Abs. 2 EStG, R 6.13 EStR**
## Footnote
**Betriebsausgabe** = die **AK im Zeitpunkt der Anschaffung**
129
**BA bei Investitionsabzugsbetrag in § 4 (3)-Rechnung**
**§ 7g Abs. 1 EStG**
* Höhe: bis zu 50 % der in den nächsten drei Jahren geplanten AK/HK von abnutzbaren beweglichen WG des AV
**Voraussetzung: Gewinn** (ohne Abzugsbetrag) ≤ 100.000 €
130
BA Verlust Darlehensforderungen bei § 4 (3)-Rechnung
**H 4.5 Abs. 2 „Darlehensverluste“ EStH**
* Betriebsausgab
= Wert der Forderung im Zeitpunkt des Ausfalls
131
BA Durchlaufender Posten: verauslagt, aber nicht zurückerhalten bei § 4 (3)-Rechnung
**R 4.5 Abs. 2 Satz 3 EStR**
* Betriebsausgabe = Wert des durchlaufenden Postens im Zeit- punkt des Ausfalls
132
BA Einlage von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren AV bei § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG**
* Betriebsausgabe = Jährlicher AfA-Betrag
(berechnet vom Teilwert; Teilwert = AK ./. bisherige AfA
133
BA bei Einlage von Wirtschaftsgütern des nicht-abnutzbaren AV § 4 (3)-Rechnung
**zu behandeln wie normale AK**
* Betriebsausgabe = die AK im Zeitpunkt des Verkaufs bzw. Entnahme
134
BA Einlage von Wirtschaftsgütern des nicht-abnutzbaren AV § 4 (3)-Rechung
**= zu behandeln wie normale AK**
* Betriebsausgabe = die AK im Zeitpunkt des Verkaufs bzw. Entnahme
135
BA Einlage von Wirtschaftsgütern des UV § 4 (3)-Rechnung
**§ 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG**
= zu behandeln wie normale AK
* Betriebsausgabe = Fiktiver Betrag (in Höhe des Teilwerts)
136
BA Einlage von Nutzungen § 4 (3)-Rechnung
**zu behandeln wie normale AK**
* Betriebsausgabe = Fiktiver Betrag
(in Höhe der auf die betriebliche Nutzung entfallenden Kosten)
137
BA bei Ausgaben für Nutzungsüberlassungen von mehr als fünf Jahren
**§ 11 (2) S.3 EStG
Pflicht!**
**müssen auf** den **Zeitraum, für den** sie **geleistet** wurden, **verteilt** werden
138
BA Für ein marktübliches Damnum oder Disagio bei § 4 (3)-Rechung
**§ 11 (2) S. 4 EStG**
_§ 11 Abs. 2 Satz 3 gilt nicht_
139
**Übergang von § 4 (3)-Rechnung zu Gewinnermittlung § 5 (1) S. 1 EStG**
* R 4.6 EStR freiwillig
* zwangsweise § 141 A
* häufigster Fall
* Buchführungspflicht b**eginnt, weil** eine **Grenze** des § **141 AO überschritten**)
140
F**olge Übertritt § 4 (3) zu § 5 (1) S.1**
* Erstellung **Eröffnungsbilanz**
H 4.6 „Bewertung von WG“ EStH
* **Gewinnkorrektur** (Übergangsgewinn)
**R 4.6 EStR**
141
Warum Übergangsgewinn Wechsel EÜR zu BVV
* Erfassung von Gewinnauswirkungen
* Vermeidung von Doppelerfassungen
* Totalgewinn soll gleich sien
142
Zur Ermittlung des Übergangsgewinns
* Fragen zu den Posten der Eröffnungsbilanz:
* Gewinnauswirkung gem. § 4 Abs. 3 EStG?
* Gewinnauswirkung gem. § 5 Abs. 1 EStG?
* Ergebnis: wenn Unterschied, Beeinflussung des Übergangsgewinns
143
**Ermittlung Übergangsgewinn - Schema**
**_Regel:_**
* Posten der Aktivseite der Bilanz (nicht alle!) erhöhen Übergangsgewinn
* Posten der Passivseite (nicht alle) vermindern den Übergangsgewinn
**R 4.6 Abs. 1 Satz 4 EStR**
Gleichmäßige Verteilung des Übergangsgewinns auf zwei oder drei Jahre auf Antrag möglich
144
**R 4.6 Abs. 1 Satz 4 EStR**
Gleichmäßige Verteilung des Übergangsgewinns auf
**zwei oder drei Jahre auf Antrag** möglich
145
Zivilrechtliche Unterscheidung der Unternhemensformen hinsichtlich
* Art der Geschäftsführung (Innenverhältnis)
* Vertretung des Unternehmens (Außenverhältnis)
* Rechtsfähigkeit
* Haftung
* Besteuerung
Die **steuerrechtliche Qualifizierung** der Unternehmensformen knüpft **sehr eng an** die **zivilrechtlichen Grundstrukturen** an.
*(Bsp.: Aus der zivilrechtlich selbständigen Rechtsfähigkeit einer GmbH begründet das Steuerrecht auch eine selbständige Besteuerung der GmbH)*
146
**Einzelunternehmung**
**§ 1 HGB**
* Eine Person
* beschafft das Eigenkapital
* leitet das Unternehmen
* trägt unternehmerisched Risiko
Häufigste Unternehmensform in Deutschland!
147
**Warumg gibt Gesellschaften (Personenvereinigungen)**
* Risikostreuung (mehrere Schuldner)
* mehrere Kapitalquellen
* Unternehmenssicherung bei Krankheit, Erbfall
* steuerliche Vorteile
148
**Unterscheidungskriterien bei Personenvereinigungen**
* **Haftung**
wer haftet in welchem Umfang?
* **Rechtsfähigkeit**
wer ist Träger von Rechten und Pflichten?
* **Gewinn-/Verlustverteilung**
wer erhält wie viel?
* **sonstige**
Geschäftsführung, Vertretung, Firma
149
Personengesellschaften
1. "**Außengesellschaften**"
* GbR
* OHg
* KG
* Partnerschaft
2. "**Innengesellschaft**"
* stille Geselllschaft
150
**„Außengesellschaften“ bei Personengesellschaften**
* Rechtsgeschäftliche Verpflichtungen entstehen immer im Namen
der Gesellschaft
* Gesamthandsvermögen
151
„Innengesellschaft“ bei Personengesellschaften
* Rechtsgeschäftliche Verpflichtungen entstehen nur in eigenem Namen
des aktiv tätigen Gesellschafters
* Kein Gesamthandsvermögen
* Der stille Innengesellschafter hat gegenüber dem aktiv tätigen nur einen schuldrechtlichen Anspruch
152
GbR
**_§ 705 BGB_**
* Zweck
* (beliebiger) – wirtschaftlicher oder ideeller – Zweck
* z.B. Kleingewerbe, Musikband
* Gründung
* durch (grundsätzlich formlosen) Gesellschaftsvertrag
* Einlagen der Gesellschafter
* müssen keine Vermögenswerte sein
* es genügen Dienstleistungen
* Haftung der Gesellschafter
* persönlich und unbeschränkt
* auch mit dem Privatvermögen!
* Rechtsfähigkeit
* (Außen-)Gesellschaft bürgerlichen Rechts besitzt Rechtsfähigkeit (Rspr.)
* Namen
* kann im Rechtsverkehr einen Namen führen (nicht Firma, da die GbR keine Handelsgesellschaft ist). Er wird aus den Namen aller oder mehrerer Gesellschafter gebildet. Zulässig sind – in Grenzen – Zusätze, die das Gesellschaftsverhältnis andeuten.
* allerdings nicht unter ihrem Namen als Eigentümerin in das Grundbuch eingetragen werden
153
OHG
**_§§ 105 – 160 HGB_**
* Zweck
* Betrieb eines Handelsgewerbes
* Kann formlos gegründet werden
* jedoch unüblich
* Eintragung in Handelsregister
* zwingend
* Einlagen der Gesellschafter
* es genügen Sachwerte
* keine Mindesteinlage vorgegeben
* Haftung der Gesellschafter
* persönlich und unbeschränkt
* auch mit dem Privatvermögen!
* Rechtsfähigkeit
* nur zum Teil
(kann z.B. unter ihrer Firma Rechte erwerben oder klagen)
* nicht aber z.B. im Ertragsteuerrecht
154
KG
**_§§ 161 – 177a HGB_**
* Haftung der Gesellschafter
* mind. 1 Gesellschafter persönlich u. unbeschränkt = Komplementär §§ 161–177a HGB
* mind. 1 Gesellschafter nur mit dessen Kapitaleinlage = Kommanditist
* Rechtsfähigkeit
* wie OHG Geschäftsleitung und Vertretung
* hiervon Kommanditist ausgeschlossen
* Sonderform der GmbH & Co. KG
* GmbH ist einziger Komplementär
* Gesellschafter der GmbH gleichzeitig die Kommanditisten der KG
* Haftung dadurch auf das Gesellschaftsvermögen der GmbH beschränkt
155
Partnerschaft
* Zweck
* Betrieb einer freiberuflichen Tätigkeit
* „OHG für Freiberufler“
* Eintragung ins Partnerschaftsregister
* zwingend
* Einlagen der Gesellschafter
* Sachwerte, Dienstleistungen genügen
* keine Mindesteinlage vorgegeben
* Haftung der Gesellschafter
* grundsätzlich persönlich und unbeschränkt
* berufsspezifische Beschränkungen möglich!
* Rechtsfähigkeit
* nur zum Teil (kann z.B. unter ihrer Firma Rechte erwerben oder klagen)
* nicht aber z.B. im Ertragsteuerrecht
156
Die stille Gesellschaft
**_§ 230 HGB_**
* Grundgedanke
* Stiller beteiligt sich mit Vermögenseinlage an Handelsgewerbe eines anderen
* tritt nach außen hin nicht in Erscheinung
* reines Innenverhältnis
* kein echtes Gesellschaftsverhältnis
* eher Gläubigerverhältnis seitens des Stillen
* Haftung der Gesellschafter
* keinerlei Haftung des Stillen, da reine Innengesellschaft
* Rechtsfähigkeit
keine, da reine Innengesellschaft
* Einlage des Stillen
* geht in das Vermögen des „Kapitalnehmers“ über
* kein Gesamthandsvermögen
157
**Rechtliche Stellung des Stillen im Innenverhältnis**
* **Typisch (echter) Stiller**:
* Kontrollrecht (z.B. Bilanz einsehen)
* **Atypisch (unechter) Stiller**:
* Kontrollrecht (z.B. Bilanz einsehen)
* Beteiligung an der Geschäftsführung
* Beteiligung an den stillen Reserven
158
**Formen Kapitalgesellschaften**
1. Europ. Ges.
2. AG
3. KGaA
4. GmbH
159
**Unterschied KapGes zu PersG**
**_§ 1 AktG § 13 GmbHG_**
* Nicht Unternehmer oder Gesellschafter, sondern **Gesellschaft selbst** ist **eigenständiges Rechtssubjekt** (juristische Person)
* strikte Trennung zwischen juristischer Person (Gesellschaft) und (dahinter stehenden) Gesellschaftern (**Trennungsprinzip**)
* **Haftung** nur in **Höhe des _Vermögens der juristischen Person_** (nicht aber das Vermögen der Gesellschafte
160
**ertragsteuerlichen Prinzipien**
Die Frage „wer ist Steuersubjekt“ regelt sich je nach Steuerart unterschiedlich.
Für ausschließlich Bezug genommen auf die ertragsteuerliche Qualifizierung
161
Ertragssteuerliches Prinzip Einzelunternehmung
* „Einheitsprinzip“
* Da natürliche Person das Unternehmen selbst verkörpert, verschmelzen „Hülle“ (**Rechtsform**) und „Kern“ (**natürliche Person als Inhaber**) zu einer **Einheit**
* Konsequenz
* schuldrechtliche Verträge zwischen der Einzelunternehmung und dem Inhaber sind zivil- und steuerrechtlich nicht möglich (= „In-sich-Geschäft“)
* Steuersubjekt
* Inhaber als natürliche Person
162
ertragsteuerlichen Prinzip Personengesellschaft
* „Einheitsprinzip“ (Transparenz)
* ähnlich wie bei der Einzelunternehmung
* Dualismus
* Einheit der Gesellschaft einerseits
* Vielfalt der Gesellschafter andererseits
* Steuersubjekt
* nicht Gesellschaft als solche
* nur natürliche Gesellschafter, denen der Gewinn der Gesellschaft zugerechnet
(Gesellschafter grundsätzlich wie Einzelunternehmer behandelt)
* steuerrechtlich wirksame Verträge zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern
nur in bestimmten Fällen möglich
163
ertragsteuerliches Prinzip Kapitalgesellschaft
* „Trennungsprinzip“
* Hülle (**juristische Person**) und Kern (**Anteilseigner**) werden **strikt getrennt!**
* ****Konsequenz
* schuldrechtliche Verträge zwischen juristischeR Person und Anteilseignern
zivil- und steuerrechtlich möglich
* Steuersubjekt
* juristische Person einerseits
* Anteilseigner andererseits (bei Gewinnausschüttung!)
164
Wann sind Gesellschafter einer Personengesellschaft Mitunternehmer?
**H 15.8 Abs. 1 „Allgemeines“ EStH**
* **Unternehmerinitiative** entfalten können
* **Unternehmerrisiko** tragen
**_Achtung_**:
Beide Merkmale sind im Rahmen einer „Gesamtbild-Betrachtung“ zur Beurteilung heranzuziehen; sie müssen insoweit nicht gleichgewichtigen Einfluss auf das Ergebnis haben.
165
Unternehmerinitiative Gesellschafter PersGes
* **Widerspruchsrecht** gegen außergewöhnliche Maßnahmen der Geschäftsleitung **§ 164 HGB**
* **Stimmrecht** bei grundlegenden Fragen in der Gesellschafterversammlung **§ 161 (2) HGB**
* **Überwachungsrecht** (z.B. Einsicht in die Bücher) **§ 161 HGB**
166
Unternehmerrisiko Gesellschafter PersGes
* Beteiligung an
* Vermögen
* stillen Reserven (incl. Geschäftswert)
* Gewinn/Verlust
* Haftung
* Entnahmerecht
167
Mitunternehmerschaft
**Grundsatz:**
* PersGes **erfüllt Merkmale** des **§ 15 Abs. 2 EStG**
* d.h., die Gesellschaft **ist gewerblich** tätig
**Ausnahmen:**
1. MUS **aufgrund „Infizierung“** - **§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG**
2. MUS **aufgrund „gewerblicher Prägung**“ - **§ 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG**
168
Mitunternehmerschaft aufgrund „Infizierung“
**§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG
"_Abfärbetheorie_"**
Tätigkeit einer Personengesellschaft umfasst neben der gewerblichen noch eine oder mehrere zusätzliche
gewerbliche Tätigkeit + weitere Tätigkeit nach §§ 13, 18, 20, 21 EStG
alle erzielten Einkünfte gelten als § 15-Einkünfte!
Die Abfärberegelung gilt allerdings nicht, wenn die gewerbliche Tätigkeit nur geringfügig ist. Das ist nach BFH vom 27.6.2014 der Fall bei Umsätzen bis 3 % und absolut bis 24.500 €.
Achtung:
demgegenüber können Einzelunternehmer sehr wohl verschiedene Einkünfte nebeneinander erzielen
169
**Mitunternehmerschaft aufgrund „gewerblicher Prägung“**
**§ 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG**
* **Voraussetzung**
* Nicht gewerblich tätige Personengesellschaft
* Daran ist mind. 1 Kapitalgesellschaft unmittelbar oder mittelbar beteiligt
* Vollhafter = ausschließlich die Kapitalgesellschaft(en)
* Geschäftsführer = vollhaftende Kapitalgesellschaft(en) oder Nicht-Gesellschafter
* **Folge**
* Die Kapitalgesellschaft gibt dem Unternehmen das sog. „Gepräge“ einer Kapitalgesellschaft
* Kapitalgesellschaften erzielen immer gewerbliche Einkünfte § 8 Abs. 2 KStG
* Die Personengesellschaft erzielt gewerbliche Einkünfte
auch wenn sie tatbestandlich nicht gewerblich tätig ist
(= Gewerbebetrieb kraft Rechtsform)
* **Praxisfall**
* **GmbH & Co. KG**
170
**Gewinnverteilung bei PersGes - Grundlage**
* **vertragliche Gewinnverteilungsabrede**
(falls nicht vorhanden: gesetzlich vorgeschriebene)
* ist **auch für** die **steuerliche Gewinnverteilung** zu berücksichtigen
171
**Schema Gewinnverteilung PerGes**
HB-Gewinn/-Verlust
./. steuerliche Korrekturen (§ 5 Abs. 6 EStG)
_+ ./. Ergebnisse der Ergänzungsbilanzen_
**Steuerbilanzgewinn MUS**
_+ ./. Ergebnisse der Sonderbilanzen_
**Steuerlicher Gesamtgewinn MUS**
172
Ermittlung der steuerpflichtigen Einkünfte eines Gesellschafters:
**Gewinnanteil lt. Gesellschaftervertrag** ( aus Gesamthandsbereich) §15 (1) Nr. 2 S.1 1.HS HGB
_**+ Sondervergütungen** (aus SBV-Bereich)_ §15 (1) Nr. 2 S.1 2.HS HGB
**Steuerliche Einkünfte Gesellschafter**
173
**Zusatzproblem bei Familien-MUS**
* Prüfung der Gewinnverteilung auf **Angemessenheit**
* **Gewinnfeststellungsverfahren
§§ 179, 180 AO; § 182 AO**
174
**Gewinnfeststellungsverfahren Familien-MUS**
* zunächst betragsmäßige Feststellung steuerlicher Gesamtgewinn mittels
**„gesonderten u. einheitlichen Gewinnfeststellung“ §§ 179, 180 AO**
⇒ zunächst **betragsmäßig** festgestellt
⇒ dann **auf** die **Gesellschafter verteilt**
* **Feststellungsbescheid** über Festellung s.o. **§ 182 AO**
⇒ im Rahmen der **ESt- bzw. KSt-Veranlagung** **der Gesellschafter bindend**
175
**Gewinnverteilung nach Handelsrecht**
1. Gesetzliche Gewinnverteilung bei der **OHG § 121 HGB**
2. Gesetzliche Gewinnverteilung bei der **KG §** **168 i.V.m § 121 HGB**
176
Gesetzliche **Gewinnverteilung OHG (HGB)**
**§ 121 HGB**
* **4% Verzinsung des Kapitalanteils**
(wenn Gewinn nicht ausreicht entsprechend niedrigerer Satz)
* **Restgewinn nach Köpfen**
**§ 121 (2) HGB**
Entnahmen/Einlagen während Geschäftsjahr
⇒ **Verzinsung nach jeweiligen Stand des Kapitalkontos nach Entnahme/Einlage**
177
Verteilung bei **Verlust OHG (HGB)**
**nach Köpfen**
178
Gesetzliche **Gewinnverteilung KG (HGB)**
**§ 168 i.V.m § 121 HGB**
* **4% Verzinsung des Kapitalanteils**
(wenn Gewinn nicht ausreicht entsprechend niedrigerer Satz)
* **Restgewinn _angemessen_**
betr. des Komplementärs dessen
* Haftung
* Geschäftsführung
* Wettbewerbsverbot
**§ 121 (2) HGB**
Entnahmen/Einlagen während Geschäftsjahr
**⇒ Verzinsung nach jeweiligen Stand des Kapitalkontos nach Entnahme/Einlage**
179
Angemessenheit der Gewinnverteilung KG (HGB)
Bei "**Angemessenheit**"
betr. des Komplementärs zu berücksichtigen dessen:
* Haftung
* Geschäftsführung
* Wettbewerbsverbot
180
Vertragliche Gewinnverteilungsabreden.
**§ 109 HGB**
z.B.
* nach **Kapitalverhältnis**
* nach **festen Quoten**
* **mit/ohne Kapitalverzinsung**
* **mit/ohne gesellschaftsvertraglichen Vorwegvergütungen**
181
**Unterschied Vorwegvergütung/Tätigkeitsvergütung**
* **Vorwegvergütung = Gesellschaftsvertraglich =** Bestandteil des **HB-Gewinn**s
* *⇒ Entnahme**
* **Tätigkeitsvergütung = Sondervergütung** i.S.v. § 15 Abs. 1 Nr. 2 - 2. HS EStG
* *⇒** in **HB als Aufwand** gebucht!
* *⇒ Sondervergütung** in **Sonder-G+V**
182
Merkmal Gesellschaftsvertragliche **Vorwegvergütung**
* Gesellschaftsvertraglich
* Bestandteil des HB-Gewinns
* Entnahme
183
Merkmale **Tätigkeitsvergütung**
* **Schuldrechtlich**
* **Sondervergütung** i.S.v. **§ 15 (1) Nr. 2 - 2. HS EStG**
* in **HB** als **Aufwand** gebucht!
* Sondervergütung in **Sonder-G+V**
184
Schema **Gewinnverteilung StR**
**_Stufe 1_**
**1**. Aufstellung **Handelsbilanz PersGes**
**2**. Aufstellung **Steuerbilanz PersGes**
wegen **Maßgeblichkeit ⇒** Ableitung aus HB
**3**. Aufstellung **Ergänzungsbilanzen für Gesellschafter**
Wertkorrekturen zur Gesellschaftsbilanz
**_Stufe 2 (Vergütung)_**
**4**. Aufstellung **Sonderbilanzen der Gesellschafter
Sonderbetriebsvermögen SBV**
**_StB Stufe 1 + StB Stufe 2 = Gesamtbilanz der MUS_**
185
Was ist in den Sonderbilanzen enthalten?
* Aufwand und Ertrag betr. Sonderbetriebsvermögen
* Sondervergütungen an Gesellschafter gem. § 15 Abs. 1 Nr. 2 2. Halbsatz EStG
* andere Sonderbetriebseinnahmen oder Sonderbetriebsausgaben
betr. das Sonderbetriebsvermögen oder die Beteiligung
186
Kurzschema StB-Erstellung
**_StB Stufe 1 + StB Stufe 2 = Gesamtbilanz der MUS_**
**StB Stufe 1
⇒ Ableitung StB aus HB
⇒ Ergänzungsbilanzen der Gesellschafter Steuerbilanz zweiter Stufe**
**StB Stufe 2 (Vergütung)
⇒Sonderbilanzen der Gesellschafter**
187
**Gewinnermittlung StB Stufe 1**
* **nur** Ermittlung des **gemeinsamen** mit Hilfe des Gesamthandsvermögens **erzielten Gewinns** (HB-Gewinn) **§ 15 (1) Nr. 2 1. HS EStG**
**_Zu beachten_**
* **Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte von allen Gesellschaftern einheitlich**
ausgeübt (zwingend)
(Ausnahme: personenbezogene Steuervergünstigungen, z.B. gem. § 6 b EStG.)
* umgekehrte Maßgeblichkeit gem. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG a.F. nicht mehr seit 2009!
188
**Gewinnermittlung Stufe 2 StB**
**§ 15 (1) Nr. 2 2. HS EStG**
**Einkünften aus Gewerbebetrieb** = **Vergütungen an Gesellschafter**
(aufgrund schuldrechtlichen Vertrages) für
* Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft
* Hingabe von Darlehen
* für die Überlassung von Wirtschaftsgütern.
189
Welche **Leistungen** fallen unter **§ 15 (1) Nr.2 2.HS EStG**
**Leistungen aus**
* Arbeitsvertrag
* Werkvertrag
* Darlehensvertrag
* Mietvertrag
190
Was für Einkünfte würden ohne § 15 (1) Nr.2 2. HS EStG vorliegen?
z.B. Einküte aus
* selbständiger oder nichtselbständiger Arbeit
* Kapitalvermögen
* Vermietung und Verpachtung
191
Was ist für die Gewinnermittlung Stufe 2 StB unbedeutend?
* Höhe der Beteiligung
* Mitunternehmer natürliche Person, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft
* unbeschränkte oder beschränkte Steuerpflicht des Mitunternehmers
192
**Typische Sondervergütungen** an einen Gesellschafter
für
* **Tätigkeit** als **Geschäftsführer** bei der Gesellschaft
* **Erstellung** des **Jahresabschlusses** der Gesellschaft
* **Erstellung** eines **Bauplanes** für die Gesellschaft
* **anwaltliche Vertretung** der Gesellschaft
* **Vermittlung** von **Geschäften** für die Gesellschaft
* **Übernahme** einer **Bürgschaft** für die Gesellschaft
* **Darlehenshingabe** an die Gesellschaft
* **Überlassung** eines **Patents** an die Gesellschaft
**_nicht_** aber: **_Veräußerung von Gegenständen_** an die Gesellschaft
193
Was ist **keine Sondervergütung an Gesellschafter**?
**Veräußerung von Gegenständen an die Gesellschaft**
194
Buchungsmäßige Behandlung der Vergütungen
* „**Schuldrechtliche**“
⇒ Aufwand (in der HB)
⇒ **Hinzurechnung** (Korrektur)
z.B. Geschäftsführergehalt
* „**Gesellschaftsvertragliche**“
⇒ kein Aufwan**d**
⇒ **keine Hinzurechnung**
z.B. Kapitalverzinsung
195
**Sonderbetriebsausgaben** Gewinnermittlung StB
* Aufwendungen im **Zusammenhang mit den Vergütungen**
* Aufwendungen **betr. Sonderbetriebsvermögen**
196
Was sind **Sonderbetriebsausgaben (Bsp)**
**Aufwendungen in Zusammenhang mit**
* **Arbeits-, Dienst- oder Werkleistungen**
z.B. Reisekosten für Geschäftsreisen, soweit PersGes Kosten nicht ersetzt
* **Überlassung von Wirtschaftsgütern**
z.B. AfA, Grundsteuer, Kfz-Steuer, Versicherungen
* **Gewährung von Darlehen**
z.B. Schuldzinsen, Disagio, Vermittlungsprovision
* **Sonstige Aufwendungen**
.B. Prozesskosten bei Streitigkeiten, Steuerberatungskosten, Aufwendungen für einen Rechtsanwalt
197
**Sonderbetriebseinnahmen**
**können neben den Vergütungen anfallen**, z.B. für
**Überlassung** von **WG des SBV an Dritte**
198
Einteilung SBV in
SBV I
SBV II
199
SBV I
Wirtschaftgüter, die
* Gesellschafter gehören
* Gesellschaft unmittelbar dienen
200
SBV II
WG, die
* dem **Gesellschafter gehören**
* **Beteiligung des Gesellschafters**
unmittelbar zu dienen bestimmt sind
201
Wann liegt gewillkürtes SBV I nur vor?
dazu bestimmt ist, **unmittelbar** dem Betrieb der Personengesellschaft zu **dienen**
weil **objektiv geeignet**
und
**subjektiv** durch entsprechende **Widmung**
202
Wann liegt gewillkürtes SBV II nur vor?
dazu bestimmt ist, **unmittelbar** der **Be****teiligung**des Gesellschafters zu**dienen**
weil **objektiv geeignet**
und
**subjektiv** durch entsprechende **Widmung**
203
Bewertung Überlassung WG - Einlage PV in SBV
**Teilwert**
• § 4 (1) Satz 7 i.V.m. § 6 (1) Nr. 5 EStG
204
Bewertung Überlassung WG - Erworben für SBV
AK
205
Erträge in SBV heißen
* Vergütungen
* Sonder-BE
206
Aufwendungen in SBV heißen
Sonderbetriebsausgaben
207
Kapitalkonten der Gesellschafter PersGes - §
§ 120 (2) HGB
* grds. jeder Gesellschafter handelsrechtl. **Kapitalkonto** = **vertragliche Einlage**
208
Kapitalkonten nach HR
Festes Kapitalkonto I + Variables Kapitalkonto II
209
Kapitalkonto PersGes nach StR
❑ Festes Kapitalkonto I
❑ Variables Kapitalkonto II
❑ Evtl. Kapitalkonto einer Sonderbilanz
❑ Evtl. Kapitalkonto einer Ergänzungsbilanz
